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    基于高新技術(shù)行業(yè)減稅降費(fèi)效果的案例研究

    2020-12-11 08:17:10唐耀祥
    交通財(cái)會(huì) 2020年12期
    關(guān)鍵詞:高新技術(shù)所得稅稅負(fù)

    黃 擎,唐耀祥

    (1.重慶環(huán)投生態(tài)環(huán)境監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)與工程治理有限公司,重慶 400000; 2.招商局公路網(wǎng)絡(luò)科技控股股份有限公司,北京 100022; 3.山西交通實(shí)業(yè)發(fā)展集團(tuán)有限公司,山西 太原 030031)

    近年來,國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生著巨大的變化,對全球中長期經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生著深遠(yuǎn)影響。隨著美國、中國等主要經(jīng)濟(jì)體周期性調(diào)整,國內(nèi)GDP由注重量的增長向質(zhì)的提升轉(zhuǎn)變,減稅降費(fèi)勢在必行。2015 年以來,國務(wù)院相繼推出增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及社保費(fèi)用等方面的減稅降費(fèi)措施,本文以高新技術(shù)企業(yè)為對象,研究此輪減稅降費(fèi)政策在高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)施效果及政策建議。

    一、當(dāng)前主要減稅降費(fèi)政策

    (一)增值稅減稅政策

    1.稅率減免。自2018 年5 月以來,增值稅率經(jīng)歷了兩次下調(diào)。銷售及進(jìn)口貨物、應(yīng)稅勞務(wù)稅率經(jīng)過兩次下調(diào)后,由17%降至13%;不動(dòng)產(chǎn)租賃、交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)等稅率由11%降至9%。

    2.稅基減免。相較于舊規(guī),企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣期限縮短,新增不動(dòng)產(chǎn)的當(dāng)年即增加40%進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額;企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的水、陸、空運(yùn)輸?shù)炔盥觅M(fèi)用,均納入進(jìn)項(xiàng)稅。

    3.稅額減免。企業(yè)自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品銷售,可對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分申請退稅;對于新技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)業(yè)務(wù)免征增值稅;高新技術(shù)企業(yè)中的軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),可繼續(xù)申請退還增值稅留底稅款。

    (二)所得稅減稅政策

    1.稅前抵扣政策調(diào)整。職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比例由不超過工資薪金總額的2.5%提高到8%;軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用可在稅前全額扣除;研究開發(fā)費(fèi)用,不論是否研發(fā)成功,加記扣除比例提高25個(gè)百分點(diǎn);對于單價(jià)不超過500 萬元的設(shè)備,可在新增當(dāng)年全額稅前扣除。

    2.虧損彌補(bǔ)政策。對于高新技術(shù)企業(yè)虧損彌補(bǔ)年限較其他企業(yè)增長5 年。

    3.其他稅基及稅率優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)享受15%的稅率優(yōu)惠,技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500 萬元以內(nèi)免征企業(yè)所得稅,500 萬元以上減半征收。

    (三)其他相關(guān)政策

    1.企業(yè)招聘應(yīng)屆畢業(yè)生,可享受不超過12000 元/人.年的稅收抵減優(yōu)惠政策。

    2.精簡稅務(wù)登記、備案等手續(xù),對于部分申報(bào)稅收減免項(xiàng)目,無須再向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記。

    3.養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比率及繳費(fèi)基數(shù)均有所下降,繳費(fèi)比率由20%降低到16%。

    二、高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施減稅降費(fèi)的效果分析

    本文首先選取行業(yè)內(nèi)規(guī)模相近的兩家上市公司A 和B 進(jìn)行橫向縱向?qū)Ρ?,分析兩家上市公司在本輪減稅降費(fèi)前后的稅負(fù)影響;其次選取本地C 企業(yè),按相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬,剔除各年經(jīng)營業(yè)務(wù)差異因素,模擬計(jì)算在稅收政策單一因素影響下的稅負(fù)影響。

    (一)上市公司減稅降費(fèi)效果橫向?qū)Ρ确治?/h3>

    本文選取創(chuàng)業(yè)板上市的高新技術(shù)企業(yè)A 和B,對其減稅降費(fèi)效果進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?。從表一可以看出,A 企業(yè)與B 企業(yè)同屬軟件與信息業(yè),但因不同業(yè)務(wù)收入占比差異,兩家企業(yè)整體稅負(fù)存在較大差異。其中,A 企業(yè)軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)營業(yè)收入占比66.02%,系統(tǒng)集成等收入占比25.64%;B 企業(yè)軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)營業(yè)收入占營業(yè)總收入比例為91.37%,系統(tǒng)集成收入占比8.63%。軟件開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占比高的企業(yè),其稅負(fù)較低;而系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)收入占比較高的企業(yè),因其技術(shù)性相對較弱,其稅負(fù)相對較高。

    表1 A 與B 公司減稅降費(fèi)效果橫向?qū)Ρ确治霰?單位:萬元

    1.增值稅稅負(fù)。從A、B 企業(yè)增值稅負(fù)可看出,2017 年和2018 年增值稅負(fù)幾乎相同,2019 年均略有下降。主要得益于2019年A 企業(yè)和B 企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn),同比上年增加了40%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額,使得兩家企業(yè)增值稅負(fù)在2019 年呈現(xiàn)下降趨勢。A、B 企業(yè)主營業(yè)務(wù)增值稅負(fù)未見明顯下降,主要原因是A 企業(yè)和B 企業(yè)均享受了軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠,導(dǎo)致軟件銷售稅率的下降對該類企業(yè)影響不大;另一方面,技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目增值稅率未做調(diào)整。(見表1)。

    2.所得稅稅負(fù)。A、B 企業(yè)所得稅負(fù)均較低,一方面得益于所得稅稅率的減免,另一方面得益于技術(shù)轉(zhuǎn)讓和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,二項(xiàng)因素導(dǎo)致稅基減少。此外,因B企業(yè)集成項(xiàng)目比例高于A 企業(yè),技術(shù)服務(wù)收入比例低于A 企業(yè),使得B 企業(yè)所得稅負(fù)高于A 企業(yè),科技含量與稅負(fù)呈負(fù)相關(guān)性。

    從近三年看,A 企業(yè)研發(fā)投入比三年平均約20%,B 企業(yè)三年平均研發(fā)投入比約為17%,均高于科創(chuàng)板2019 年上半年研發(fā)投入比13%,說明研發(fā)費(fèi)用加記扣除政策對高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)保持研發(fā)高投入的效果顯著。此外,兩家企業(yè)在2019 年研發(fā)投入均表現(xiàn)出加大投入的趨勢,說明2018 年起研發(fā)費(fèi)用加記扣除比例提高的政策紅利已開始顯現(xiàn)。

    3.保險(xiǎn)類規(guī)費(fèi)。2019 年養(yǎng)老保險(xiǎn)占企業(yè)工資薪金比例降幅明顯,主要得益于繳費(fèi)基數(shù)和繳費(fèi)比例的下調(diào)。養(yǎng)老保險(xiǎn)占工資薪金比例低于人社部的規(guī)定比例16%,反映出該行業(yè)平均薪金收入高于當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的300%。

    (二)本地企業(yè)模擬分析

    為更好分析減稅降費(fèi)政策對高新技術(shù)企業(yè)的影響,本文選取C 企業(yè)模擬計(jì)算其減稅降費(fèi)前后的實(shí)際稅負(fù),以同口徑分析提高可比性。

    表2 C 公司減稅降費(fèi)效果縱向?qū)Ρ确治霰?單位:萬元

    1.增值稅稅負(fù)。從表2 可以看出,本輪減稅降費(fèi)后,C 企業(yè)增值稅稅負(fù)總體影響不大。增值稅稅率下調(diào),反而使得C 企業(yè)應(yīng)交增值稅額略微增加,一方面是C 企業(yè)軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)收入占營業(yè)總收入的比例為88.56%,系統(tǒng)集成收入占比11.44%,使得C 企業(yè)絕大部分適用的銷項(xiàng)稅率并不在此輪增值稅稅率降低范圍內(nèi),其主要適用6%銷項(xiàng)稅率、實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退政策和免稅優(yōu)惠政策;另一方面購進(jìn)設(shè)備因稅率由17%降低至13%,減少了進(jìn)項(xiàng)可抵扣金額,造成實(shí)際繳納的增值稅增加。此外,聘用應(yīng)屆畢業(yè)生享受每人每年最高12000 元扣減稅金及附加,旅客運(yùn)輸服務(wù)可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,使得實(shí)際繳納增值稅略有下降。上述因素疊加后,C 企業(yè)增值稅稅負(fù)小幅下降。

    2.所得稅稅負(fù)。C 企業(yè)所得稅呈現(xiàn)比較明顯的下降,主要受益于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例以及教育培訓(xùn)費(fèi)稅前扣除比例的提高。此外,因C 企業(yè)購入單價(jià)不超過500 萬元的設(shè)備,可以一次性稅前扣除,使得其應(yīng)納稅所得額下降了77.8%,降幅較大。

    3.保險(xiǎn)類規(guī)費(fèi)。C 企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用下降了37.68%,主要原因一是養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率由19%下降到16%,二是當(dāng)?shù)厣缙焦べY由18318 元下降到16407 元,影響其繳費(fèi)基數(shù)的下降。

    三、高新技術(shù)企業(yè)享受減稅降費(fèi)的管控建議

    (一)優(yōu)化研發(fā)投入。高新技術(shù)企業(yè)將新技術(shù)、新產(chǎn)品銷售占比維持在60%以上,不僅有利于所得稅稅前扣除金額的增加,也對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、后續(xù)管理和維護(hù)都至關(guān)重要,進(jìn)而影響企業(yè)是否能持續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率優(yōu)惠政策。

    (二)合理控制集成業(yè)務(wù)占比。集成項(xiàng)目技術(shù)含量相對較低,受上游大型硬件及軟件供應(yīng)商影響較大,硬件供應(yīng)商縱向發(fā)展參與行業(yè)競爭,軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)行業(yè)應(yīng)著力提高軟件開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)比重,合理控制集成業(yè)務(wù)比重,發(fā)展高科技含量業(yè)務(wù),提升核心競爭力,進(jìn)而降低稅負(fù)比例。

    (三)合理商業(yè)策劃,擠掉研發(fā)投入“水分”。實(shí)務(wù)中,銷售合同中對軟件開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的表述不規(guī)范,易導(dǎo)致研發(fā)合同在稅務(wù)認(rèn)定環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需主動(dòng)參與銷售合同簽訂與審批,深入了解企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng),更加準(zhǔn)確合理的判斷適用稅率,避免在稅收優(yōu)惠政策的適用上產(chǎn)生歧義以及因誤判業(yè)務(wù)類型而帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)充分利用稅收優(yōu)惠政策。由于軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)行業(yè)從業(yè)人員平均年齡較低,可鼓勵(lì)人力資源部門積極招聘高校應(yīng)屆畢業(yè)生或貧困人口。在設(shè)備、器具采購和建造過程中,需注意采購單價(jià)和結(jié)算價(jià)的把握,以便充分享受增值稅及所得稅稅收優(yōu)惠政策。

    四、高新技術(shù)企業(yè)對實(shí)施減稅降費(fèi)的政策建議

    (一)擴(kuò)大增值稅即征即退適用范圍。在實(shí)務(wù)操作中,技術(shù)維護(hù)與軟件開發(fā)密不可分,技術(shù)維護(hù)業(yè)務(wù)仍然適用6%的增值稅稅率,不在本輪減稅降費(fèi)范圍中;技術(shù)維護(hù)成本中以人力成本為主,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,僅運(yùn)輸、通信、電力等進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。鑒于此,如能將技術(shù)維護(hù)服務(wù)參照軟件自行開發(fā)的稅收減免政策,將有助于行業(yè)增值稅稅負(fù)的降低。

    (二)利用好個(gè)人所得稅綜合減免,降低人力成本??萍几偁帉?shí)質(zhì)上是人才競爭,人力成本在軟件和信息服務(wù)行業(yè)占比較大。但行業(yè)內(nèi)人員流動(dòng)性大,各企業(yè)都面臨人才流失和人力成本日益升高的壓力。如能提高專業(yè)人員個(gè)稅返還的適用行業(yè)、受益對象、返還比例,簡化返還手續(xù),將有助于降低人力成本。

    (三)降低“三代”手續(xù)費(fèi)返還自由裁量度。根據(jù)2019 年2 月出臺(tái)的關(guān)于代收代征稅款手續(xù)費(fèi)返還相關(guān)規(guī)定,代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還政策由2%調(diào)整為不超過2%,反而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批流程和尋租空間,不利于體現(xiàn)稅收效率原則。建議后期政策制定時(shí)恢復(fù)原有代收代征稅款手續(xù)費(fèi)返還規(guī)定。

    (四)進(jìn)一步簡化稅收減免審批備案流程。自2019 年11 月起,技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目僅需獲得科委等部門審核,免去了企業(yè)稅務(wù)備案流程。建議將流程減免能擴(kuò)大至增值稅即征即退項(xiàng)目,進(jìn)一步體現(xiàn)稅收效率原則的正向效益。

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