地方國(guó)有企業(yè) 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意的細(xì)節(jié)

孫斌

【摘 要】當(dāng)前，根據(jù)黨的十九大和十九屆三中全會(huì)關(guān)于深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革總體要求，將國(guó)資委的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)劃入審計(jì)部門。因此，地方國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也越來(lái)越重要。本文從地方國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的細(xì)節(jié)角度出發(fā)，提出做好細(xì)節(jié)工作的具體措施，旨在進(jìn)一步貫徹落實(shí)地方國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，促進(jìn)地方國(guó)有企業(yè)的良好發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】地方;國(guó)有企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);細(xì)節(jié)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷向高質(zhì)量發(fā)展，地方國(guó)有企業(yè)的發(fā)展也進(jìn)入全新階段，同時(shí)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)具有中國(guó)特色的審計(jì)監(jiān)督制度，在為地方經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航、加強(qiáng)企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)、加強(qiáng)干部管理與考核等方面發(fā)揮了重要作用。在當(dāng)前開展地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)時(shí)，應(yīng)越來(lái)越重視審計(jì)中的細(xì)節(jié)。

一、重視審前調(diào)查

審前調(diào)查是實(shí)施審計(jì)的重要環(huán)節(jié)之一，但在實(shí)際工作中卻往往不被重視。審前調(diào)查要重點(diǎn)突出，從被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)職能入手、從所屬部門公司領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行入手、從大額資金流向入手、從信訪反映要點(diǎn)和外圍入手，結(jié)合審計(jì)職業(yè)判斷，準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)和突破口，把重點(diǎn)作為審計(jì)報(bào)告的問題和定責(zé)框架，將審前調(diào)查的內(nèi)容分解到人，有重點(diǎn)地去規(guī)劃審計(jì)方案和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間以及人員安排，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

二、充分適當(dāng)收集證據(jù)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何把握證據(jù)的充分性和適當(dāng)性呢？取得過多的審計(jì)證據(jù)必然要耗費(fèi)過多的審計(jì)成本，影響審計(jì)效益和效率。評(píng)價(jià)和判斷審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度，審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊，審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑等因素。

1.財(cái)務(wù)方面的問題取證。企業(yè)所在審計(jì)期間的財(cái)務(wù)方面，重點(diǎn)關(guān)注任期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本的真實(shí)性、完整性、合理性;在支出票據(jù)審核上程序把關(guān)是否嚴(yán)格，這些支出是否由經(jīng)辦人員、部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、董事長(zhǎng)等審核簽批，大額支出是否提請(qǐng)董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)議正式研究。審核重點(diǎn)是工程項(xiàng)目開支、費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)和范圍等細(xì)節(jié)，基本支出關(guān)注是否隱藏在在建項(xiàng)目工程待攤支出中，適時(shí)通過計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，運(yùn)用多條件查詢憑證庫(kù)，快速完整地獲得審計(jì)證據(jù)，取證時(shí)要兼顧充分性和適當(dāng)性。

2.業(yè)務(wù)方面的問題取證。業(yè)務(wù)方面主要是關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、職能職責(zé)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況等。為提高審計(jì)效率，多借助紀(jì)委、信訪等部門提供的可用信息，在此基礎(chǔ)上，查閱檔案資料、開展外調(diào)并關(guān)注外調(diào)對(duì)象的選擇。一是查看檔案時(shí)，檔案顯示有問題需要現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)的項(xiàng)目;二是在審計(jì)談話和審前調(diào)查中了解到的涉及資金損失浪費(fèi)等現(xiàn)象的“問題”項(xiàng)目等。對(duì)這些對(duì)象有針對(duì)性地外調(diào)，總結(jié)發(fā)現(xiàn)的問題規(guī)律，分析產(chǎn)生的原因，與審計(jì)組成員加強(qiáng)問題溝通，做到“誰(shuí)的孩子誰(shuí)抱走，誰(shuí)的問題誰(shuí)領(lǐng)回”，務(wù)必把取證工作做扎實(shí)。在時(shí)間有限、人員有限的條件下，盡可能全面、多樣地獲取有代表性的審計(jì)證據(jù)，以點(diǎn)代面反映重大審計(jì)問題。

3.公司董事長(zhǎng)履職方面的取證。圍繞該領(lǐng)導(dǎo)任職以來(lái)權(quán)力運(yùn)行軌跡，有重點(diǎn)地查看制度的制定和執(zhí)行情況、近年的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、黨委（組）會(huì)議紀(jì)要和總經(jīng)理辦公會(huì)議記錄，分層次與職工座談，結(jié)合問卷調(diào)查、突擊盤點(diǎn)、分析考核目標(biāo)等方法，對(duì)該領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)中決策內(nèi)容是否合法、決策過程是否科學(xué)、政策執(zhí)行是否依規(guī)、管理和監(jiān)督是否有效，是否存在個(gè)人專橫獨(dú)斷、違反民主決策程序和因經(jīng)濟(jì)決策失誤造成重大損失浪費(fèi)等情況進(jìn)行全面調(diào)查了解。經(jīng)過這些程序不僅對(duì)查出問題進(jìn)行了取證，更做好了對(duì)“責(zé)任”的取證，也為報(bào)告中領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定打下了基礎(chǔ)。

三、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查取證的細(xì)節(jié)

一是觀察環(huán)境和人，判斷其配合度，了解其基本工作程序，關(guān)注細(xì)節(jié);二是溝通，松緊結(jié)合。一般人會(huì)緊張審計(jì)人員檢查他的工作，對(duì)自己了解規(guī)定、遵守規(guī)定會(huì)急于表現(xiàn)，傾聽、認(rèn)同，不經(jīng)意間詢問他無(wú)關(guān)卻可能知道的情況，比如近三年下屬某某子公司收益不錯(cuò)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也挺高？利潤(rùn)率大概多少等;三是擴(kuò)大接觸面，詢問企業(yè)的經(jīng)辦人、參加董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)議的會(huì)議記錄人員、稅務(wù)部門的發(fā)票等都是了解對(duì)象;四是注意資料收集，原始的登記臺(tái)賬匆忙中不一定看出問題，翻看并問清楚登記內(nèi)容后或拍照回來(lái)再細(xì)看，該做調(diào)查記錄的記詳細(xì)，寧多勿少。

四、經(jīng)責(zé)審計(jì)談話的細(xì)節(jié)

在經(jīng)責(zé)項(xiàng)目審計(jì)中，一般會(huì)前后兩次找被審計(jì)單位人員談話，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)初步熟悉資料后，找被審計(jì)單位各部門負(fù)責(zé)人談話，全面了解業(yè)務(wù)，進(jìn)一步索取重要的資料;審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束前，我們會(huì)找被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層人員和需要深入了解部分問題的個(gè)別工作人員談話，全面了解印證審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的根源，尋找解決方案，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)責(zé)談話前，審計(jì)人員可準(zhǔn)備一個(gè)談話提綱，提高溝通談話效能。一是針對(duì)問題，學(xué)會(huì)巧妙提問，要圍繞審計(jì)目標(biāo)，精列要點(diǎn)，做到深淺適度、快捷準(zhǔn)確，以點(diǎn)帶面，縮短溝通時(shí)間，以便及時(shí)投入正常工作。這要求我們充分了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)，才能有效提問。提問要多從對(duì)方感興趣的話題入手，從對(duì)方可以認(rèn)同的話開場(chǎng)，多以開放式問題提問，誘出對(duì)方的想法和態(tài)度。開放式問題就是不對(duì)回答者設(shè)定選項(xiàng)，可以自由回答的問題，如“你怎么看”、“你覺得”、“為什么”;封閉式問題是相對(duì)開放式問題而言的，通常以“是”或“否”作為答案的問題。開放式問題可以使審計(jì)師了解更多的信息，以便在審計(jì)業(yè)務(wù)中更好地做出職業(yè)判斷。以商討的口吻向?qū)Ψ絺鬟_(dá)自己的主張和意見，以求教、征求對(duì)方意見的方式來(lái)提出自己的建議。二是針對(duì)不同身份的談話對(duì)象，提問的語(yǔ)氣和措辭也有不同講究。怎樣和不同層級(jí)的人溝通，要在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。同一問題，提問方法不同，其效果亦不一樣，要避免指責(zé)性或領(lǐng)導(dǎo)性口吻，采用開放性的問題，引出受訪者的談話。提出的問題要使受訪者明白我們做了充分的準(zhǔn)備工作，并且樂于傾聽。當(dāng)然，在對(duì)舞弊問題的調(diào)查中，使用某些令對(duì)方惱火的問題，也有益于得出真相。

五、審計(jì)報(bào)告中的細(xì)節(jié)

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)有充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持，細(xì)心觀察、謹(jǐn)慎研判，對(duì)審計(jì)過程未涉及、不充分、不適當(dāng)事項(xiàng)不作評(píng)價(jià);二是同類、同級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要有一致性和可比性;三是審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議要適當(dāng)，具有可用性和可操作性。能使被審計(jì)單位切實(shí)知道錯(cuò)在哪里，怎么改正;四是審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出。一般審計(jì)機(jī)關(guān)有處理處罰權(quán)的法規(guī)主要是《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》《財(cái)政違法行為處罰處分條例》及個(gè)別與其他部委聯(lián)合下發(fā)的規(guī)章制度;五是問題的定性與處理適用法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件要適用準(zhǔn)確。注意審計(jì)期間應(yīng)該適用的法律法規(guī)。如新《公司法》2013年和2018年均涉及修訂，對(duì)企業(yè)類問題套用法規(guī)時(shí)，審計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目可能會(huì)涉及到兩個(gè)修訂版《公司法》的適用問題。

六、審計(jì)文書要注意的細(xì)節(jié)

審計(jì)文書作為審計(jì)工作的成果，大到審計(jì)報(bào)告，小到標(biāo)點(diǎn)符號(hào)，均展現(xiàn)了審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性、權(quán)威性。因此規(guī)范統(tǒng)一審計(jì)通知書、審計(jì)工作方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)調(diào)查記錄等審計(jì)文書的格式十分重要，更是參評(píng)優(yōu)秀項(xiàng)目的基礎(chǔ)。

七、審計(jì)檔案要注意的細(xì)節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一，歸檔要及時(shí)，順序要正確，內(nèi)容要完整，保管要安全。

綜上所述，細(xì)節(jié)決定成敗，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同樣如此，審計(jì)人員的不斷學(xué)習(xí)是個(gè)“終身大事”，需要“綿綿用力、久久為功”。

參考文獻(xiàn)

[1]劉瑞華，藍(lán)喜.國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2019，（10）：144-148+161.

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（作者單位：烏魯木齊經(jīng)濟(jì)技

術(shù)開發(fā)區(qū)（頭屯河區(qū)）審計(jì)局）