子公司長期股權(quán)投資的實務(wù)處理探討

【摘要】在頒布新的企業(yè)會計準(zhǔn)則之后子公司的長期股權(quán)投資也需要根據(jù)新頒布的會計準(zhǔn)則進行調(diào)整，與舊的會計準(zhǔn)則相比，新頒布的會計準(zhǔn)則對會計的基本理念進行了優(yōu)化，有助于更加規(guī)范的對投資實務(wù)進行處理。

【關(guān)鍵詞】子公司;探討;長期股權(quán)投資

在國內(nèi)外市場競爭日益激烈的大背景下，企業(yè)生存和發(fā)展壓力越來越大，資產(chǎn)管理作為企業(yè)管理中不可或缺的重要組成部分，對于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的重要性更加突出。但是企業(yè)的資產(chǎn)管理是一個長期而復(fù)雜的過程，為了提升資產(chǎn)管理質(zhì)量，現(xiàn)代企業(yè)在資產(chǎn)管理具體過程中往往會使用子公司長期股權(quán)投資這種方式進行資產(chǎn)管理。這種資產(chǎn)管理模式的優(yōu)勢在于能夠提升了投資企業(yè)的投資水平，從而能夠達(dá)到提升子公司投資收益的目的。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，舊的會計準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)新時期的發(fā)展背景，新的會計準(zhǔn)則應(yīng)運而生，在這種情況下子公司長期股權(quán)投資的時效性顯著提升，企業(yè)的發(fā)展又迎來了嶄新的機遇。

一、長期股權(quán)投資的概念

所謂的長期股權(quán)投資具體指的是投資型企業(yè)在經(jīng)過一系列準(zhǔn)備的前提下，以股權(quán)性質(zhì)的方式進行投資。長期股權(quán)投資主要具備以下幾個特點，第一投資準(zhǔn)備時間往往超過一年，第二利用股權(quán)投資這種方式控制企業(yè)，第三向被投資的企業(yè)施壓，第四獲取長期收益。為了實現(xiàn)上述內(nèi)容，投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間往往需要開展長期的合作。通常認(rèn)為，長期股權(quán)投資工作開展的必要條件是有效分散經(jīng)營管理風(fēng)險，這樣做既能夠為經(jīng)濟效益提供有力的保障，又能夠適應(yīng)在新會計準(zhǔn)則頒布的條件下初始股投資差額發(fā)生變化，以此保障投資手機的長期穩(wěn)定。企業(yè)的股權(quán)分類標(biāo)準(zhǔn)需要采取實務(wù)操作方式來引入公允價值結(jié)合企業(yè)合并的形式制定出來。在新會計準(zhǔn)則實施的背景下，長期股權(quán)投資需要企業(yè)與被投資企業(yè)之間進行長期的權(quán)益型合作，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效率，通過形成穩(wěn)定有效的合作關(guān)系不斷降低潛在的風(fēng)險。長期的股權(quán)投資具有投資周期較長超過一年，投資資金數(shù)額巨大，投資高風(fēng)險，高收益的顯著特點。就投資的范圍來看，長期投資是對公司的控制權(quán)益進行投資，多以公司投資的形式對分公司的財務(wù)進行完全的掌控，并且制定一些列的發(fā)展發(fā)展藍(lán)圖，助力于企業(yè)的長期發(fā)展。另外，不同企業(yè)之間也能夠通過合營的方式按照合同和約定對共同投資的企業(yè)進行管理和經(jīng)營，但是不能對其進行直接的經(jīng)營管理。

二、新準(zhǔn)則下投資實務(wù)處理的變化

（一）企業(yè)核算范圍的拓展

在舊的會計準(zhǔn)則下，企業(yè)對子公司的投資被劃分為長期和短期兩種投資模式，其中長期投資又可以被進一步細(xì)化為債券型和股權(quán)型兩種類型。而在新頒布的準(zhǔn)則之中，企業(yè)對子公司的投資內(nèi)容較以往發(fā)生了很多改變，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期的股權(quán)投資形式，在此基礎(chǔ)之上其余的部分被納入金融工具計量。探尋傳統(tǒng)的短期投資模式，不難發(fā)現(xiàn)已經(jīng)被交易型金融資產(chǎn)取代。企業(yè)在進行投資的過程中必須重視新準(zhǔn)則中的各項規(guī)定，深入探尋新舊準(zhǔn)則之間的不同之處，在股權(quán)投資的過程中靈活運用新準(zhǔn)則中的各項規(guī)定才能游刃有余的促進企業(yè)長期股權(quán)投資的順利開展。企業(yè)在新的發(fā)展背景下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的實際特點結(jié)合市場發(fā)展的方向為子公司制定一套科學(xué)、全面的發(fā)展方案，幫助子公司實現(xiàn)長期穩(wěn)定盈利的發(fā)展目標(biāo)，更好實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，在自身發(fā)展的同時為市場經(jīng)濟的繁榮昌盛貢獻自己的力量。

（二）企業(yè)核算模式的全面優(yōu)化

舊會計準(zhǔn)則中將投資成本定義為子公司參與項目投資的所有款項（含稅金及手續(xù)費），子公司在進行長期股權(quán)核算時，整體可以分為現(xiàn)金股利息和股權(quán)利息兩個部分。新會計準(zhǔn)則下，子公司的核算形式也會發(fā)生了一系列的變化，除了非貨幣性資產(chǎn)和現(xiàn)金交易之外，還新增了長期股權(quán)投資的部分內(nèi)容，這樣做能夠在保證債務(wù)重組的基礎(chǔ)之上，把初始成本歸納到企業(yè)的收益中去。子公司的長期股權(quán)投資形式能夠被劃分為合并以及非合并這兩方面的內(nèi)容。

（三）財務(wù)報表的有機統(tǒng)一

在舊的會計準(zhǔn)則中，投資企業(yè)主要基于權(quán)益法為基礎(chǔ)開展各項工作，依據(jù)其中的規(guī)定核算投資企業(yè)持有的子公司股權(quán)，內(nèi)容主要有投資企業(yè)的投資成本、被投資企業(yè)的權(quán)益、以及對數(shù)據(jù)進行計算后得到的差額。對于計算得到的差額無論是正數(shù)還是負(fù)數(shù)都要在財務(wù)報表中顯示。與此不同的是，在新頒布的會計準(zhǔn)則下合并成本需要全部記入子公司的賬目，不再需要對商譽進行攤銷。

（四）應(yīng)用成本核算法則

對于子公司長期股權(quán)投資而言，后續(xù)的主要通過成本法和權(quán)益法對計量內(nèi)容進行核算，在舊的會計準(zhǔn)則中對成本法的覆蓋內(nèi)容進行了明確的規(guī)定，具體來說成本法核算要將投資企業(yè)和被投資企業(yè)以及子公司的股權(quán)進行控制，權(quán)益法核算需要對投資企業(yè)和被投資企業(yè)以及子公司進行共同的管理，在舊的會計準(zhǔn)則下企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與核算方式之間存在著一定的關(guān)聯(lián)性。新的會計準(zhǔn)則實施之后，投資企業(yè)將會直接對子公司的權(quán)限管理，造成了成本法核算發(fā)生了一定的變化，在這種情況之下，共同管理的兩種企業(yè)對子公司進行實務(wù)處理，權(quán)益法逐漸被邊緣化，成本法逐漸成為單一的核算方式。

（五）實務(wù)處理虧損

對于企業(yè)而言不僅會面臨盈利的局面，虧損也是不可避免要面對的。在舊的會計準(zhǔn)則的背景下，投資企業(yè)要對被投資企業(yè)以及子公司的虧損情況進行確認(rèn)，在此基礎(chǔ)之上需要進行進一步的資本投入清零賬面的虧損。除此之外，投資企業(yè)需要對子公司的賬目進行定期的系統(tǒng)性檢查，并就檢查結(jié)果及時的清除賬面的虧損，在減值時將減值納入到損失當(dāng)中，對減值進行一定的處理。當(dāng)企業(yè)利益損傷較為嚴(yán)重的時候，已經(jīng)無法運用調(diào)高利潤的方法來處理賬面虧損。在新會計準(zhǔn)則背景下，投資企業(yè)除了要進行上述處理之外還要對子公司損失進行補充，以滿足子公司的正常運營。

三、影響分析

（一）新頒布會計準(zhǔn)則對子公司長期股權(quán)投資實務(wù)的影響

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，舊的會計準(zhǔn)則滯后性愈發(fā)明顯，已經(jīng)無法滿足投資企業(yè)在新時代背景下子公司長期股權(quán)投資實物處理的需求，新準(zhǔn)則的實施明顯補充了這一不足。在新的會計準(zhǔn)則實施的背景之下，投資公司子公司的管理者在新的背景下要認(rèn)真分析市場的投資環(huán)境變化，并基于分析結(jié)果進行科學(xué)決策，借以對公司現(xiàn)有以及未來的投資項目作出科學(xué)精準(zhǔn)的判斷。定期調(diào)整子公司未出售的證券的收益也是子總司管理者的工作內(nèi)容。子公司對現(xiàn)有投資項目的分類處理會對子公司的財務(wù)收益造成較為直接的影響。在舊會計準(zhǔn)則的模式下。值得注意的是，當(dāng)差額被規(guī)劃貸款方的余額的情況發(fā)生時，子公司的利潤范圍會減少。

（二）資本市場受新會計準(zhǔn)則的影響

為了保障子公司的經(jīng)濟效益的提升，要保證子公司經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的會計信息能夠及時準(zhǔn)確的被核算，從而為子公司的管理層作出正確的決策作出強有力的保證。在新的會計準(zhǔn)則頒布以后，子公司在對短期證券進行實務(wù)處理的時候?qū)⑵浒凑展蕛r值納入到子公司的經(jīng)營賬簿中，這樣做能夠有效增加子公司短期投資類的收益水平，而放眼長期收益而言，需要在開展計量工作的過程中不斷優(yōu)化核算過程，以此來精準(zhǔn)的計量所產(chǎn)生的收益情況。在新的會計準(zhǔn)則頒布的背景下，從投資處理的方式來看也發(fā)生了一定程度的改變，然而這種變化對子公司的現(xiàn)金流并沒有造成十分嚴(yán)重的影響，基本上不會影響子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。對子公司而言為了謀求長期穩(wěn)定的發(fā)展就必須在遵守相關(guān)法律及規(guī)章制度的前提下進行公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，一旦有不正當(dāng)行為發(fā)生，那么新準(zhǔn)則的約束力立馬會得到體現(xiàn)。

（三）新會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資企業(yè)管理員工的影響

在新的會計準(zhǔn)則下，子公司從事財務(wù)管理的工作員工需要加強學(xué)習(xí)，認(rèn)真解讀新準(zhǔn)的精神，理解新準(zhǔn)的深刻內(nèi)涵，只有這樣，子公司才能在新準(zhǔn)則的框架內(nèi)高效優(yōu)質(zhì)的完成日常的財務(wù)管理工作，提升財務(wù)管理工作水平。當(dāng)子公司的生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)了巨大盈利的情況時，核算法所覆蓋的范圍就會進一步的縮小，在此基礎(chǔ)之上子公司要了解當(dāng)前利潤是如何產(chǎn)生的，并且將長期投資的差額直接轉(zhuǎn)入余額，這樣做能夠使得子公司的凈利潤有所增長。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的獎懲激勵機制來有效激發(fā)員工自覺學(xué)習(xí)的積極性和主動性，讓員工自覺的爭先學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，對于表現(xiàn)良好的員工應(yīng)該在公司范圍內(nèi)給予表彰和獎勵，為新準(zhǔn)則在公司內(nèi)部的普及創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。

四、小結(jié)

就實務(wù)處理而言，新會計準(zhǔn)則的頒布對于子公司長期股權(quán)投資的變化主要體現(xiàn)在后續(xù)計量方法、核算范圍、額差處理方式、虧損時的實務(wù)處理和調(diào)整方式這些方面。當(dāng)企業(yè)面臨投資虧損的情況時，可以運用實物操作的方式管理主要的投資內(nèi)容，子公司利潤操作空間有了顯著提升，以此推動子公司的進一步發(fā)展。新準(zhǔn)則的實施不僅需要企業(yè)財務(wù)管理人員的深入學(xué)習(xí)和探索，還需要政府部門出臺稅務(wù)政策大力支持，以此為新準(zhǔn)則的推行奠定穩(wěn)固的基礎(chǔ)，從而幫助企業(yè)順利過渡以適應(yīng)新準(zhǔn)則下的發(fā)展模式。

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作者簡介：

鄭洋（1993-），女，黑龍江七臺河人，大學(xué)本科，助理經(jīng)濟師，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際經(jīng)濟貿(mào)易學(xué)院在職人員高級課程研修班學(xué)員。