一份優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)會計(jì)核算與納稅籌劃的精益方案

林點(diǎn)希

我國始終高舉“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)”的旗幟，積極扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，利用宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及稅收政策，減少高新企業(yè)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高產(chǎn)業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益。但在新稅收制度下，營業(yè)稅、增值稅繳納規(guī)定有所調(diào)整，且國家針對高新技術(shù)企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠、減免政策也發(fā)生改變，導(dǎo)致諸多高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃方面出現(xiàn)缺陷，嚴(yán)重影響企業(yè)效益健康穩(wěn)定增長。

目前，高新技術(shù)企業(yè)是我國財(cái)稅政策扶植的重點(diǎn)行業(yè)，為積極響應(yīng)政府財(cái)稅政策，并以此為導(dǎo)向展開企業(yè)稅負(fù)控制，需要有精準(zhǔn)的會計(jì)核算以及科學(xué)的納稅籌劃方案配合。為此，在納稅制度改革后，基于實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合價(jià)值最大化目標(biāo)，結(jié)合電力高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展情況，展開會計(jì)核算與納稅籌劃的重點(diǎn)探究，以有效提升稅負(fù)控制效果、防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與稅收風(fēng)險(xiǎn)，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供合法合規(guī)的堅(jiān)實(shí)保障很有現(xiàn)實(shí)意義。

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展環(huán)境

與納稅籌劃背景

在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系中，高新技術(shù)企業(yè)作為核心產(chǎn)業(yè)的社會地位以及重要功能已得到全社會的認(rèn)可。并且國家利用“有形”與“無形”的“手”，為高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好外部環(huán)境，例如以政策作為支撐給予稅收優(yōu)惠、資金鼓勵等。但在競爭愈發(fā)激烈的國內(nèi)外市場，我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展仍受到諸多限制，如國外市場對我國出口做出限制、反傾銷手段等，對于高新技術(shù)企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)有直接影響。

針對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中存在的稅收問題，我國制定了諸多優(yōu)惠政策，且相關(guān)立法中對于企業(yè)所得稅加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、優(yōu)惠稅率等都有明確規(guī)定。自2008年起，高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率下降至15%，并設(shè)立“5+1”地區(qū)，可享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。2009年開始增值稅改革后，高新技術(shù)企業(yè)納稅又產(chǎn)生了新的變化，直至2018年5月1日，稅制改革正式完成，營業(yè)稅退出歷史舞臺，對高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃提供明確方向。本次稅收改革中對于高新技術(shù)企業(yè)納稅影響最關(guān)鍵的政策有：1.稅制改革后增值稅實(shí)行兩檔稅率，分別為16%與10%;并增加兩檔低稅率，分別為11%與6%。2.稅率適用范圍作出調(diào)整，其中以應(yīng)稅勞務(wù)年度總銷售額500萬元為界限，達(dá)到500萬及以上被稱為一般納稅人、未到達(dá)500萬為小規(guī)模納稅人（稅率3%）?；谝陨现贫葍?nèi)容，高新技術(shù)企業(yè)需重新確定會計(jì)核算重點(diǎn)、制定納稅籌劃方案。

高新技術(shù)企業(yè)會計(jì)核算

與會計(jì)核算重點(diǎn)

在高新技術(shù)企業(yè)會計(jì)核算中，對于高新技術(shù)企業(yè)依法、依規(guī)應(yīng)享有的政策扶持及稅收優(yōu)惠政策理解是否到位，決定了相應(yīng)的會計(jì)核算路徑與核算重點(diǎn)的合法與合規(guī)性。因此，對于相應(yīng)的概念和流程進(jìn)行具體的解讀是很有必要的。

一、對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。

據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（2008版）》中規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)是在我國境內(nèi)已經(jīng)注冊一年以上、性質(zhì)為居民企業(yè)的企業(yè)，其所從事業(yè)務(wù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定，并以持續(xù)展開技術(shù)研究、技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、核心自主知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)為經(jīng)營活動的企業(yè)。如從事電力系統(tǒng)運(yùn)行調(diào)試工作中研發(fā)開發(fā)環(huán)節(jié)、電廠電網(wǎng)技術(shù)服務(wù)的電力企業(yè)。在我國，經(jīng)過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是享受國家針對行業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策的第一步驟。

二、高新技術(shù)企業(yè)會計(jì)核算的要點(diǎn)。

會計(jì)核算是以貨幣作為計(jì)量工具，通過量化指標(biāo)對會計(jì)主體資金運(yùn)營情況進(jìn)行反饋的一項(xiàng)會計(jì)活動，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可通過會計(jì)核算對企業(yè)內(nèi)部貨幣情況變動展開核算，具體工作主要包括記賬、算賬、報(bào)賬三項(xiàng)內(nèi)容。在對上述三項(xiàng)內(nèi)容的具體核算過程中，需要突出以下原則。

首先是研發(fā)環(huán)節(jié)的記賬、算賬等會計(jì)處理要設(shè)立獨(dú)立會計(jì)制度、進(jìn)行獨(dú)立會計(jì)核算。研發(fā)為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的核心環(huán)節(jié)，需要進(jìn)行獨(dú)立核算，確保會計(jì)核算準(zhǔn)確性。根據(jù)國家規(guī)定，單獨(dú)進(jìn)行研發(fā)環(huán)節(jié)核算，以反映企業(yè)經(jīng)費(fèi)在研發(fā)環(huán)節(jié)的支出情況，并獨(dú)立計(jì)算稅前加計(jì)扣除，通過專項(xiàng)、專賬管理，在規(guī)定項(xiàng)目上對應(yīng)附表，詳細(xì)反饋整個(gè)研發(fā)環(huán)節(jié)加計(jì)扣除事項(xiàng)以及最終產(chǎn)生的實(shí)際金額，避免出現(xiàn)專款亂用問題。

其次是要形成獨(dú)立的研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算科目體系。目前，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的賬目需要記錄在研發(fā)支出科目下，對費(fèi)用支出明細(xì)、經(jīng)費(fèi)來源明細(xì)子科目展開會計(jì)核算，但這一科目體系不足以反饋出企業(yè)稅前加計(jì)扣除以及接受政策補(bǔ)貼后的費(fèi)用使用情況，且諸多核算科目核算口徑不兼容。為了方便會計(jì)核算環(huán)節(jié)費(fèi)用歸集工作的進(jìn)行，獨(dú)立設(shè)置研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算科目體系，根據(jù)實(shí)際情況加減費(fèi)用，將使會計(jì)核算更直觀地反饋費(fèi)用往來情況。例如，針對稅前加計(jì)扣除費(fèi)用展開歸集與核算，可根據(jù)兩者實(shí)際情況，分別設(shè)置直接投入以及其他費(fèi)用科目，進(jìn)行經(jīng)過與未經(jīng)過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)容的核算區(qū)分。

此外，要準(zhǔn)確區(qū)分技術(shù)產(chǎn)品收入與其他收入。國家在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)過程中，需要對產(chǎn)品收入進(jìn)行認(rèn)定，明確規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入在企業(yè)年總收入中的比例為3：5，而具備自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)產(chǎn)品收入在企業(yè)年總收入中的比例為1：2，因此，需要對產(chǎn)品收入展開獨(dú)立核算，與其他收入進(jìn)行區(qū)分。

高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃

與納稅籌劃重點(diǎn)

納稅籌劃是指納稅人基于節(jié)稅實(shí)現(xiàn)自身利益最大化目標(biāo)，在法律允許條件下，通過合理開展理財(cái)與經(jīng)營活動、充分的預(yù)期準(zhǔn)備，有效減少繳稅或延遲繳稅。在稅制改革后，增值稅取代營業(yè)稅，為企業(yè)提供了合理避稅思路，因而使高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃重點(diǎn)發(fā)生改變。

高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃，建立在方向正確、合法合規(guī)的會計(jì)核算基礎(chǔ)上，一般建議在納稅籌劃實(shí)務(wù)中把握住以下籌劃的重點(diǎn)。

首先是基于成本費(fèi)用稅前扣除政策的納稅籌劃?，F(xiàn)有法律規(guī)定企業(yè)稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目可分成三大類：允許扣除、限制扣除、不得扣除。其中不得扣除項(xiàng)目為稅法明確規(guī)定不可扣除項(xiàng)目以及不合理、與收入不相關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目;限制扣除項(xiàng)目則較多，如工會經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈、職工福利等，為減少該類費(fèi)用納稅，在發(fā)生成本過程中盡量避免，或使其成為允許扣除費(fèi)用項(xiàng)目。常見允許扣除項(xiàng)目主要有：差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈支出、固定資產(chǎn)、職工福利費(fèi)等?，F(xiàn)階段規(guī)定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在稅前扣除上享有優(yōu)惠政策，如電力研發(fā)企業(yè)可享受職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)稅前扣除優(yōu)惠，但扣除比例不得超過員工薪酬總額的8%。

二是基于優(yōu)惠稅率政策的納稅籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為國家重點(diǎn)扶植行業(yè)，企業(yè)所得稅繳納稅率減至15%，為享受該優(yōu)惠，具備資質(zhì)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)盡早通過國家認(rèn)定，以合理減少納稅。

三是基于研發(fā)費(fèi)用與技術(shù)所得轉(zhuǎn)讓政策的納稅籌劃。稅法中允許高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，如企業(yè)在產(chǎn)生新產(chǎn)品、引進(jìn)新工藝、發(fā)展新技術(shù)過程中未產(chǎn)生需要計(jì)入當(dāng)期損益的無形資產(chǎn)，可按照規(guī)定扣除，在此基礎(chǔ)上，還可享受按照研發(fā)開發(fā)費(fèi)用50%的比例進(jìn)行加計(jì)扣除;而對于形成計(jì)入當(dāng)期損益的無形資產(chǎn)的，可按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

同時(shí)，稅法中針對高新企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得設(shè)置了專門的優(yōu)惠政策，稅制改革前，對于從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)研發(fā)以及與之相關(guān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)用，無需繳納營業(yè)稅。稅制改革后，該優(yōu)惠政策仍然適用，更改為免征增值稅。所以，企業(yè)以上業(yè)務(wù)產(chǎn)生費(fèi)用或收入時(shí)可申請免稅。

四是基于財(cái)政補(bǔ)貼政策的納稅籌劃?？萍柬?xiàng)目研發(fā)通常會獲取國家財(cái)政補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)，在納稅籌劃中可以利用補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)減輕納稅負(fù)擔(dān)、或利用科技項(xiàng)目延緩納稅;但對于補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)中的專項(xiàng)資金，國家有明確的管理規(guī)定與管理要求，需要企業(yè)針對該部分資金進(jìn)行單獨(dú)核算，但該部分經(jīng)費(fèi)屬于不征稅收入，從而減少了同時(shí)期的納稅所得額。

綜上所述，稅制改革產(chǎn)生的新變化以及高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展面臨的新環(huán)境，要求高新技術(shù)企業(yè)時(shí)刻關(guān)注國家稅收政策新變化，做好內(nèi)部控制與會計(jì)核算，及時(shí)更新納稅籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。我們基于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，并結(jié)合稅收政策，對會計(jì)核算以及納稅籌劃重點(diǎn)的上述分析和建議，希望能為行業(yè)內(nèi)提供有益的參考與借鑒，不斷優(yōu)化稅收籌劃工作，實(shí)現(xiàn)自身持續(xù)發(fā)展。