淺析加強(qiáng)企業(yè)成本核算管理

李莉 張雅紅

為加強(qiáng)公司成本管理，進(jìn)一步推進(jìn)市場化改革，對所屬單位進(jìn)行市場化評價，將各項成本核算到單項產(chǎn)品、工程合同、服務(wù)業(yè)務(wù)，降低生產(chǎn)成本，提高市場競爭力。

成本核算管理目標(biāo)是公司為提高核算精度，打造低成本競爭模式，拓展市場范圍。

成本核算根據(jù)各作業(yè)單元的業(yè)務(wù)特征劃分為：產(chǎn)品類、工程類、保產(chǎn)服務(wù)類、運輸服務(wù)類及維修服務(wù)類等。

核算內(nèi)容：產(chǎn)品類、工程類業(yè)務(wù)、保產(chǎn)服務(wù)類、備件加工及維修、貿(mào)易類、運輸服務(wù)類及汽車維修類成本費用，通過一級會計科目“生產(chǎn)成本”、“制造費用”進(jìn)行會計核算，并在上述一級科目項下分別設(shè)置明細(xì)科目。

一、生產(chǎn)成本科目核算的內(nèi)容

（1）原主料消耗：指直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原料、主要材料以及自制和外購半成品。

（2）輔料及備件消耗：指直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品，雖不能構(gòu)成產(chǎn)品主要實體，但有助于產(chǎn)品形成的材料和備件。

（3）燃料：指生產(chǎn)過程中的能源消耗。包括各種煤氣、煤、焦炭等燃料。

（4）動力：指生產(chǎn)過程中的動力消耗，包括電、蒸汽和工業(yè)用水等動力產(chǎn)品。

（5）職工薪酬：指生產(chǎn)工人的工資、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、住房公積金、保健費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、醫(yī)療保險費、企業(yè)年金、生育保險費、勞務(wù)派遣等。

（6）勞務(wù)外包費：指在企業(yè)的作業(yè)區(qū)域，相關(guān)方使用企業(yè)的設(shè)施設(shè)備，且按企業(yè)的生產(chǎn)組織形式提供勞動力服務(wù)發(fā)生的費用。

（7）業(yè)務(wù)總包費：指在企業(yè)的作業(yè)區(qū)域，相關(guān)方提供勞動力、設(shè)施設(shè)備、資材備件、工器具等一攬子業(yè)務(wù)服務(wù)所發(fā)生的費用。

（8）其他：除上述項目外的其他直接成本費用。

（9）制造費用：是指從當(dāng)月制造費用科目結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

二、制造費用科目核算的內(nèi)容

（1）職工薪酬：指作業(yè)單元綜合室管理人員、生產(chǎn)車間管理人員和輔助車間人員的工資、福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、住房公積金、保健費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、企業(yè)年金、生育保險費、醫(yī)療保險費、勞務(wù)派遣等。

（2）勞務(wù)外包費：指在企業(yè)的作業(yè)區(qū)域，相關(guān)方使用企業(yè)的設(shè)施設(shè)備，且按企業(yè)的生產(chǎn)組織形式提供勞動力服務(wù)發(fā)生的費用。

（3）業(yè)務(wù)總包費：指在企業(yè)的作業(yè)區(qū)域，相關(guān)方提供勞動力、設(shè)施設(shè)備、資材備件、工器具等一攬子業(yè)務(wù)服務(wù)所發(fā)生的費用。

（4）折舊費：指生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)提取的折舊費用。

（5）修理費：指與生產(chǎn)相關(guān)的各項維修費用，包括大、中、小修等。

（6）租賃費：指生產(chǎn)租用的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等發(fā)生的租賃費用。

（7）水費、電費：指生產(chǎn)車間管理部門及輔助車間耗用的水費、電費。

（8）工廠取暖費：指車間發(fā)生的取暖費用。

（9）物料消耗：指不能直接計入生產(chǎn)成本的其他材料消耗。

（10）運輸費用：指運送生產(chǎn)所需物資發(fā)生的費用，包括鐵路、公路、海運等。

（11）化檢驗費：指生產(chǎn)中化驗、檢驗等費用。

（12）其余項費用（辦公費、差旅費、會議費、排污費、電話費、印刷費、綠化費等）按對應(yīng)會計科目核算。

三、核算要求

（1）產(chǎn)品類業(yè)務(wù)應(yīng)采用品種法進(jìn)行核算，要按作業(yè)單元生產(chǎn)出不同的品種分別核算，各種材料消耗、能源動力以及其他生產(chǎn)費用的分配要合理、準(zhǔn)確、真實地反映當(dāng)期發(fā)生的實際成本。

（2） 工程類業(yè)務(wù)、保產(chǎn)服務(wù)類、備件加工及維修、貿(mào)易類、運輸服務(wù)類要按單項合同進(jìn)行成本核算，其中：①單項合同當(dāng)期完工的，要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期所發(fā)生的人工、材料以及其他與該合同有關(guān)的費用計入當(dāng)期成本。②單項合同當(dāng)期未完工的，要將已發(fā)生的工程成本結(jié)轉(zhuǎn)到存貨。并按工程完工百分比法及時確認(rèn)當(dāng)期已完工工程的收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)完工成本。③不能按百分比確認(rèn)的單項工程合同及其他業(yè)務(wù)類別未完工單項合同的原則上預(yù)留成本不得低于未結(jié)算收入。

（3） 汽車維修類業(yè)務(wù)考慮到維修業(yè)務(wù)額度小、頻次高等特點，可按車間核算，但維修車間應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)維修項目建立車間內(nèi)部維修明細(xì)表;計財部按維修業(yè)務(wù)涉及的內(nèi)容進(jìn)行成本費用歸集，并根據(jù)當(dāng)期實現(xiàn)的維修收入結(jié)轉(zhuǎn)相對應(yīng)的成本費用。

公司生產(chǎn)部應(yīng)設(shè)置存貨明細(xì)及相關(guān)輔助賬簿（可設(shè)置電子賬簿）進(jìn)行專門核算，且每月末要與作業(yè)單元倉庫人員及財務(wù)部門進(jìn)行核對。

物料消耗要有實物主管部門、領(lǐng)用部門的簽字蓋章;能源動力消耗需附有各相關(guān)業(yè)務(wù)耗用記錄等必要的原始憑證;人工成本要與批件及發(fā)放清單相符。

四、成本核算步驟及業(yè)務(wù)劃分

（一）作業(yè)單元成本核算步驟

（1）各作業(yè)單元應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生各項存貨（含材料及備件等）成本直接支出填寫入庫單和出庫單，其中出庫單應(yīng)分別到所屬車間（隊）和單項合同，同時將相關(guān)分類匯總數(shù)據(jù)填入計財部下發(fā)的成本分配表;

（2）各作業(yè)單元工資、勞務(wù)、能源、動力、運費、折舊、加工費等直接成本直接支出務(wù)必清晰、準(zhǔn)確及合理，同時填入計財部下發(fā)的成本分配表;

（3）各作業(yè)單元所屬綜合室、車間（隊）發(fā)生的不能直接計入單項合同成本的材料、工資、勞務(wù)、能源、動力、折舊等其他非直接支出在界定清晰后填入生產(chǎn)部和計財部下發(fā)的入庫單和出庫單、成本分配表;

（二）機(jī)關(guān)各部門核算步驟

（1）生產(chǎn)部依據(jù)經(jīng)營計劃任務(wù)單和項目成本預(yù)算，對成本分配表中各作業(yè)單元發(fā)生材料、備件，能源、動力等生產(chǎn)成本進(jìn)行審核確認(rèn)簽字。

（2）綜合管理部依據(jù)經(jīng)營計劃任務(wù)單和項目成本預(yù)算，對成本分配表中各作業(yè)單元發(fā)生的勞務(wù)、工資及費用進(jìn)行審核確認(rèn)簽字。

（3）經(jīng)營管理部和生產(chǎn)部每月向計財部提供當(dāng)月新增經(jīng)營合同（含內(nèi)部合同）、經(jīng)營計劃任務(wù)單和項目成本預(yù)算。

（4）計劃財務(wù)部依據(jù)經(jīng)營管理部、綜合管理部和生產(chǎn)部提供的經(jīng)營合同（含內(nèi)部合同）、經(jīng)營計劃任務(wù)單和項目成本預(yù)算、入庫單和出庫單及成本分配表，按照加權(quán)平均、完工程度、收入結(jié)算比例、制造費用按收入分?jǐn)?、預(yù)計未來合理估計收入補(bǔ)償?shù)染C合方法進(jìn)行最終成本結(jié)轉(zhuǎn)，并計算確定單項合同的邊際利潤和銷售毛利。

（5）確因不可抗力，各部門及各單位材料已經(jīng)入庫但發(fā)票尚未開具的，生產(chǎn)部負(fù)責(zé)組織相關(guān)作業(yè)單元進(jìn)行估價入庫核算，避免企業(yè)潛虧。

（6）作業(yè)單元對客戶產(chǎn)品或備件已經(jīng)發(fā)出，但尚未結(jié)算的，各作業(yè)單元應(yīng)負(fù)責(zé)將相關(guān)合理憑據(jù)（包括但不限于簽證單等），其明細(xì)及匯總經(jīng)作業(yè)單元主要領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人、生產(chǎn)部負(fù)責(zé)人簽字每月上報計財部相關(guān)成本崗位，以滿足成本核算及審計要求。

（三）具體成本業(yè)務(wù)分類

1.產(chǎn)品類業(yè)務(wù)

（1）確定計算對象和成本項目，設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬。

（2）對發(fā)生的各項成本費用進(jìn)行匯總，編制各項成本費用分配表，對能確認(rèn)某一成本計算對象耗用的直接計入費用，如直接材料、工資等，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶及其有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬;對于不能確認(rèn)某一費用，則應(yīng)按其發(fā)生用途進(jìn)行歸集分配，記入“制造費用”等賬戶。

（3）對記入“制造費用”等賬戶的輔助費用，月終進(jìn)行分配記入“生產(chǎn)成本”以及有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬。

（4）進(jìn)行完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的劃分。月末所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用均已歸集在“生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。在沒有在產(chǎn)品的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費用即為完工產(chǎn)品總成本;有在產(chǎn)品的情況下，就需將產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，從而計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

2.工程類業(yè)務(wù)

（1）按單項合同確定計算對象和成本項目，設(shè)立單項合同成本明細(xì)賬（可設(shè)置電子成本明細(xì)賬）。

（2）對發(fā)生的各項成本費用進(jìn)行匯總，編制各項成本費用分配表，對能確認(rèn)某一單項合同耗用的直接計入費用，如直接材料、工資等，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶及其合同成本明細(xì)賬;對于不能確認(rèn)某一費用，則應(yīng)按其發(fā)生用途進(jìn)行歸集分配，記入“制造費用”等賬戶。

（3）對記入“制造費用”等賬戶的輔助費用，月終進(jìn)行分配記入“生產(chǎn)成本”以及有關(guān)合同的成本明細(xì)賬。

（4）月末所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用均已歸集在“生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān)的合同明細(xì)賬中。在單項合同完工的情況下，該合同成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費用即為完工合同總成本;月末存在未完工合同情況下，該合同成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費用即為未完工合同成本。

（5）保產(chǎn)服務(wù)類、備件加工及維修、貿(mào)易類、運輸服務(wù)類及汽車維修類同工程類核算原則保持一致性。

邊際貢獻(xiàn)保證邊際貢獻(xiàn)為正，公司決定是否開展經(jīng)營活動的底線，因此各作業(yè)單元要按單項業(yè)務(wù)分別計算其邊貢獻(xiàn)。

邊際貢獻(xiàn)，指銷售收入減去變動成本后的余額。一般可分為單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)和全部產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，其計算方法為：

單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=銷售單價-單位變動成本

全部產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=全部產(chǎn)品的銷售收入-全部產(chǎn)品的變動成本

各單元企業(yè)在訂價決策中，首先要保證單項業(yè)務(wù)邊際貢獻(xiàn)為正，其次要考慮全部業(yè)務(wù)的邊際貢獻(xiàn)足以彌補(bǔ)全部固定成本，并仍有一定的盈余。

變動成本指成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本，包括：直接材料、直接人工、能源動力、燃料及其他隨業(yè)務(wù)量變動的制造成本。

產(chǎn)品類業(yè)務(wù)、工程類、保產(chǎn)服務(wù)類、備件加工及維修、貿(mào)易類、運輸服務(wù)類及汽車維修類的變動成本應(yīng)分別從“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”、“單項合同成本明細(xì)賬”中提取。