軍工制造企業(yè)存貨結(jié)構(gòu)分析

祝 秀

一、存貨結(jié)構(gòu)分析的意義

存貨包括原材料、在制品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。通過存貨結(jié)構(gòu)分析，可以摸清國有制造企業(yè)存貨的數(shù)量、金額，以及存貨結(jié)構(gòu)進(jìn)而找出不良存貨產(chǎn)生的原因，按照不同情況采取相應(yīng)對策并進(jìn)行處理；可以降低存貨儲備量、加速庫存物資周轉(zhuǎn)速度，減少存貨資金占用，減少銀行貸款利息支出，從而降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；可以改善企業(yè)物資管理，提高物資管理工作質(zhì)量，使物資管理人員更加熟悉物資品種、質(zhì)量、價格等，間接達(dá)到減少物資損失浪費(fèi)的效果。

二、存貨結(jié)構(gòu)分析的主要方法

存貨結(jié)構(gòu)分析方法眾多，不同行業(yè)、企業(yè)根據(jù)本行業(yè)、本企業(yè)的特點(diǎn)，選擇的分析方法并不單一，同時針對存貨的類別可以采取不同的方法。對于軍工制造企業(yè)而言，存貨常常分為原材料和在產(chǎn)品，在制品通常按照項目進(jìn)行管理，沒有產(chǎn)成品庫。本文對原材料采用ABC庫存分類管理法，對在產(chǎn)品采用完工百分比法對存貨結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。

（一）ABC庫存分類管理法

ABC庫存分類管理法指的是將消耗的庫存物品按品種和占用資金的多少，分為特別重要的庫存（A類）、一般重要的庫存（B類）和不重要的庫存（C類）三個等級，然后針對不同等級分別進(jìn)行管理與控制。其優(yōu)點(diǎn)在于把“重要的少數(shù)”與“不重要的多數(shù)”區(qū)別開來，使企業(yè)將工作重點(diǎn)放在管理重要的少數(shù)庫存品上，既加強(qiáng)了管理，又節(jié)約了成本。

ABC物品并沒有統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)，一般標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為A類品數(shù)量占比5%-15%，年消耗金額60%-80%；B類品數(shù)量占比20%-30%，年消耗金額20%-30%；C類品數(shù)量占比60%-80%，年消耗金額5%-15%。其中，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，選擇數(shù)量優(yōu)先或者金額優(yōu)先。

對于A類品，要進(jìn)行重點(diǎn)管理，小批量多批次按需儲存，科學(xué)合理地設(shè)置最低定額、安全庫存和訂貨報警點(diǎn)，制訂應(yīng)急預(yù)案和補(bǔ)救措施，在保證供給、保證應(yīng)對市場異常缺貨的前提下，降低庫存總量，減少資金占用。同時至少每周甚至每天進(jìn)行盤點(diǎn)和檢查。

B類品采用一般統(tǒng)計和控制方法，中量采購，確保有一定數(shù)量的庫存。C類品采用金額統(tǒng)計和控制法，采購時通過批量采購的方式爭取價格上的優(yōu)惠。

采用ABC庫存分類管理法時，要經(jīng)常核實(shí)各類存貨實(shí)際價值所占比例與理論比例是否相符。如果發(fā)現(xiàn)某類品庫存比例過高，就要及時進(jìn)行清理。

ABC庫存分類管理法的缺陷在于忽視了B類和C類庫存品對企業(yè)的影響，某些B類和C類庫存品的缺乏，會對企業(yè)生產(chǎn)造成嚴(yán)重影響，甚至?xí)?dǎo)致整個裝配線的停工待料。對于某些低價值關(guān)鍵性的材料，應(yīng)當(dāng)給予特殊管理。

（二）完工百分比法

完工百分比法指的是按照完工的比例確認(rèn)收入和成本。檔期確認(rèn)的合同收入及成本可按以下公式進(jìn)行計算：

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完成進(jìn)度-以前年度累計已確認(rèn)收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=合同總成本×完成進(jìn)度-以前年度累計已確認(rèn)的成本

完工百分比法的缺陷，在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為多數(shù)企業(yè)按照合同成本占合同預(yù)計成本的進(jìn)度確認(rèn)完工進(jìn)度，這樣有利于收入與成本的配比，從而調(diào)節(jié)會計利潤。

表1

表2

圖1

三、以某軍工制造企業(yè)為例進(jìn)行實(shí)例分析

（一）原材料分析

2019年末，某軍工制造企業(yè)原材料庫存品種1500種，總數(shù)量240萬，總金額8000萬元。在采用金額優(yōu)先的標(biāo)準(zhǔn)下，將消耗材料分成以下ABC三類（見表1）。

對金額、數(shù)量累計占比進(jìn)行分析，可以得到ABC分類累計的折線圖（見圖1）。

可以看出，2019年該企業(yè)消耗的A類原材料數(shù)量較多、但金額很大，反映了在生產(chǎn)過程中，使用的高價材料較多，屬于產(chǎn)品的核心材料部件，B類原材料數(shù)量和A類原材料差異不大，但金額相對來說很小，C類原材料數(shù)量很小，金額也很小，B類材料和C類材料屬于產(chǎn)品的一般材料部件。因此，對于這個企業(yè)來說，為確保主要材料的供應(yīng)，要著重對A類材料的管理與控制。同時，也可采用原材料出庫情況進(jìn)行ABC庫存分類管理分析，更能直接反映企業(yè)在生產(chǎn)領(lǐng)用過程中的原材料重要程度。

（二）在產(chǎn)品分析

對于軍工制造企業(yè)而言，基本以項目進(jìn)行管理，沒有產(chǎn)成品庫，隨著產(chǎn)品的交付，按照完工百分比法確定收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。近些年來國資委對國有企業(yè)的績效評價導(dǎo)向問題，考核指標(biāo)以營業(yè)收入、利潤總額優(yōu)先，不可避免出現(xiàn)按人為調(diào)節(jié)合同預(yù)計總收入或總成本，從而達(dá)到間接調(diào)節(jié)利潤總額的情況，直接的結(jié)果導(dǎo)致在產(chǎn)品中“潛虧存貨逐年增長、業(yè)績卻年年圓滿完成”的情況。因此，在分析這些單位存貨時，要結(jié)合項目逐一進(jìn)行分析，才能弄清楚該企業(yè)的在制品存貨是否均存在潛虧情況。

2019年末，某軍工制造企業(yè)在制品存貨上億元，涉及200個項目，每個項目情況不同，利潤率也不同。這里筆者采用一種改良的“完工百分比法”來確定賬面是否存在不良未結(jié)轉(zhuǎn)成本，也就是潛虧存貨。改良的“完工百分比法”，不再以發(fā)生成本占預(yù)算總成本的比例來確定完工比例，而是通過后續(xù)收入及成本情況來預(yù)估賬面存貨情況，這是一種著眼未來的存貨判斷方式，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，可以作為內(nèi)部存貨管理分析的有效方法。在這種方法下，企業(yè)本著會計謹(jǐn)慎性原則，不給未來企業(yè)留有負(fù)擔(dān)，存貨賬面余額保持在未來收入能容納住的水平，即按照“未來收入≥賬面成本+未來成本”的原則，成本差額視為潛虧存貨。

假設(shè)，A項目預(yù)算總收入2000萬元，預(yù)算總成本1000萬元，A項目的收入成本情況見表2。

通過分析，該企業(yè)存在潛虧存貨，主要因為項目預(yù)算與實(shí)際有一定偏差，在實(shí)際工作中，軍工企業(yè)這種情況普遍存在，所以我們應(yīng)采取以上提供的方法來分析企業(yè)在產(chǎn)品的構(gòu)成，為企業(yè)決策者提供支持。當(dāng)然，這種方法本身也有缺陷，建立在未來情況實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，如果未來情況發(fā)生變化，當(dāng)前的判斷有可能就是不妥的。

五、結(jié)論

隨著當(dāng)前管理會計的不斷發(fā)展，適合企業(yè)內(nèi)部的管理會計方法需要我們不斷摸索、不斷完善，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際需要，選擇一定的方法對存貨進(jìn)行分析，從而減少積淀存貨，提高存貨周轉(zhuǎn)率，減少對資金的占用，達(dá)到降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)利潤的目標(biāo)。