新形勢下促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展探析

饒慶林

內(nèi)部審計作為企事業(yè)單位以及政府部門的自律和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其核心工作是按照相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)督和審查本單位的資金和財產(chǎn)的使用情況，以及財務(wù)狀況的真實性和合法性。究其實質(zhì)，是組織內(nèi)部自我檢查與完善的過程，也是組織內(nèi)部價值增值的重要源泉。

一、新形勢下內(nèi)部審計的角色定位

1.保持監(jiān)督的角色。

我國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)已正式成立30多年。建立之初，內(nèi)部審計的主要職能是監(jiān)督。這是內(nèi)審工作基本職能，也是組建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的初衷，其目的就是幫助企業(yè)不僅從財務(wù)角度去考慮企業(yè)贏利目標(biāo)的實現(xiàn)，而且還要從貫徹落實國家的財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)法規(guī)入手監(jiān)督和管理企業(yè)落實目標(biāo)責(zé)任制，使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)仍需將真實性、合規(guī)性與合法性審計作為工作基礎(chǔ)，保持傳統(tǒng)的監(jiān)督角色。

2.著力評價的角色。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計的職能也在不斷地拓展，評估經(jīng)濟(jì)效益的高低已逐漸成為另一大重要功能。評價功能是審計監(jiān)督職能的延伸。審計工作結(jié)束后，對組織內(nèi)部工作的經(jīng)濟(jì)效益、管理水平以及工作人員的能力、政治站位等進(jìn)行真實、客觀、公平的評估與評價。這種評價能夠從一定程度上反映組織部門工作的成果以及工作人員的管理能力，對于選拔領(lǐng)導(dǎo)干部將起到積極作用。

3.兼顧治理的角色。

內(nèi)部審計究其根本就是監(jiān)管機(jī)制，目的是促進(jìn)組織治理的不斷發(fā)展，即充分發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用，統(tǒng)一組織發(fā)展管理與內(nèi)部審計兩者的目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動在公正客觀的環(huán)境下展開，并推動組織中的內(nèi)部控制設(shè)計的完善與執(zhí)行，從而加強(qiáng)組織治理。設(shè)置以內(nèi)部審計委員會為中心的審計決策機(jī)構(gòu)，讓其在組織部門的日常治理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，為工作的開展創(chuàng)造更良好的環(huán)境，為決策的制定提供更科學(xué)合理的依據(jù)。

4.突出為組織增值的角色。

雖然國有企事業(yè)單位和政府部門的性質(zhì)不同于一般的民企私企，但究其根本，最終目標(biāo)沒有差別，都是為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此，提升組織部門的經(jīng)濟(jì)增加值是內(nèi)部審計工作的目的之一。國有企事業(yè)單位以及政府部門通常組織架構(gòu)清晰、權(quán)責(zé)分明，管理層之間的權(quán)力和責(zé)任分配是清晰的，可以合理地實現(xiàn)職權(quán)范圍的劃分，以實現(xiàn)組織的和諧發(fā)展。如果內(nèi)部審計工作充分發(fā)揮其作用，可以形成有效的監(jiān)督，各權(quán)利中心相互制衡，促進(jìn)組織內(nèi)部的協(xié)同發(fā)展。同時，將審計的工作成果作為績效考核的重要依據(jù)，可以充分激勵員工積極性，提高工作效率。因此，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，不僅可以增強(qiáng)組織的管理水平，同時還能降低運營成本，以實現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

二、新形勢下內(nèi)部審計工作的意義

1.提高國有資產(chǎn)安全性。

加強(qiáng)組織的內(nèi)部審計工作，在一定程度上可以提高國有資產(chǎn)的安全性。在監(jiān)管不當(dāng)?shù)那闆r下，在國有資產(chǎn)的出租和利用等方面容易出現(xiàn)使用不規(guī)范的問題。內(nèi)部審計作為本組織的服務(wù)機(jī)構(gòu)，必須為單位資產(chǎn)的保值和增值貢獻(xiàn)自己的力量。只有做好內(nèi)部審計，才能更好地提高國有資產(chǎn)的安全，降低國有資產(chǎn)流失的可能性。

2.促使內(nèi)部控制制度不斷完善。

加強(qiáng)組織內(nèi)部審計，可以發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部管理制度存在的漏洞，從而采取相應(yīng)措施促進(jìn)內(nèi)部控制制度的不斷完善，提高管理水平，避免因為管理和控制漏洞而造成的經(jīng)濟(jì)損失，促進(jìn)組織目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

3.加強(qiáng)組織的廉政建設(shè)。

內(nèi)部審計是組織建設(shè)的重要保證。通過及時發(fā)現(xiàn)工作中的缺陷以及組織內(nèi)存在的各種問題，可以采取有效措施加以預(yù)防或解決，有利于加強(qiáng)本單位的廉政建設(shè)，防止腐敗行為發(fā)生。

4.促使財政資金效益最大化。

內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)組織部門使用國家專項資金或補(bǔ)助是否遵守合法性、合規(guī)性以及效益性，預(yù)防資金的違法、違規(guī)或低效率使用，杜絕財政資金的挪用濫用等問題，增加資金的使用收益。

三、新形勢下內(nèi)部審計存在的問題

1.對內(nèi)部審計工作存在偏見。

出于本部門的小集團(tuán)利益考慮，或者是管理經(jīng)驗的缺失，不少組織單位對內(nèi)部審計工作缺少足夠的認(rèn)識。第一，有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)該是政府履行的職能，是政府的工作，與自身的聯(lián)系不強(qiáng)，不是自身所需展開的工作;第二，一些機(jī)構(gòu)把內(nèi)部審計工作的權(quán)利與責(zé)任分配給財務(wù)部門，這將影響內(nèi)部審計工作的獨立性和有效性;第三，還有的人認(rèn)為在審計問題上依靠政府和社會審計就能將其作用有效發(fā)揮，內(nèi)部審計的存在可有可無;第四，有些單位認(rèn)為內(nèi)部審計是與本組織對立的機(jī)構(gòu)，因而對內(nèi)部審計存在嚴(yán)重的抵觸心理。所有這些都是對內(nèi)部審計理解不全、定位不明的表現(xiàn)，將嚴(yán)重影響內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行。

2.內(nèi)部審計獨立性缺失。

內(nèi)部審計的展開需要一定程度的獨立性，才能保證工作的公平、公開與客觀，并使得審計成果富有成效，才能真正地為組織部門的發(fā)展發(fā)揮作用。內(nèi)部審計的獨立性的表現(xiàn)可以從兩個角度分析，即審計師個人和審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，兩者都是確保內(nèi)部審計工作順利展開的基礎(chǔ)。在缺乏獨立性情況下，內(nèi)部審計的工作成果也缺乏其有效性。

3.內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高。

內(nèi)部審計工作的順利實施，需要具有專業(yè)勝任能力的審計人員。然而，目前我國內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)以及非業(yè)務(wù)素質(zhì)都需要進(jìn)一步的提升。不足之處主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計人員的會計、審計等專業(yè)知識，缺乏將其與實踐相結(jié)合的能力，對于工作中涉及的有關(guān)法律和法規(guī)也不能及時全面地了解，以及靈活應(yīng)變能力不足等方面。由于組織內(nèi)部審計工作涉及的內(nèi)容和法規(guī)很多，如果內(nèi)部審計人員沒有豐富的經(jīng)驗和專業(yè)的業(yè)務(wù)能力，處理內(nèi)部審計的相關(guān)工作難度較大，難以發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部存在的問題，也就無法制定有效措施解決相應(yīng)問題。因此，審計人員不僅需要具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，更要有職業(yè)謹(jǐn)慎性，堅持客觀、公眾、廉潔的原則，才能確保機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計工作的順利實施。

4.內(nèi)部審計內(nèi)容不夠豐富。

目前，內(nèi)部審計發(fā)展不盡完善，存在內(nèi)容過于單一，管理方法過于簡單和程序過于簡化等一系列問題。表現(xiàn)在我國組織單位內(nèi)部審計工作重點主要放在財務(wù)的收支狀況上，只是對財務(wù)原始單據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性進(jìn)行一定的監(jiān)督和管理。這種管理形式過于單一，不能順應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式。內(nèi)部審計工作過程中缺乏對內(nèi)部控制制度設(shè)計、執(zhí)行以及反饋的監(jiān)督與審核，使得機(jī)構(gòu)本身存在的潛在問題無法及時發(fā)現(xiàn)。這影響了內(nèi)部審計工作職能的有效實施，以及組織部門對內(nèi)部審計工作成果的有效利用。

5.審計結(jié)果轉(zhuǎn)化與應(yīng)用不夠充分。

內(nèi)部審計在其成果被利用時，被審計單位的有關(guān)人員均可能存在顧慮，主要表現(xiàn)為：一方面，被審計單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心發(fā)現(xiàn)的問題越多，自己的“麻煩”越大;另一方面，內(nèi)部審計師擔(dān)心他們發(fā)現(xiàn)的問題越多，他們所處的境地就越尷尬。對于內(nèi)部審計人員來講，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大問題時，往往面臨著選擇，不反映在審計檔案中屬于瀆職;反映在報告中則極有可能觸犯上級領(lǐng)導(dǎo)。

此外，內(nèi)部審計的關(guān)注點往往是在發(fā)現(xiàn)和反映問題上，卻忽視了如何解決問題以及如何防止問題的再次發(fā)生，容易導(dǎo)致整改的實施不到位，加強(qiáng)和規(guī)范管理的目的無法實現(xiàn)。一些組織部門雖然在內(nèi)部審計工作開展之后發(fā)現(xiàn)了問題并進(jìn)行了相應(yīng)的懲處，但由于缺乏相關(guān)的措施進(jìn)從根本上予以解決與預(yù)防，容易導(dǎo)致反復(fù)違規(guī)或效益低下，影響了內(nèi)部審計工作的有效性。

四、新形勢下促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展的途徑

1.創(chuàng)新思路，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的正確認(rèn)識。

組織單位內(nèi)部審計涉及的問題一般帶有一定的敏感性，因此有些領(lǐng)導(dǎo)就會對內(nèi)審工作存在不理解的情況，這樣就會影響內(nèi)審工作的正常進(jìn)行。這就需要強(qiáng)化內(nèi)審工作在領(lǐng)導(dǎo)心中的認(rèn)識，讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)審工作。領(lǐng)導(dǎo)者需要全面了解內(nèi)部審計的角色和功能，并清楚地認(rèn)識其在市場經(jīng)濟(jì)中的作用。各單位應(yīng)將其當(dāng)作是自我檢查與自我完善的一種方式，依靠內(nèi)部審計來強(qiáng)化組織的廉政建設(shè)，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.保證有效性，增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。

提升內(nèi)部審計的獨立性，可以從審計人員以及組織結(jié)構(gòu)等多方面來考慮優(yōu)化。首先，選擇專業(yè)的內(nèi)部審計師，以提高員工的專業(yè)素質(zhì)。堅持不相容崗位分離的原則，明確財務(wù)和內(nèi)部審計的各自職責(zé);其次，設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)來指導(dǎo)與管理內(nèi)部審計，即設(shè)置專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織單位內(nèi)部審計工作，并與組織的其他經(jīng)濟(jì)管理部門的職責(zé)明確區(qū)分;最后，組織的內(nèi)部審計人員可以直接參與職工的薪酬管理。即內(nèi)部審計人員可以根據(jù)審計結(jié)果，考核工作的效益以及工作人員的能力，并以此為依據(jù)管理其他部門的福利和工資。這樣就可以更好地利用工作成果，真正地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，并提高其獨立性與權(quán)威性。

3.注重培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計師的能力。

提高內(nèi)部審計師的能力，可以從人才選拔、專業(yè)培訓(xùn)以及薪酬激勵等幾個方面來考慮。首先，在招聘審計人員時，提高準(zhǔn)入門檻。通過選擇高素質(zhì)的人才，來加強(qiáng)審計隊伍的整體勝任能力。因此，有必要健全內(nèi)部審計人員入職選拔制度與持續(xù)考核制度，通過完善選拔與考核制度，來提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。其次，健全職業(yè)培訓(xùn)制度。加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，既是對技術(shù)新知識的傳播，也可以對執(zhí)業(yè)經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)與分享。這是職業(yè)素養(yǎng)快速形成的重要途徑。第三，與時俱進(jìn)，科學(xué)利用新知識、新技術(shù)和新方法來服務(wù)于審計工作。新時代下計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、人工智能、區(qū)塊鏈等快速發(fā)展，內(nèi)部審計人員需要進(jìn)行相關(guān)的計算機(jī)程序和網(wǎng)絡(luò)信息等方面的知識儲備。第四，促進(jìn)獎勵機(jī)制的創(chuàng)新和完善，切實提高內(nèi)部審計人員的待遇，以強(qiáng)化他們的責(zé)任意識，促使他們更好地履行自身的內(nèi)部審計職能。

4.改進(jìn)方法，引導(dǎo)內(nèi)部審計工作深入發(fā)展。

鑒于組織部門內(nèi)部審計工作的獨特性，有必要進(jìn)一步擴(kuò)大其工作領(lǐng)域，不斷豐富其工作方法，促進(jìn)多元化發(fā)展。第一，將以財務(wù)收支狀況為主要工作領(lǐng)域向管理審計和績效審計方面發(fā)展。這將進(jìn)一步加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理，完善組織機(jī)構(gòu)，提高管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。第二，將現(xiàn)代化的審計方法以及審計工具引入內(nèi)部審計工作中，以加快內(nèi)部審計數(shù)字化的腳步。例如，可以建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，應(yīng)用新類型的審計技術(shù)和軟件，以提高審計效率。第三，組織部門的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注事前、事中及事后的審計監(jiān)督，提高內(nèi)部審計的主動性。第四，內(nèi)部審計一旦發(fā)現(xiàn)問題，就應(yīng)及時上報，并制定可行性的解決方法，切實將內(nèi)部審計監(jiān)督和服務(wù)的職能有效發(fā)揮。

5.整合各方的資源，切以加強(qiáng)內(nèi)部審計管理。

內(nèi)部審計可以在各方資源整合的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一力量，更有效地完成審計任務(wù)。一是促進(jìn)三方審計之間的協(xié)同機(jī)制，互相借鑒審計工作結(jié)果，形成審計監(jiān)督合力。充分整合各方審計資源，以國家審計為指導(dǎo)，加強(qiáng)各方的合作與互動，可以避免重復(fù)審計工作，共同促進(jìn)反腐工作的展開，以加強(qiáng)國家治理。其次，應(yīng)促進(jìn)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的協(xié)同作用。通過審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中存在的問題，并及時地采取措施達(dá)到重新控制的目的。因此，從試驗與控制相結(jié)合的角度來看，可以在規(guī)范內(nèi)部審計過程的基礎(chǔ)上降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

6.落實成果，促使內(nèi)部審計整改到位。

加強(qiáng)對審計結(jié)果的運用，促進(jìn)組織健康持續(xù)發(fā)展，是開展內(nèi)部審計工作的終極目標(biāo)。對于內(nèi)部審核報告發(fā)布后的相關(guān)整改工作，以及具體部門和人員整改的實施情況，后續(xù)審核應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行，審核結(jié)果應(yīng)當(dāng)最大限度地予以實施。另外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)更加關(guān)注組織的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理問題。在審計結(jié)果的基礎(chǔ)上，為組織的管理層提出專業(yè)、合理、可行的建議，切實防范和控制系統(tǒng)或過程中的風(fēng)險，提高組織的治理水平。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：南昌工程學(xué)院）