國(guó)有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)文獻(xiàn)綜述

閆小紅

【摘 要】國(guó)有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度體系的重要組成部分，建立一套科學(xué)而完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系是其重點(diǎn)內(nèi)容。一套科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系有利于國(guó)企解決好困擾已久的委托——代理問題，幫助其建立與完善現(xiàn)代化的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

【關(guān)鍵詞】國(guó)企高管;經(jīng)濟(jì)責(zé)任

一、關(guān)于對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有鮮明的中國(guó)特色社會(huì)主義特征，為了滿足社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)、政治制度改革的需求而發(fā)展起來(lái)的一種解決所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離而導(dǎo)致信息嚴(yán)重不對(duì)稱的問題下建立起來(lái)的擁有顯著國(guó)情特點(diǎn)的審計(jì)類型，是審計(jì)的重要組成部分。而國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重要一環(huán)。

國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)已有35年的發(fā)展歷史。其前身是1985年的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)。1986年9月15日，中共中央、國(guó)務(wù)院聯(lián)合頒布《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長(zhǎng)工作條例》。2006年修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》確認(rèn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位。2015年12月中辦、國(guó)辦聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》提出“審計(jì)全覆蓋”的目標(biāo)要求，在2016年5月17日構(gòu)建我國(guó)審計(jì)工作“十三五”發(fā)展規(guī)劃，標(biāo)志著我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)地位得到進(jìn)一步提升。2018年中央審計(jì)委員會(huì)議通過(guò)的《2018年省部級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及自然資源資產(chǎn)離任（任中）審計(jì)計(jì)劃》進(jìn)一步在對(duì)離任審計(jì)的法律地位進(jìn)行了完善。2019年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步完善。

歷數(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展歷程，國(guó)家頒布的與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的一系列文件中，以國(guó)企高管為目標(biāo)實(shí)施的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，都將明確被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為基本前提，涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況、公司發(fā)展規(guī)劃、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的評(píng)價(jià)、主要負(fù)責(zé)人廉政守法情況等多領(lǐng)域，從全方位了解并掌握國(guó)企在任職過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況。基于企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)張及經(jīng)營(yíng)情況的復(fù)雜化，為確保國(guó)有資產(chǎn)不流失和保值增值，企業(yè)需委托審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)受托責(zé)任人在任期內(nèi)的責(zé)任履行情況實(shí)施審計(jì)，促使受托責(zé)任人能堅(jiān)守工作職責(zé)，規(guī)避由于受托責(zé)任人未盡職履責(zé)而給國(guó)家?guī)?lái)的不良影響。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不但可以對(duì)企業(yè)高管的履職狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，為人力資源管理部門考核、任用人才提供參考依據(jù)，還可促使企業(yè)不斷完善對(duì)自我的管理，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益。所以，針對(duì)國(guó)有企業(yè)高管實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須貫徹執(zhí)行，以保障企業(yè)高管均能夠高效履行其應(yīng)盡的職責(zé)，促使企業(yè)完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)良好發(fā)展。

二、國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題

1.評(píng)價(jià)指標(biāo)尚未形成科學(xué)體系。

對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系需要選取哪些評(píng)價(jià)指標(biāo)并其納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系當(dāng)中，學(xué)術(shù)界和工作實(shí)踐至今尚未有定論。大致說(shuō)來(lái)，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)經(jīng)歷了兩個(gè)發(fā)展時(shí)期：第一是以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)為主的時(shí)期。這一時(shí)期的評(píng)價(jià)指標(biāo)選取主要考慮財(cái)務(wù)合規(guī)性以及國(guó)有資產(chǎn)的安全問題，極少涉及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履職的其他方面評(píng)價(jià)。這一時(shí)期有關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，主要以財(cái)務(wù)收支為其審計(jì)重點(diǎn)。直到1999年，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)和國(guó)有企業(yè)治理機(jī)制的改革，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要開始發(fā)生改變。第二是財(cái)務(wù)指標(biāo)與內(nèi)部控制指標(biāo)并重發(fā)展時(shí)期。1999年，國(guó)家發(fā)布了《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的發(fā)展進(jìn)入了新階段。2004年，國(guó)資委發(fā)布了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》及一系列補(bǔ)充規(guī)定，將企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)也列入了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系當(dāng)中。

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的發(fā)展歷程來(lái)看，現(xiàn)行的評(píng)價(jià)體系存在著一些優(yōu)點(diǎn)，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其與日益完善的公司治理機(jī)制之間的矛盾也越來(lái)越激烈?，F(xiàn)有的針對(duì)企業(yè)高管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)存在這幾方面的弊端：（1）評(píng)價(jià)指標(biāo)很少涉及到高管對(duì)公司經(jīng)營(yíng)目的的實(shí)現(xiàn)情況，財(cái)務(wù)指標(biāo)主要用于評(píng)價(jià)高管在任期間企業(yè)實(shí)現(xiàn)的股東價(jià)值最大化程度，但是國(guó)企追求的目標(biāo)不止如此，它特殊的性質(zhì)決定了其還需比普通的企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。（2）現(xiàn)行的評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)于重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果而忽視了對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制和考核，在審計(jì)過(guò)程中多使用期末財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)高管任期內(nèi)的履職進(jìn)行評(píng)價(jià)，易導(dǎo)致高管以當(dāng)年的利潤(rùn)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，忽視對(duì)公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的考量。（3）評(píng)價(jià)指標(biāo)多使用財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這種狀況導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不能全面衡量高管在任期內(nèi)的履職情況。（4）現(xiàn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)未重視現(xiàn)金流在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要性，也未將研發(fā)能力、人力資源、銷售能力等的培養(yǎng)考慮進(jìn)去。

2.評(píng)價(jià)方法不合理。

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法主要有沃爾評(píng)價(jià)模式、現(xiàn)代評(píng)價(jià)模式、專用評(píng)價(jià)模式經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)估模式、平衡計(jì)分卡和國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)、AHP——模糊綜合評(píng)價(jià)模型這七種方法，其各有優(yōu)缺點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的內(nèi)容是評(píng)價(jià)企業(yè)高管在任職期內(nèi)的會(huì)計(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、財(cái)產(chǎn)管理責(zé)任和法律責(zé)任，但是這幾項(xiàng)責(zé)任在這幾種評(píng)價(jià)方法下都沒有得到完全體現(xiàn)，更需要注意的是這幾種模型中都未涉及到企業(yè)高管在財(cái)經(jīng)法規(guī)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)，這是基于當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下評(píng)價(jià)高管履職責(zé)任的一個(gè)重要方面，不可或缺。

3.企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以劃分。

目前在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，普遍認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的涵義是被審計(jì)人基于所擔(dān)任的職務(wù)所需承擔(dān)的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的責(zé)任，而不是在任職期內(nèi)產(chǎn)生問題所導(dǎo)致的法律后果。在審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體和責(zé)任程度劃分困難，主要表現(xiàn)在前任與后任、工作職能之間、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任劃分上，這直接導(dǎo)致了審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的責(zé)任劃分難度，無(wú)法客觀、合理的評(píng)價(jià)企業(yè)高管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行程度。

三、國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問題的解決對(duì)策

1.構(gòu)建科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期，設(shè)計(jì)完善的國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系對(duì)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的推進(jìn)具有重要的推動(dòng)作用，目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要著眼于財(cái)務(wù)指標(biāo)。基于此，在構(gòu)建新指標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)該觀察企業(yè)高管在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的主觀能動(dòng)性，分析其在企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)方面的貢獻(xiàn)，在業(yè)績(jī)考核指標(biāo)方面要跳出慣性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，將客戶滿意度、新產(chǎn)品研發(fā)能力、創(chuàng)新能力、人力資源開發(fā)能力、社會(huì)責(zé)任履行情況等非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入業(yè)績(jī)考核范圍，科學(xué)評(píng)價(jià)高管在任期間對(duì)促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展及長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所作出的努力。另外，在對(duì)指標(biāo)進(jìn)行考察時(shí)，不僅要注重指標(biāo)的數(shù)量，還要考察指標(biāo)的質(zhì)量，同時(shí)還需注意保持其重要性，所選取的指標(biāo)不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況進(jìn)行反映，還應(yīng)與上級(jí)主管部門的訴求相適應(yīng)，另外還應(yīng)將具有直接性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。此外，在指標(biāo)選取過(guò)程中不要一味地強(qiáng)調(diào)使用期末指標(biāo)，要適當(dāng)?shù)目紤]有助于企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展的指標(biāo)，從而避免高管人員為了一時(shí)利益而犧牲企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

2.使用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法。

維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展并提高戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力，是進(jìn)行國(guó)有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的最終目的。國(guó)有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所使用的評(píng)價(jià)方法也是為這一目標(biāo)服務(wù)的，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展應(yīng)當(dāng)有科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法做支撐。因此，在選擇評(píng)價(jià)方法時(shí)，要注意評(píng)價(jià)方式的全面性，也要充分體現(xiàn)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的目標(biāo)與特點(diǎn)。另外，在設(shè)置評(píng)價(jià)方法的指標(biāo)權(quán)重時(shí)，應(yīng)該盡量避免對(duì)所有類型的企業(yè)都使用一樣的權(quán)重，要根據(jù)被審計(jì)單位的類型、所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、戰(zhàn)略目標(biāo)以及被審計(jì)的高管個(gè)人情況等因素來(lái)進(jìn)行具體指標(biāo)的權(quán)重設(shè)置，要做到實(shí)事求是，特殊情況特殊對(duì)待。此外，在選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要考慮到國(guó)家政策、市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等的變化，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐珊艽蟮挠绊憽＿x擇行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以最大程度上避免這些因素對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響。

3.正確劃分高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

制定科學(xué)的國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方案對(duì)于國(guó)有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的加強(qiáng)有重要意義，而準(zhǔn)確界定國(guó)有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇就是審計(jì)評(píng)價(jià)方案的重點(diǎn)所在。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇包括明確經(jīng)濟(jì)問題的歸屬，具體有經(jīng)濟(jì)責(zé)任屬于前任還是后任，經(jīng)濟(jì)決策應(yīng)由集體負(fù)責(zé)還是個(gè)人負(fù)責(zé)。在審計(jì)過(guò)程中，既不能將前任高管的功勞和經(jīng)濟(jì)問題安到在任的高管身上，更不能將個(gè)人決策和集體決策所導(dǎo)致的問題相混淆，個(gè)人失誤造成的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給集體或者將集體功勞說(shuō)成個(gè)人功勞制造虛假業(yè)績(jī)，這都是違背審計(jì)原則的。在區(qū)分工作職能所造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，要做到對(duì)工作流程的全程智能化，要準(zhǔn)確界定清楚工作崗位之間的界限，以防出現(xiàn)相互之間推卸責(zé)任的情況。其次，要準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任程度，在審計(jì)過(guò)程中不能避重就輕或?yàn)榱藴p少矛盾而弱化責(zé)任，功過(guò)平分。正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定是審計(jì)公平公正的體現(xiàn)，是審計(jì)所存在的意義，也是對(duì)責(zé)任人、企業(yè)、人民與國(guó)家利益所負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。

四、總結(jié)

自改革開放開始，國(guó)有企業(yè)改革經(jīng)過(guò)了擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)、實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、利改稅、完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度這五個(gè)階段，這些舉措使得國(guó)有企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)權(quán)不斷強(qiáng)化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力不斷增強(qiáng)，企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效率得到了不斷提升。與此同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化與國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，針對(duì)企業(yè)高管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也在不斷改進(jìn)。隨著國(guó)有企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)權(quán)的增強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)高管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也需要不斷進(jìn)行完善，使得國(guó)有企業(yè)日常財(cái)務(wù)收支規(guī)范化，保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：青海民族大學(xué)）