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    2019年煤炭行業(yè)上市內(nèi)部控制及規(guī)范體系分析

    2020-12-10 00:43:14李小菲
    時(shí)代金融 2020年30期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制評(píng)價(jià)披露煤炭行業(yè)

    李小菲

    摘要:2009年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》),隨后2010年財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定了針對(duì)基本制度的實(shí)施細(xì)則,《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》發(fā)布,這4項(xiàng)制度及實(shí)施指引實(shí)施至今已有10年時(shí)間,這期間絕大多數(shù)上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)取得長(zhǎng)足進(jìn)步,多數(shù)企業(yè)已經(jīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)并結(jié)合制度規(guī)定制定了適合自己的內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的可讀性也大大增強(qiáng),然而2019年*ST康得百億利潤(rùn)造假、輔仁藥業(yè)18億現(xiàn)金“蒸發(fā)”案對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及整個(gè)審計(jì)行業(yè)都帶來了深遠(yuǎn)的影響,*ST康得、輔仁藥業(yè)都因資金不翼而飛被發(fā)現(xiàn),涉及的都是數(shù)年乃至十幾年的利潤(rùn)造假,而在未被發(fā)現(xiàn)之前的數(shù)年乃至十幾年間會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)*ST康得、輔仁藥業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告意見類型均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,對(duì)股東及關(guān)聯(lián)方占用上市公司大額資金的現(xiàn)象視而不見,由此可見我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告還有待完善,而內(nèi)部控制審計(jì)也絕不能“走過場(chǎng)”,受*ST康得、輔仁藥業(yè)的影響,會(huì)計(jì)師事務(wù)所、各家單位紛紛加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注力度,本文對(duì)2019年煤炭行業(yè)上市公司內(nèi)部控制體系情況進(jìn)行了分析并提出了針對(duì)性的改進(jìn)建議。

    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 煤炭行業(yè) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 披露

    2009年,財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,包含了七章一共五十條,詳細(xì)規(guī)范了內(nèi)部控制的原則、內(nèi)部控制五要素。2010年,《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(以下簡(jiǎn)稱《應(yīng)用指引》《審計(jì)指引》《評(píng)價(jià)指引》)發(fā)布,財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)對(duì)《基本規(guī)范》制定了詳細(xì)工作指引,其中《應(yīng)用指引》包含組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)18個(gè)具體應(yīng)用指引,《評(píng)價(jià)指引》包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,共計(jì)二十七條,《審計(jì)指引》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告、記錄審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范,共計(jì)七章三十五條。三項(xiàng)指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行,2012年實(shí)施范圍擴(kuò)大到國(guó)有控股主板上市公司。

    一、企控制規(guī)范體系實(shí)施情況

    (一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

    根據(jù)五部委下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》和財(cái)政部、證監(jiān)局《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》的要求,所有滬、深主板上市公司都應(yīng)當(dāng)從2012年起開始建立內(nèi)部控制系統(tǒng)。各相關(guān)上市公司應(yīng)當(dāng)從態(tài)度上提高重視程度,內(nèi)部控制工作應(yīng)由專門工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),企業(yè)應(yīng)建立及時(shí)識(shí)別、分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,合理設(shè)計(jì)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控流程,梳理各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度,使企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作順利開展。中央及地方國(guó)有控股的上市公司,內(nèi)部控制規(guī)范體系按照要求要在2012年全面建成,并與2012年公司年報(bào)一起報(bào)送并披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。非國(guó)有控股主板上市公司如果滿足市值和利潤(rùn)要求的,推遲至2013年完成內(nèi)部控制體系建設(shè)并披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告(其中市值以2011年底50億元為標(biāo)準(zhǔn),利潤(rùn)以達(dá)到2009年到2011年的平均值3000萬元為標(biāo)準(zhǔn))。其他主板上市公司,披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的時(shí)間進(jìn)一步推遲至2014年。同時(shí)鼓勵(lì)公司自愿提前執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。

    本文的數(shù)據(jù)范圍涵蓋2019年煤炭行業(yè)上市公司,報(bào)告數(shù)據(jù)來自巨潮資訊網(wǎng),一共選取27家煤炭行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)。

    (二)2019年煤炭行業(yè)上市公司內(nèi)部控制體系披露總體情況

    1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露情況。2019年,披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的煤炭行業(yè)上市公司共23家,占滬、深交易所27家煤炭行業(yè)上市公司的比例為85.19%。

    在披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的24家煤炭行業(yè)上市公司中,有1家上市公司披露存在內(nèi)部控制重大缺陷,為大有能源(600403),存在非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷,比例為4.17%,有10家存在一般缺陷已經(jīng)整改不影響內(nèi)部控制有效性。如表1所示。

    24家披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的煤炭行業(yè)上市公司中,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為有效的個(gè)數(shù)為24個(gè),占比100%。

    2.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況。2019年,27家煤炭行業(yè)上市公司中披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,占滬、深交易所27家煤炭行業(yè)上市公司的比例為100%。其中,26家煤炭行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)意見類型為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,占比96.3%;非標(biāo)準(zhǔn)意見共1家,審計(jì)意見類型為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見為1家,占比3.7%,為大有能源(600403)。如表2所示。

    3.內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施方式。按照《審計(jì)指引》第五條規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)可以單獨(dú)進(jìn)行,也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行實(shí)施(以下簡(jiǎn)稱整合審計(jì))。

    2019年,披露內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的27家煤炭行業(yè)上市公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)的煤炭行業(yè)上市公司有2家(具體名單見表3),其余整合審計(jì)的煤炭行業(yè)上市公司有25家。這說明,2019年煤炭行業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的主要方式為整合審計(jì)。

    二、2019年煤炭行業(yè)上市公司內(nèi)部控制體系披露中存在的問題

    (一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告存在的問題

    1.煤炭行業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式不統(tǒng)一,可比性差。2019年煤炭行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式各異,不便于不同企業(yè)之間的比較。

    2.納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的資產(chǎn)占合并報(bào)表總資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入占合并報(bào)表營(yíng)業(yè)收入的比例不統(tǒng)一。在24家披露內(nèi)部控制報(bào)告的企業(yè)中有9家企業(yè)納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的企業(yè)資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入的占比均為100%,有2家企業(yè)沒有明確占比,僅指出了納入的企業(yè)情況,剩余13家企業(yè)(明細(xì)見表4)占比均不到100%。

    3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致。2019年煤炭行業(yè)上市公司缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)每家公司都不一致,有的以錯(cuò)報(bào)超過利潤(rùn)的一定比例為標(biāo)準(zhǔn),有的以錯(cuò)報(bào)超過資產(chǎn)的一定比例為標(biāo)準(zhǔn),也有的公司對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)的錯(cuò)報(bào)分別規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn),也有的公司以一個(gè)固定的數(shù)值為標(biāo)準(zhǔn),還有的公司將《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷的定義直接照搬作為標(biāo)準(zhǔn)。

    (二)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告存在的問題

    1.對(duì)于存在內(nèi)部控制重大缺陷的情況,內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告未對(duì)缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露。按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》,如果被審計(jì)單位存在非財(cái)務(wù)報(bào)告一般缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該與企業(yè)溝通;如果存在非財(cái)務(wù)報(bào)告重要缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)書面與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通;如果存在非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)書面與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通,同時(shí)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加重大缺陷描述段,對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響進(jìn)行披露,并提醒投資者注意。2019年大有能源(600403)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)于存在的非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷僅僅是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的重復(fù)描述,并未按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其實(shí)施意見的要求披露內(nèi)控缺陷的性質(zhì)即缺陷是設(shè)計(jì)缺陷還是運(yùn)行缺陷做出區(qū)分并披露其影響程度。

    2.未披露審計(jì)收費(fèi)情況。由于整合審計(jì)是大部分煤炭行業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)采取的方式,因此大部分企業(yè)僅僅披露整體的審計(jì)收費(fèi),無法區(qū)分內(nèi)控審計(jì)的收費(fèi)情況。

    三、相關(guān)建議

    (一)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的建議

    1.規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式,增強(qiáng)披露信息的可讀性、可比性。2019年煤炭行業(yè)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告格式不一,各家情況都不同,可讀性、可比性較差,應(yīng)當(dāng)執(zhí)行統(tǒng)一的報(bào)告格式,增強(qiáng)可讀性、可比性。

    2.統(tǒng)一納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的范圍,使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告范圍一致。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要的一部分,對(duì)于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)有重大意義,因此內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的范圍應(yīng)與企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告的范圍一致。2019年,煤炭行業(yè)上市公司中靖遠(yuǎn)煤電(000552)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中納入評(píng)價(jià)的范圍為公司及所屬4個(gè)生產(chǎn)礦井、7個(gè)經(jīng)營(yíng)單位、25個(gè)職能部門、5個(gè)全資子公司、1個(gè)控股子公司的業(yè)務(wù)和事項(xiàng),而露天煤業(yè)(002128)納入評(píng)價(jià)范圍的為內(nèi)部公司及子公司的業(yè)務(wù),范圍比較模糊,未予以量化,未披露納入評(píng)價(jià)范圍的資產(chǎn)或收入占公司總資產(chǎn)或收入的比例,無法評(píng)判評(píng)價(jià)范圍的充分性與否。

    3.制定內(nèi)控缺陷認(rèn)定的更多實(shí)務(wù)指引,尤其是不同行業(yè)中特殊的行業(yè)要求也應(yīng)加以考慮,讓企業(yè)內(nèi)控缺陷認(rèn)定真正有章可循。從2019年煤炭行業(yè)上市公司的披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可以看出,各個(gè)公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)選擇中,以利潤(rùn)、資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、所有者權(quán)益的一定比例的標(biāo)準(zhǔn)較多,也有的公司以一定數(shù)額的直接財(cái)產(chǎn)損失為標(biāo)準(zhǔn),大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷采取了不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),也有少數(shù)企業(yè)兩者的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)相同。2019年煤炭行業(yè)上市公司中,蘭花科創(chuàng)(600123)在非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定中引入了《生產(chǎn)安全事故報(bào)告和調(diào)查處理?xiàng)l例》的行業(yè)內(nèi)容,將環(huán)境污染、生產(chǎn)事故的發(fā)生加入了非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中,體現(xiàn)了煤炭行業(yè)的特色??傊嚓P(guān)主管部門應(yīng)該制定更多的分行業(yè)的實(shí)務(wù)指引,讓企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的缺陷認(rèn)定有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

    4.建立完善的內(nèi)控審計(jì)職能。無論是制定《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,還是發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》,最終的目標(biāo)都是一致的,即防控風(fēng)險(xiǎn),而風(fēng)險(xiǎn)防控的重要一環(huán)即建立健全內(nèi)部審計(jì)職能。招聘精通業(yè)務(wù)懂管理的人員加入內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍,不斷通過培訓(xùn)等形式提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),只有這樣才能真正做到防控防線,最大限度的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

    (二)針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的建議

    1.完善內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量相關(guān)制度,強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管,堅(jiān)決杜絕內(nèi)部控制審計(jì)走過場(chǎng)現(xiàn)象。內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù),和會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往的鑒證業(yè)務(wù)不同,沒有量化指標(biāo),導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有相應(yīng)的可遵循、可操作的質(zhì)量控制制度,相關(guān)部門應(yīng)該制定針對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量控制制度,使內(nèi)部控制審計(jì)有章可循。

    2.完善內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)流程?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》共計(jì)七章三十五條的內(nèi)容對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告、記錄審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范,建議相關(guān)部門制定針對(duì)不同業(yè)務(wù)流程的更詳盡的內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)流程。

    3.建立和健全內(nèi)控信息虛假披露的責(zé)任追究機(jī)制。目前,發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息或者財(cái)務(wù)報(bào)告信息不實(shí)、失真,無論是企業(yè)本身還是承擔(dān)中介服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)收到不同程度的責(zé)任追究,但目前關(guān)于內(nèi)部控制信息發(fā)布的責(zé)任追究機(jī)制缺失,應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)法律制度,建立內(nèi)控信息披露責(zé)任追究制度,使虛假和不負(fù)責(zé)任的內(nèi)控信息披露主體付出成本,直至被追究法律責(zé)任。只有這樣,才能使內(nèi)控報(bào)告的披露符合信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的基本要求。

    參考文獻(xiàn):

    [1]我國(guó)上市公司2012年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告.

    作者單位:中國(guó)煤炭銷售運(yùn)輸有限責(zé)任公司

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