新醫(yī)改形勢下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部會計控制淺析

文/ 潘玉福

2009年4月新醫(yī)改方案實施以來，我國加大了對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的政策和資金扶持，基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到了快速發(fā)展。在新醫(yī)改背景下，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的公益性愈加凸顯，市場化路線得到了遏制，這使得基層衛(wèi)生院的經(jīng)營管理模式發(fā)生了巨大變化，對財務管理理念和方式提出了新的要求。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院分布廣泛，是我國農(nóng)村三級醫(yī)療預防網(wǎng)的中心樞紐，是農(nóng)村保健網(wǎng)的主體，在我國當前的農(nóng)村醫(yī)療體系中具有極其重要的地位，發(fā)揮著重要作用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院受人才、資金和設備的制約，其運行還存在較多問題。在新醫(yī)改形勢下，為了更好地保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的資產(chǎn)完整、降低運營風險，健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內(nèi)部會計控制制度、提高財務管理水平成了必然之舉。

一、新醫(yī)改形勢下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部會計控制存在的問題

結合筆者多年的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務工作實踐，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部會計控制存在的問題作如下思考：

（一）對內(nèi)部會計控制的重視不足

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的管理者往往以抓醫(yī)療業(yè)務為第一要務，比較重視醫(yī)務工作本身，而對于財務管理工作不夠關注，對會計內(nèi)控工作缺乏足夠的重視。由于內(nèi)部會計控制意識薄弱，導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的會計內(nèi)控制度不健全，或者相關制度落實不到位；對會計內(nèi)控工作缺乏有效的監(jiān)督與評價，一些情況下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的會計控制主要是為了應付檢查，導致內(nèi)部會計控制流于形式。

（二）會計內(nèi)控職責模糊，財務人員分工不明

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的會計內(nèi)控工作存在分工交叉、職責模糊的問題，一些做財務工作的人員兼職做出納工作，或者一些不具備會計從業(yè)資格證的人員出任出納或財務；涉及經(jīng)紀業(yè)務事項的經(jīng)辦人員、審批人員之間職務沒有分離，或者存在職務分離但相互之間不存在制約作用的問題，一定程度上導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部會計控制管理失控。會計內(nèi)控職責模糊，財務人員分工不明，使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內(nèi)控環(huán)境較差、會計工作秩序混亂，會計內(nèi)控工作難以實質性開展。

（三）會計職能發(fā)揮不足，內(nèi)控體系缺失

會計的主要職能是開展會計核算與實施會計監(jiān)督，只有充分發(fā)揮這兩項職能，內(nèi)部控制才真正能發(fā)揮效用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在開展經(jīng)濟業(yè)務的過程中，存在原始憑證不健全、白條抵庫、坐支現(xiàn)金、財務手續(xù)不全等問題，其會計核算職能沒有得到充分發(fā)揮。同時，還存在會計內(nèi)控系統(tǒng)不完善、會計工作流程隨意，各項債權債務管理混亂，財務監(jiān)督職能喪失等問題，導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的流動資金緊缺，資金周轉越來越慢。

（四）財務人員綜合素質有待提升，內(nèi)部會計控制基礎薄弱

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院工作環(huán)境相對一般，因而難以吸引優(yōu)秀的財會人才，即使擁有優(yōu)秀的財會人才也往往容易流失，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財會人才隊伍建設非常困難。從年齡結構看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財會人才以年輕人為主，他們工作經(jīng)驗相對欠缺，加之日常事務繁忙，在深入學習和研究單位的內(nèi)部會計控制制度方面存在較多問題。從財會人員的學習和培訓看，大部分財會人員缺乏持續(xù)的學習與培訓，對新形勢下的專業(yè)問題、新現(xiàn)象缺乏足夠了解，尤其對新的風險防范準備不足；鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院領導也缺乏員工培訓和開發(fā)意識，很不會組織系統(tǒng)的財會專題培訓。從財會人員的職業(yè)道德看，部分財會人員職業(yè)道德意識薄弱，有時會為了個人利益而犧牲單位利益，有的甚至為了經(jīng)濟利益走上犯罪的道路?；谏鲜龇N種因素，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財務人員綜合素質較差，影響了單位的內(nèi)部會計控制基礎。

（五）預算管理功能被忽視

預算管理是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部會計控制的基礎工作，對于制定財務目標和計劃、促進部門之間的合作交流、強化業(yè)績評價和激勵員工具有重要意義。然而，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財會工作中，預算管理意識薄弱，其它部門認為預算管理只是財務部門的事情，各個部門只需要分解衛(wèi)生院的財務目標即可；一些人認為預算就是討價還價，把費用成本留寬松些就行；預算的價值不大，對于管控成本所能發(fā)揮的作用不明顯。加之個別管理者和領導審核財會業(yè)務只看單據(jù)，并不對照預算，所以即使有預算也難以執(zhí)行。預算管理制度不健全，預算管理意識薄弱，預算執(zhí)行不力，導致鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的預算管理功能薄弱。

二、新醫(yī)改形勢下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部會計控制的對策建議

針對當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部會計控制普遍存在的問題，結合鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務工作的特征和新醫(yī)改形勢，提出一些對策建議。

（一）加強重視，培育良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的領導者要提高管理意識，加強對內(nèi)部會計控制工作的重視，意識到內(nèi)部會計控制對于衛(wèi)生院運營發(fā)展的重要意義。一方面，衛(wèi)生院領導要在年度工作計劃中凸顯內(nèi)部會計控制工作，明確把相關工作列入所要實現(xiàn)的工作目標之中，切實把會計內(nèi)控提升到一個新的高度，更好地順應新醫(yī)改對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)展的要求。另一方面，抓好對財會工作的監(jiān)督和指導工作，落實會計法規(guī)、政策落到實處。衛(wèi)生院領導要加強對財務部門的領導，對日常的財會工作認真進行監(jiān)督檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題要求其及時整改；通過會議和培訓等形勢，宣傳新醫(yī)改相關政策和要求，突出衛(wèi)生院內(nèi)部會計控制工作的重要性，讓各個部門都能配合財務部門做好相關工作，營造良好的會計內(nèi)控環(huán)境。

（二）優(yōu)化會計機構設置，明確財務人員的職責與分工

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要在新醫(yī)改形勢下，轉變市場化運作思路和理念，切實為民眾著想，科學設置相關服務機構，充分發(fā)揮各個崗位人員的服務作用。內(nèi)部會計控制工作同樣如此，為了確保會計內(nèi)控職能的有效發(fā)揮，首先要設置科學的機構，組建專門的會計機構，明確崗位編制，配齊財會人員，確保人崗匹配、職責清晰。在此基礎上，實現(xiàn)不同財會人員的合理分工，形成相互之間既相互協(xié)作又相互監(jiān)督的局面。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院還可以根據(jù)不同會計崗位的實際，采取輪崗制等定期交流機制，讓不同的財會人員充分拓展其業(yè)務能力和素質，提高應對會計業(yè)務的熟練度；同時，通過輪崗交流，發(fā)現(xiàn)不同會計崗位工作中的問題，及時解決相關問題并排除可能的會計風險。最后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院應加強文化建設，結合鄉(xiāng)鎮(zhèn)的人文歷史、衛(wèi)生院的發(fā)展現(xiàn)狀和使命、精神等，讓財會人員自覺樹立現(xiàn)代財務理念，增強財務管理意識和風險意識，努力提高自身的職業(yè)道德。

（三）健全財務內(nèi)部控制管理體系，充分發(fā)揮會計職能

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財務內(nèi)部控制體系，應通過全方位的管控來實現(xiàn)，進而充分發(fā)揮會計的核算與監(jiān)督職能。首先，事前預防。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要結合單位實際，嚴格按照會計法規(guī)、政策和制度，建立健全內(nèi)部會計制度，完善各個崗位職責與說明，確保會計職能的有效發(fā)揮。例如，《資金授權審批管理辦法》、《會計內(nèi)部控制考核辦法》、《會計電算化內(nèi)部控制制度》等。其次，事中控制。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的具體經(jīng)濟業(yè)務往來中，會計人員要恪守職業(yè)道德、遵守會計制度，確保每筆業(yè)務的真實性和合法性，確保相關單據(jù)和證明材料的完整性；相關領導者應科學決策，避免單獨決策、隨意審批，尤其是針對大型項目或大額資金的審批應高度謹慎；檢查相關業(yè)務的入賬情況，避免坐支現(xiàn)金、挪用公款等違紀違法行為的發(fā)生。最后，事后監(jiān)督。當經(jīng)濟業(yè)務或經(jīng)濟活動結束后，內(nèi)控部門要及時履行監(jiān)督職責，開展審計工作，檢查會計工作的規(guī)范性，避免內(nèi)部會計控制存在問題或漏洞，確保賬賬相符、帳證相符、帳實相符、帳表相符。

（四）提高財會人員素質，打造優(yōu)秀的會計內(nèi)控隊伍

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在新醫(yī)改形勢下，要高度重視財會人員素質的提升，打造優(yōu)秀的會計內(nèi)控隊伍，提升衛(wèi)生院的內(nèi)部控制水平。

首先，重視對財會人員的教育和培訓。衛(wèi)生院要采取多種途徑和手段，鼓勵財會人員自覺參加各類職業(yè)資格考試和學歷教育，努力參評職稱，提高自身的綜合素質。要求財會人員必須具備會計從業(yè)資格證，同時要求主要財務人員要具備中級會計師職稱；引導財會人員參加各類學歷提升教育，例如通過遠程教育、函授教育獲取本科學歷，通過在職攻讀獲取研究生學歷等，提高財會人員的綜合學歷水平。同時，建立會計人員繼續(xù)教育制，衛(wèi)生院可以采取多種形式拓展財務工作的深度和廣度，例如內(nèi)部交流、專題培訓、外聘專家、外出考察學習等，讓財務人員及時學習新政策、新法規(guī)，掌握最新會計動態(tài)，適應新時代的需要。

其次，培養(yǎng)互聯(lián)網(wǎng)財會人才。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要積極促進財務管理信息化發(fā)展，適當引入計算機方面的優(yōu)秀人才，或者在內(nèi)部有針對性地培養(yǎng)信息技術人才，讓他們既能熟練掌握財會專業(yè)知識，也能熟練應用各類財務管理軟件，能通過網(wǎng)絡安全防范來合理規(guī)避財務風險，保證財會信息自動化管理，以及財務信息準確、安全，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)在財務理中事半功倍的優(yōu)勢。

（五）建立健全預算管理控制機制

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要高度重視預算管理工作，健全預算管理制度，認真編制全面預算，作為指導財會工作的基本依據(jù)之一；提高預算執(zhí)行管理力度，相關領導在審批經(jīng)濟業(yè)務時要嚴守預算制度，嚴格審批預算外資金；重點審核藥品采購、資產(chǎn)購置等項目，確保項目負責預算要求；建立預算執(zhí)行考核制度，無論是個人還是部門，都要進行認真考核，實現(xiàn)獎優(yōu)罰劣。在此基數(shù)上，建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內(nèi)部會計控制檢查考核和評價機制，把考核評價結果作為確定財會工作人員薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。