3000萬(wàn)元銀行存款哪里去了？

錢洪羽

審計(jì)組對(duì)A單位主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：該單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制失靈，出納人員利用單位資金、賬戶管理方面制度不健全和內(nèi)控制度不落實(shí)，利用收款不入賬、支票提現(xiàn)以少報(bào)多、偽造財(cái)務(wù)主管法人章和盜取支付密令密鑰轉(zhuǎn)移資金，偽造、變?cè)煦y行對(duì)賬單挪用公款3 000萬(wàn)元用于賭博、炒股等，這是一起典型的財(cái)務(wù)舞弊違法違紀(jì)案件。

扎實(shí)做好審前準(zhǔn)備 明確目標(biāo) 突出重點(diǎn)

1.多角度做好審前調(diào)查，初步確定審計(jì)思路。審計(jì)組首先調(diào)查以往審計(jì)線索，通過(guò)相關(guān)管理部門了解到，由于單位比較偏遠(yuǎn)，近幾年沒(méi)有接受過(guò)比較系統(tǒng)的審計(jì)體檢，審計(jì)組沒(méi)有取得可以借鑒參考的相關(guān)資料;其次了解該單位負(fù)責(zé)人存在哪些管理不足，通過(guò)網(wǎng)頁(yè)以及電話訪談等方式了解到，該單位存在重行政業(yè)務(wù)輕后勤管理的傾向;最后確定審計(jì)方案，根據(jù)審前調(diào)查所了解的有限信息，審計(jì)組決定從內(nèi)部控制入手快速了解該單位的管理現(xiàn)狀，從發(fā)現(xiàn)的控制缺陷確定審計(jì)重點(diǎn)。

2.評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，找出控制薄弱環(huán)節(jié)。通過(guò)搜集相關(guān)制度資料以及內(nèi)控測(cè)試分析發(fā)現(xiàn)，該單位財(cái)務(wù)管理方面制度不完善，內(nèi)部控制存在諸多缺陷。表現(xiàn)在：組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，存在一人多崗情況，部分崗位職能劃分不清、崗位之間缺少相互牽制;涉及的現(xiàn)金業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)頻度高、環(huán)節(jié)多，貨幣資金及財(cái)務(wù)核算管理等存在控制漏洞。貨幣資金由出納經(jīng)辦，以個(gè)人銀行卡形式流轉(zhuǎn)，缺少財(cái)務(wù)部門過(guò)程監(jiān)督，資金管理風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)，核算管理存在漏洞。

3.細(xì)致剖析，明確審計(jì)重點(diǎn)，做到有的放矢。審計(jì)組人員結(jié)合調(diào)查評(píng)估情況進(jìn)行細(xì)致剖析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該單位雖然規(guī)模不大，但資金額度大，內(nèi)部控制卻相對(duì)較弱，因而初步判斷其資金安全管理風(fēng)險(xiǎn)明顯偏高，據(jù)此確定以與資金控制風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)度較高的相關(guān)業(yè)務(wù)為審計(jì)重點(diǎn)，具體審查費(fèi)用報(bào)銷、收退費(fèi)過(guò)程，以及供應(yīng)商結(jié)算等資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審查工程基建、物資采購(gòu)管理各環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注庫(kù)存驗(yàn)收保管的合規(guī)性以及領(lǐng)用消耗的真實(shí)性等。

發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 一追到底 挖出挪用貪污公款案

1.不忽視、不放松，細(xì)微之處現(xiàn)疑點(diǎn)。審計(jì)人員嚴(yán)謹(jǐn)工作，細(xì)心審查，不放過(guò)一絲一毫的異常點(diǎn)。其中有兩項(xiàng)業(yè)務(wù)引起審計(jì)人員注意，一筆報(bào)銷金額為50萬(wàn)元的培訓(xùn)費(fèi)報(bào)銷憑證，附件金額與入賬憑證金額相差l萬(wàn)元;還有兩筆同一金額的類似培訓(xùn)費(fèi)報(bào)銷憑證，入賬時(shí)間相隔幾個(gè)月。針對(duì)上述細(xì)小的發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員立刻詢問(wèn)出納張某，當(dāng)時(shí)她態(tài)度堅(jiān)決，保證沒(méi)有問(wèn)題，同時(shí)也表現(xiàn)出有些為難的樣子，說(shuō)出報(bào)銷憑證與附件不符的原因是領(lǐng)導(dǎo)交辦先做賬后補(bǔ)報(bào)銷票據(jù)所致;對(duì)于報(bào)銷額度相同的兩筆憑證，她則表示屬于巧合。出納張某的解釋，表面上似乎說(shuō)得過(guò)去，但審計(jì)人員憑著高度的職業(yè)敏感性，沒(méi)有輕信其一面之詞，隨即要求她通知相關(guān)報(bào)銷人提供所用銀行卡的對(duì)賬明細(xì)。出納張某當(dāng)時(shí)沒(méi)有推說(shuō)，但之后幾天卻以家里有事請(qǐng)假為由沒(méi)來(lái)上班，審計(jì)人員立刻感到可能存在舞弊問(wèn)題。

2.快速理清審計(jì)線索，舞弊案件初露端倪。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象，審計(jì)組第一時(shí)間將有關(guān)情況向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，采取緊急措施開展詳細(xì)審計(jì)。首先，擴(kuò)大審計(jì)范圍，徹查有關(guān)出納張某近兩年經(jīng)手處理的培訓(xùn)費(fèi)和差旅費(fèi)等報(bào)銷憑證。通過(guò)細(xì)致審查這些業(yè)務(wù)的報(bào)銷審批手續(xù)、報(bào)銷金額及原始票據(jù)等資料，最終發(fā)現(xiàn)張某經(jīng)手處理的幾十筆大額報(bào)銷憑證存在諸多疑點(diǎn)。主要是：多筆記賬憑證金額與附件不符;有的經(jīng)費(fèi)結(jié)算單存在涂改;有的業(yè)務(wù)存在重復(fù)報(bào)銷嫌疑;甚至有的憑證以“調(diào)整憑證”名義直接做賬支付個(gè)人網(wǎng)銀資金。根據(jù)查證情況，審計(jì)組及時(shí)將上述疑點(diǎn)憑證進(jìn)行歸類，將每筆憑證報(bào)

銷金額、差異或疑點(diǎn)金額、實(shí)際報(bào)銷人以及入賬的銀行卡歸屬人等信息進(jìn)行分類匯總，為下一步深入核查提供清晰可靠的審查依據(jù)。其次，多方訪談，外圍直接取證，理清審計(jì)線索。根據(jù)上述分類匯總的疑點(diǎn)清單，審計(jì)組兵分幾路，逐人逐項(xiàng)進(jìn)行排查。訪談疑點(diǎn)憑證所涉及的報(bào)銷經(jīng)辦人，發(fā)現(xiàn)多數(shù)報(bào)銷所用的銀行卡由張某私自保管。密碼她一人掌握，因報(bào)銷款以現(xiàn)金方式領(lǐng)取，無(wú)須簽字，有的經(jīng)辦人甚至不知道自己有這張卡，至于憑證報(bào)銷金額與票據(jù)金額存在差額更不知曉;訪談會(huì)計(jì)主管和主辦會(huì)計(jì)，了解到會(huì)計(jì)主管平時(shí)忽視憑證審核，對(duì)于憑證差異等情況竟然不知情，而年輕的主辦會(huì)計(jì)則認(rèn)為出納張某平時(shí)為人熱心，經(jīng)常幫她辦理業(yè)務(wù)，因而沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行必要的憑證審核職責(zé)。

3.嚴(yán)查細(xì)挖，緊盯不放揭真相。經(jīng)過(guò)審計(jì)組幾天之內(nèi)大量、細(xì)致地訪談和深查細(xì)究，審計(jì)疑點(diǎn)逐漸理清，真相浮出水面：出納張某利用本單位培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等資金報(bào)銷審查不嚴(yán)、領(lǐng)款人無(wú)須簽字及網(wǎng)銀卡管理制度不健全等方面存在的漏洞，在兩年多時(shí)間里，通過(guò)重復(fù)做賬、虛假調(diào)賬、涂改報(bào)銷金額等方式，利用單位資金、賬戶管理方面制度不健全和內(nèi)控制度不落實(shí)，利用收款不入賬、支票提現(xiàn)以少報(bào)多、偽造會(huì)計(jì)主管法人章和盜取支付密令密鑰轉(zhuǎn)移資金，偽造、變?cè)煦y行對(duì)賬單，將多數(shù)款項(xiàng)打入手中私自保管的其他人員銀行卡中挪用公款3 000萬(wàn)元用于賭博、炒股等。

4.監(jiān)審結(jié)合再落實(shí)，涉案人員終獲刑。針對(duì)上述舞弊行為，審計(jì)組及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)上報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大疑點(diǎn)情況，并立刻得到嚴(yán)肅查處的重要批示。隨后，地方檢察院介入，根據(jù)審計(jì)組移交的全部疑點(diǎn)憑證和相關(guān)查證材料進(jìn)一步落實(shí)。在確鑿的證據(jù)面前，原出納張某承認(rèn)了其貪污挪用公款3 000萬(wàn)元的犯罪事實(shí)，并主動(dòng)歸還了部分挪用的款項(xiàng)。因涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪，地方檢察院根據(jù)有關(guān)規(guī)定將此案件進(jìn)行刑事處理。

延伸審計(jì) 全面排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 揭示深層次管理問(wèn)題

雖然發(fā)現(xiàn)并移送了出納張某舞弊的案件，但審計(jì)組并沒(méi)有因此沾沾自喜或松懈，而是更加深刻地認(rèn)識(shí)到審計(jì)對(duì)規(guī)范單位管理的重要職責(zé)和使命。審計(jì)組及時(shí)總結(jié)分析，進(jìn)一步明確了全面審計(jì)的工作重點(diǎn)和方向。在隨后的審計(jì)中，重點(diǎn)對(duì)物資收發(fā)存管理、資金收支環(huán)節(jié)、工程基建等情況進(jìn)行了詳細(xì)審查。

1.追責(zé)查處，震懾警示，規(guī)范管理。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的舞弊案件，單位管理層始終態(tài)度鮮明，高度重視，為審計(jì)工作順利開展提供強(qiáng)有力的保障。在案件移交后，單位內(nèi)部也就此案進(jìn)行深入追責(zé)，給予該單位后勤負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)主管嚴(yán)肅處理，分別為：?jiǎn)挝缓笄谥鞴芙o予黨內(nèi)嚴(yán)重警告處分并就地免職;給予會(huì)計(jì)主管黨內(nèi)嚴(yán)重警告和行政降級(jí)處分，調(diào)離財(cái)務(wù)崗位。這次審計(jì)引起強(qiáng)烈反響，單位管理層對(duì)出納人員涉嫌舞弊問(wèn)題高度重視，立刻向所屬各單位緊急下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)貨幣資金支付管理的通知》，專門對(duì)貨幣資金安全管理及報(bào)銷銀行卡的使用管理、資金付款業(yè)務(wù)稽核管理以及財(cái)務(wù)崗位人員管理等做出具體要求，并組織開展相關(guān)專項(xiàng)檢查。

2.提好建議，糾錯(cuò)堵漏，成效顯著。審計(jì)組認(rèn)真梳理發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有針對(duì)性地提出近10條涉及內(nèi)控管理等多方面的管理建議。一方面，從源頭抓起，對(duì)銀行對(duì)賬單管理情況進(jìn)行徹底清查，并及時(shí)修訂和完善包括公章管理在內(nèi)的相關(guān)管理制度和審批辦法，堵塞資金管理漏洞;另一方面，對(duì)于具體問(wèn)題分部門、分單位落實(shí)整改責(zé)任，并對(duì)關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行調(diào)整，真正起到“嚴(yán)審、真幫、促改、追責(zé)”作用，審計(jì)成效十分顯著。

思考和啟示

1.謹(jǐn)慎細(xì)致以及職業(yè)懷疑態(tài)度是發(fā)現(xiàn)舞弊行為的關(guān)鍵。在審計(jì)過(guò)程中，重大舞弊行為的發(fā)現(xiàn)主要依靠審計(jì)人員的細(xì)致、敏感以及職業(yè)懷疑態(tài)度。對(duì)本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的細(xì)致賬務(wù)差錯(cuò)，審計(jì)人員如果不重視問(wèn)題線索或者輕信解釋，那么就難以發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題，因此出納會(huì)心存僥幸，貪污及挪用公款的舞弊行為可能愈演愈烈，對(duì)組織及其個(gè)人乃至其家庭，后果都難以設(shè)想。因此審計(jì)人員在工作中一定要以對(duì)工作負(fù)責(zé)的高度使命感和責(zé)任感，不放過(guò)每一個(gè)細(xì)微疑點(diǎn)，全面取證，挖出“蛀蟲”。

2.審計(jì)人員一身正氣、抵制各方面說(shuō)情，堅(jiān)持原則是根本。審計(jì)人員具備過(guò)硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)固然是干好審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)，但勇于負(fù)責(zé)、堅(jiān)持原則的魄力與勇氣才是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的根本。在本次審計(jì)中，當(dāng)事人通過(guò)各種渠道找審計(jì)組人員和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)情，要求不再深究或從輕處理，但審計(jì)組和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)頂住了來(lái)自各方面的壓力，不為利益和誘惑所動(dòng)，嚴(yán)守審計(jì)人員的職業(yè)操守和原則，秉公執(zhí)紀(jì)，及時(shí)地完成了審計(jì)任務(wù)，履行了審計(jì)監(jiān)督職責(zé)和使命。

3.了解掌握被審計(jì)單位內(nèi)控管理，為提高審計(jì)成效奠定基礎(chǔ)。資金支付的審批與執(zhí)行、資金保管與會(huì)計(jì)賬目登記等不相容崗位必須相互分離，不得由一人辦理借款、支付、審核、報(bào)銷全過(guò)程業(yè)務(wù)，出納崗位人員不得兼任會(huì)計(jì)、審核和檔案保管工作。應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)專用章與個(gè)人名章、銀行電子劃撥操作卡與授權(quán)卡、資金支付令牌與密碼、支票與密碼、POS轉(zhuǎn)賬卡與密碼分人保管，支票必須使用密碼，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部支付工具和密碼。單位在銀行開設(shè)賬戶，應(yīng)當(dāng)與開戶銀行簽訂銀行賬戶管理協(xié)議，建立資金收付雙向監(jiān)控機(jī)制，辦理賬戶資金余額變動(dòng)短信提醒業(yè)務(wù)。檢查各類銀行存款情況，應(yīng)當(dāng)由兩名以上工作人員到銀行營(yíng)業(yè)柜臺(tái)打印對(duì)賬單，或者通過(guò)資金集中管理系統(tǒng)及其他信息系統(tǒng)查詢、打印，與會(huì)計(jì)、出納賬逐筆核對(duì)，確保貨幣資金內(nèi)部控制活動(dòng)規(guī)范。

（作者單位：上海消防總隊(duì)政治部審計(jì)處）