區(qū)塊鏈技術(shù)驅(qū)動(dòng)稅收征管創(chuàng)新的路徑與對(duì)策

王 娟

(吉林工程技術(shù)師范學(xué)院 工商管理學(xué)院，吉林 長春 130052)

一、引 言

我國已將區(qū)塊鏈技術(shù)納入“十三五”規(guī)劃，區(qū)塊鏈技術(shù)升級(jí)至國家戰(zhàn)略高度。國內(nèi)學(xué)者對(duì)該領(lǐng)域已進(jìn)行了大量的研究工作。從稅收遵從角度，張之樂(2017)認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)可以減少稅收不遵從的因素，降低稅收遵從成本。[1]從稅收征管角度，任超然(2018)構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管模型，分析了企業(yè)信用鏈和交易鏈中稅收征管的具體應(yīng)用[2]；蔡昌等(2019)集成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、增值稅管理、所得稅管理和稅收宏觀調(diào)控幾大模塊，構(gòu)建了一種新型稅收征管系統(tǒng)。[3]從區(qū)塊鏈管稅角度，董志學(xué)等(2018)研究構(gòu)建了納稅人節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)三流一致的稅務(wù)監(jiān)管體系。[4]從稅收治理角度，湯曉東等(2018)梳理了涉稅信息流轉(zhuǎn)流程，構(gòu)建了“區(qū)塊層—合約層—數(shù)據(jù)層—報(bào)告層”的涉稅信息平臺(tái)，提出了螺旋上升式的稅收治理框架構(gòu)建思路。[5]從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理視角，楊雷鳴等(2019)認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約機(jī)制、可追溯性和透明性等特點(diǎn)，對(duì)解決稅收風(fēng)險(xiǎn)管理等級(jí)排序隨意性強(qiáng)、結(jié)果應(yīng)用不充分、納稅人認(rèn)同度不高等問題具有良好的適用性。[6]在區(qū)塊鏈應(yīng)用實(shí)踐方面，《利用區(qū)塊鏈促進(jìn)稅收管理現(xiàn)代化的研究》課題組(2019)結(jié)合深圳市稅務(wù)局在區(qū)塊鏈發(fā)票方面的實(shí)踐，探討了區(qū)塊鏈對(duì)實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的突破性意義，并提出了完善和提升的政策建議。[7]

縱觀現(xiàn)有研究成果發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國對(duì)區(qū)塊鏈在稅收征管領(lǐng)域的討論尚處于起步階段，相關(guān)研究多集中在價(jià)值研究和技術(shù)探討，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管融合所涉及的路徑、法律監(jiān)管規(guī)則制定、稅收征管模式構(gòu)建等方面還缺乏深入探究?；诖耍疚膹膫鹘y(tǒng)稅收征管模式的不足入手，分析區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管的契合性，探討區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用場(chǎng)景，并構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管模型，在此基礎(chǔ)上對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)驅(qū)動(dòng)稅收征管創(chuàng)新提出對(duì)策建議。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管的契合性分析

(一)傳統(tǒng)稅收征管模式的不足

當(dāng)前制約稅收征管走向現(xiàn)代化的瓶頸因素主要有以下幾個(gè)方面。

1.信息共享不透明。在稅務(wù)部門掌握的涉稅數(shù)據(jù)之外，還有海量的涉稅數(shù)據(jù)分散在各級(jí)政府監(jiān)管部門、納稅人以及第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)平臺(tái)上。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的信息化系統(tǒng)與相關(guān)稅收協(xié)作部門的信息化系統(tǒng)尚未做到有效對(duì)接，缺乏透明的第三方信息共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人全部的涉稅交易信息，納稅人自行申報(bào)納稅時(shí)存在隱匿收入、利潤操縱、虛假申報(bào)的動(dòng)機(jī)。

2.信息查驗(yàn)不及時(shí)?，F(xiàn)有的金稅三期系統(tǒng)無法基于實(shí)時(shí)交易對(duì)發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)，稅務(wù)稽查也滯后于納稅申報(bào)抵扣時(shí)間，從源頭上無法遏制虛開發(fā)票、偷逃稅款等行為。

3.稅款清算不及時(shí)?，F(xiàn)行稅收征管系統(tǒng)還不能做到在交易發(fā)生時(shí)實(shí)時(shí)計(jì)算征繳應(yīng)納稅款，從而給不法分子虛開發(fā)票后通過快速注銷企業(yè)方式逃匿稅款留下可乘之機(jī)，造成稅款流失。

4.征管技術(shù)不完善。近年來，電子商務(wù)、共享經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新興經(jīng)濟(jì)模式的快速發(fā)展加劇了征納雙方的信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式的掌握及應(yīng)變常常滯后于技術(shù)本身的應(yīng)用和發(fā)展，如電子商務(wù)模式下的隱匿收入、納稅依據(jù)以及無紙化交易下的納稅與稽查問題，以比特幣為代表的數(shù)字貨幣交易在納稅主體、征稅方法、規(guī)制政策及跨國交易下稅收管轄權(quán)的確認(rèn)問題都給稅收征管帶來了極大挑戰(zhàn)。[8]

(二)區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)

區(qū)塊鏈本質(zhì)是一個(gè)去中心化的分布式賬本數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，具有去中心化、數(shù)據(jù)可追溯且不可篡改、高安全性和合約執(zhí)行自動(dòng)化等特點(diǎn)，是在非對(duì)稱加密和授權(quán)技術(shù)、分布式賬本、智能合約以及共識(shí)機(jī)制等技術(shù)上的集成創(chuàng)新。[9]

1.去中心化。區(qū)塊鏈不存在中心節(jié)點(diǎn)，是由多方節(jié)點(diǎn)共同組成的分布式網(wǎng)絡(luò)，區(qū)塊鏈中每個(gè)參與節(jié)點(diǎn)都具有對(duì)等的權(quán)力，相互間可以自由連接進(jìn)行數(shù)據(jù)、信息的交換，多方共同管理和維護(hù)網(wǎng)絡(luò)，不需要借助第三方中心機(jī)構(gòu)，系統(tǒng)通過共識(shí)機(jī)制保證每個(gè)節(jié)點(diǎn)間對(duì)新增數(shù)據(jù)記錄達(dá)成共識(shí)，解決節(jié)點(diǎn)間的互信問題。

2.數(shù)據(jù)可追溯且不可篡改。在區(qū)塊鏈上，多筆交易作為一組數(shù)據(jù)被打包成一個(gè)區(qū)塊并加蓋時(shí)間戳，保證其生成的時(shí)間序列不可逆轉(zhuǎn)，區(qū)塊鏈上的任何一條記錄都可沿著鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)來追溯，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都儲(chǔ)存完整的經(jīng)過驗(yàn)證的交易信息，確保交易數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確，最終建立一個(gè)保證誠信的分布式數(shù)據(jù)庫存系統(tǒng)。節(jié)點(diǎn)成員可依據(jù)授權(quán)查閱鏈上的交易信息，但任何節(jié)點(diǎn)都無法修改鏈上數(shù)據(jù)，黑客也無法通過單點(diǎn)攻擊破壞賬本內(nèi)容；如果想更改區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)，必須獲得多數(shù)節(jié)點(diǎn)的認(rèn)可，在技術(shù)上幾乎不可行。這就保證了交易數(shù)據(jù)的全程可追溯且不可篡改。

3.高安全性。區(qū)塊鏈采用非對(duì)稱加密和授權(quán)技術(shù)保證數(shù)據(jù)傳輸安全。非對(duì)稱加密有公鑰和私鑰：公鑰對(duì)全網(wǎng)可見，私鑰僅對(duì)信息擁有者可見。公鑰對(duì)交易信息加密，私鑰對(duì)交易信息解密；私鑰對(duì)交易信息簽名，公鑰驗(yàn)證簽名。區(qū)塊鏈利用這種非對(duì)稱加密技術(shù)，可確保存儲(chǔ)在鏈上的交易信息只有在數(shù)據(jù)擁有者授權(quán)的情況下才能被訪問。密鑰控制和身份驗(yàn)證授權(quán)確保了數(shù)據(jù)的傳輸安全和節(jié)點(diǎn)信息的隱私保護(hù)。

4.合約執(zhí)行自動(dòng)化。區(qū)塊鏈利用智能合約技術(shù)將各方節(jié)點(diǎn)認(rèn)同的交易條款的履約條件轉(zhuǎn)換為編程語言，并以代碼方式寫入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)預(yù)先設(shè)定的觸發(fā)條件滿足時(shí)，就會(huì)自動(dòng)、自主執(zhí)行合約，其實(shí)質(zhì)是通過技術(shù)方法來落實(shí)契約原則，達(dá)成互信和共識(shí)。

(三)區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管的契合點(diǎn)

將區(qū)塊鏈的技術(shù)原理與傳統(tǒng)稅收征管活動(dòng)的痛點(diǎn)相對(duì)照，發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管活動(dòng)具有天然的契合性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.稅收征管現(xiàn)代化的多方合作理念與區(qū)塊鏈高度匹配。稅收征管現(xiàn)代化提倡多方合作參與稅收治理的理念與區(qū)塊鏈去中心化的基礎(chǔ)架構(gòu)具有很高的適配性。稅收治理不只是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部工作，還需要各級(jí)政府監(jiān)管部門及第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)的共同參與，將各方碎片化的涉稅信息通過采集、分析、計(jì)算和存儲(chǔ)整合在一起，形成互動(dòng)溝通、信息共享、社會(huì)共治的稅收征管環(huán)境。而區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化的分布式架構(gòu)恰好可以創(chuàng)建這種環(huán)境。區(qū)塊鏈通過共識(shí)機(jī)制、智能合約以及非對(duì)稱加密技術(shù)，在參與區(qū)塊鏈的企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅收協(xié)作部門間共建一個(gè)信息數(shù)據(jù)全程可追溯且不可篡改、高安全、符合一致性要求的誠信數(shù)據(jù)庫，通過技術(shù)方式低成本地建立信任，構(gòu)建大型合作網(wǎng)絡(luò)，有效解決稅收征管面臨的“數(shù)據(jù)孤島”、“信息溝壑”等問題。并且，區(qū)塊鏈的非對(duì)稱加密和授權(quán)技術(shù)還能在一定程度上緩解大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息安全問題，確保數(shù)據(jù)存儲(chǔ)及多方涉稅信息共享的安全性。而海量交易數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)難題也由于區(qū)塊鏈?zhǔn)褂媚藸枠?Merkel Tree)僅存儲(chǔ)區(qū)塊頭哈希而非完整交易的方式大大減少了數(shù)據(jù)的傳輸量及計(jì)算的復(fù)雜度，令數(shù)據(jù)共享存儲(chǔ)變得容易和迅捷。

2.交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性和納稅申報(bào)的可靠性得到保證。稅收征管面臨的最大難題就是征納雙方的信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難采集到真實(shí)可靠的納稅人交易數(shù)據(jù)和信息。而區(qū)塊鏈的最大優(yōu)勢(shì)就是解決信息不對(duì)稱，當(dāng)企業(yè)加入稅務(wù)區(qū)塊鏈后，其經(jīng)營活動(dòng)的業(yè)務(wù)流、資金流和物流信息都會(huì)被集成在區(qū)塊鏈的分布式賬本數(shù)據(jù)庫中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以輕松地掌握納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)往來數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的全面實(shí)時(shí)監(jiān)控?；趯?shí)時(shí)交易的數(shù)據(jù)信息經(jīng)過共識(shí)算法驗(yàn)證后按時(shí)間序列存儲(chǔ)于區(qū)塊鏈中，具有可追溯性和不可篡改性，信息變更后同步調(diào)整，確保了鏈上記錄信息的真實(shí)性。此外，區(qū)塊鏈智能合約技術(shù)與人工智能技術(shù)的集成系統(tǒng)，還可實(shí)現(xiàn)涉稅信息的自動(dòng)搜集、稅款的自動(dòng)計(jì)征及納稅申報(bào)表的自動(dòng)生成。無需企業(yè)再自我納稅申報(bào)，也就從源頭上解決了企業(yè)的虛假申報(bào)行為，保證了納稅申報(bào)的可靠性。

3.智能合約可有效降低征納成本，提升征管效率。區(qū)塊鏈智能合約技術(shù)將稅收征管政策與規(guī)則寫入智能合約，實(shí)現(xiàn)了稅收法律與政策的代碼化，避免了稅收政策執(zhí)行時(shí)的人為操控及征納雙方對(duì)稅收政策理解的歧義。一旦納稅人涉稅交易滿足智能合約預(yù)設(shè)的條件和規(guī)則，合約將被自動(dòng)執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)發(fā)票的自動(dòng)開具、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的自動(dòng)確定、應(yīng)納稅額的自動(dòng)計(jì)算及稅款的實(shí)時(shí)自動(dòng)扣繳。[10]由此，企業(yè)通過隱匿收入或篡改數(shù)據(jù)、重復(fù)報(bào)銷等方式偷逃稅款的行徑將被有效遏制，同時(shí)也避免了發(fā)票虛開虛抵以及虛開發(fā)票后通過快速注銷企業(yè)方式逃匿稅款等違法行為。智能化的稅收征管方式有效降低了征納雙方成本，提升了征管效率，促進(jìn)了納稅人主動(dòng)性納稅遵從。

為進(jìn)一步完善攀枝花鈦精礦鹽酸法制取人造金紅石工藝，攀鋼研究院開展了大量研究工作，并形成了具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的“鈦精礦流態(tài)化氧化→流態(tài)化還原改性→流態(tài)化常壓浸出→廢液Ruthner爐噴霧焙燒→鹽酸循環(huán)利用制備人造金紅石”成套工藝及裝備技術(shù)，于2009年建成一條5 000 t/a的人造金紅石中試線。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的主要應(yīng)用場(chǎng)景

區(qū)塊鏈技術(shù)可以適用于稅收征管的多個(gè)領(lǐng)域，從企業(yè)入鏈后的工商登記到電子發(fā)票、納稅申報(bào)、出口退稅、稅收優(yōu)惠、社保繳費(fèi)的日常管理；從納稅評(píng)估、信用公示、稅務(wù)稽查協(xié)查等稅收治理活動(dòng)，到利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收決策支持，都可以嵌入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)。包括以下幾個(gè)主要的應(yīng)用場(chǎng)景。

(一)發(fā)票管理

區(qū)塊鏈技術(shù)可以將線上支付與電子發(fā)票的開票管理進(jìn)行功能整合。在每一筆交易完成電子支付后，區(qū)塊鏈智能合約即可根據(jù)交易記錄自動(dòng)生成電子發(fā)票，實(shí)現(xiàn)“交易即開票”。發(fā)票信息與真實(shí)交易掛鉤，資金流與發(fā)票流一致，信息不可篡改，可以突破現(xiàn)有的發(fā)票申領(lǐng)、單張限額、超量審核等繁瑣的核定環(huán)節(jié)，結(jié)合實(shí)名制，有效避免發(fā)票虛開虛抵行為。同時(shí)，借助云記賬技術(shù)，還可根據(jù)發(fā)票信息將記賬工作推向云端，建立云賬本，確保線上線下記賬一致，從根源上促進(jìn)納稅遵從，規(guī)避現(xiàn)實(shí)交易中購買方不主動(dòng)索取發(fā)票，銷貨方少開、漏開發(fā)票等隱匿收入行為。

(二)出口退稅識(shí)別

企業(yè)騙取出口退稅主要是通過票證流轉(zhuǎn)與貨物實(shí)際流轉(zhuǎn)不一致實(shí)現(xiàn)的。通過將出口退稅規(guī)則寫入?yún)^(qū)塊鏈智能合約，由智能合約的規(guī)范性程序自動(dòng)甄別票據(jù)單證與貨物流轉(zhuǎn)信息記錄不匹配的情形，從而使票據(jù)單證信息與物流信息不一致導(dǎo)致的騙取出口退稅的現(xiàn)象無處遁形。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，貨物出口的流轉(zhuǎn)信息都接入了物聯(lián)網(wǎng)，與交易流和資金流一并記入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)并加蓋時(shí)間戳，交易信息公開透明，商品的流通信息和海關(guān)核驗(yàn)信息一經(jīng)確認(rèn)，即自動(dòng)觸發(fā)退稅流程，實(shí)現(xiàn)即時(shí)辦理，以提升退稅的效率。

(三)稅收優(yōu)惠管理

稅收優(yōu)惠政策是國家和地方利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，通過制訂稅收優(yōu)惠政策，對(duì)特定產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、群體和產(chǎn)品的發(fā)展給予扶持。種類繁多的稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的同時(shí)，也為稅收征管帶來了諸多困難。而區(qū)塊鏈的智能合約技術(shù)同樣能為此提供解決方案。國家和地方政府可以在智能合約框架內(nèi)為各類稅收優(yōu)惠政策設(shè)定不同的智能合約，一旦某項(xiàng)條件達(dá)成便會(huì)自動(dòng)觸發(fā)某類優(yōu)惠合約，自動(dòng)計(jì)算扣減補(bǔ)貼金額。這既減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠政策把控審批時(shí)的自由裁量，也避免了企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策偷逃稅款的行為。

(四)納稅信用評(píng)定

企業(yè)注冊(cè)登記并加入?yún)^(qū)塊鏈后，其發(fā)生的所有交易信息、涉稅數(shù)據(jù)都會(huì)被記入?yún)^(qū)塊加蓋時(shí)間戳永久保存。稅收征管部門可以依據(jù)納稅時(shí)間、涉稅指標(biāo)等維度構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，根據(jù)納稅人納稅遵從情況生成納稅評(píng)估報(bào)告，并觸發(fā)預(yù)先設(shè)置的智能合約，自動(dòng)生成納稅信用評(píng)級(jí)結(jié)果，達(dá)到對(duì)納稅人納稅情況精準(zhǔn)畫像的目的。稅收聯(lián)盟鏈上的其他協(xié)作部門也可以提取涉稅信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)定，企業(yè)納稅信用信息和稅收違法信息都會(huì)被實(shí)時(shí)記錄在區(qū)塊鏈中全網(wǎng)傳遞，待糾正納稅不遵從行為時(shí)自動(dòng)修改不遵從程度并實(shí)時(shí)更新信用評(píng)級(jí)，數(shù)據(jù)全程可追溯且無法篡改，這會(huì)起到強(qiáng)大的公示效果，配合社會(huì)信用體系，主動(dòng)遵從的納稅人會(huì)增加社會(huì)美譽(yù)度，并在信用貸款、辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)享受綠色通道或其他激勵(lì)，而不主動(dòng)遵從的納稅人則會(huì)處處受制，遭受較大的信譽(yù)損失，增加了納稅不遵從的成本。

(五)大數(shù)據(jù)稅收決策支持

區(qū)塊鏈技術(shù)下的底層分布式數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)著海量的企業(yè)交易信息和涉稅數(shù)據(jù)，這些信息和數(shù)據(jù)不僅可服務(wù)于稅收征管，也可用于科學(xué)決策。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等新一代信息技術(shù)的不斷發(fā)展成熟，稅務(wù)部門可以充分利用這些技術(shù)對(duì)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，挖掘數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性和應(yīng)用價(jià)值，評(píng)估現(xiàn)有稅收征管政策的執(zhí)行效果，提出改善優(yōu)化的建議，不斷提升稅收征管自動(dòng)化的水平和征管效率。

四、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管模型構(gòu)建

面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)種類龐雜、信息系統(tǒng)多樣、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、協(xié)作主體多樣的特點(diǎn)，將區(qū)塊鏈技術(shù)具體應(yīng)用于稅收征管活動(dòng)時(shí)，應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)為核心節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)節(jié)點(diǎn)鏈圈，將區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入稅收征收與治理流程，實(shí)現(xiàn)稅收的智能化征收和監(jiān)管，以解決網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中業(yè)務(wù)對(duì)象關(guān)系之間、監(jiān)管關(guān)系之間的“信息流難共享、業(yè)務(wù)流難追蹤、數(shù)據(jù)流難校驗(yàn)”等問題。為此，本文的稅收征管模型由三個(gè)區(qū)塊鏈組成(見圖1)，分別是企業(yè)交易鏈(繪制企業(yè)業(yè)務(wù)往來關(guān)系圖譜)、稅收聯(lián)盟鏈(繪制稅收協(xié)作關(guān)系圖譜)和稅收治理鏈(繪制稅收風(fēng)控、稽查活動(dòng)圖譜)。其中企業(yè)交易鏈和稅收聯(lián)盟鏈因涉及多個(gè)部門信息互聯(lián)，故采用聯(lián)盟鏈技術(shù)，而稅收治理鏈只涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理活動(dòng)，更適用私有鏈技術(shù)。

圖1 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管模型

(一)企業(yè)交易鏈

(二)稅收聯(lián)盟鏈

稅收聯(lián)盟鏈致力于解決各稅收協(xié)作部門的涉稅數(shù)據(jù)無障礙共享問題(見圖1)。鑒于區(qū)塊鏈技術(shù)在金融行業(yè)、物流行業(yè)以及政府各監(jiān)管部門政務(wù)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用已漸成一種必然態(tài)勢(shì)，稅務(wù)部門未來可通過構(gòu)建不同部門區(qū)塊鏈間的價(jià)值轉(zhuǎn)輸協(xié)議，將稅務(wù)、工商、金融、社保、市場(chǎng)監(jiān)管、海關(guān)、公安司法等部門的區(qū)塊鏈(或電子政務(wù)系統(tǒng))互聯(lián)互通，形成一個(gè)互聯(lián)鏈，從而打通稅務(wù)鏈、金融鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、政務(wù)鏈的數(shù)據(jù)通道，實(shí)現(xiàn)不同部門數(shù)據(jù)與信息的跨鏈共享，以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)采集全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)和鏈的稅務(wù)場(chǎng)景信息進(jìn)行科學(xué)決策，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的全面監(jiān)控，達(dá)到稅收征管“社會(huì)共治”的目的。同時(shí)，該跨鏈技術(shù)還可以使鏈上企業(yè)享受到一站式的鏈上智慧辦稅、融資等服務(wù)，提升稅務(wù)、金融、政務(wù)部門服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈的工作效率，助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)特別是小微企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

(三)稅收治理鏈

借助稅務(wù)交易鏈和稅務(wù)聯(lián)盟鏈，稅務(wù)機(jī)關(guān)可更客觀準(zhǔn)確地掌握納稅人的交易信息和涉稅數(shù)據(jù)，如何利用這些稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、納稅信用評(píng)價(jià)及稅收征管稽查工作？稅務(wù)部門可組建稅收治理私有鏈，將這些業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行功能整合，設(shè)計(jì)“納稅評(píng)估——納稅風(fēng)險(xiǎn)管理——納稅信用評(píng)價(jià)——稅收征管與稽查”工作節(jié)點(diǎn)，形成稅務(wù)治理的區(qū)塊鏈閉環(huán)系統(tǒng)，提升稅收風(fēng)控、征管、稽查的效率和準(zhǔn)確性。

當(dāng)前，正在運(yùn)行的金稅三期工程已實(shí)現(xiàn)從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估到風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)的完整納稅風(fēng)險(xiǎn)管理流程。引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，當(dāng)前核心的問題就是解決涉稅信息的對(duì)接問題，即如何將區(qū)塊鏈底層存儲(chǔ)的海量涉稅數(shù)據(jù)接入現(xiàn)有的納稅評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理流程。為此，從技術(shù)層面看，應(yīng)該結(jié)合區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立從區(qū)塊層到金稅三期風(fēng)險(xiǎn)管理流程的信息轉(zhuǎn)化路徑與方法，并結(jié)合數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)深度加工，構(gòu)建多維度的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，并通過智能合約部署風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序規(guī)則，通過智能合約的自動(dòng)觸發(fā)和自主執(zhí)行機(jī)制自動(dòng)生成稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序結(jié)果和納稅評(píng)估報(bào)告,作為納稅信用評(píng)價(jià)等級(jí)評(píng)定的依據(jù)。納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果和納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果又是稅收征管、稽查智能合約的觸發(fā)條件，可自動(dòng)引發(fā)稅收征管和稽查行動(dòng)，糾正納稅不遵從行為，從而形成稅務(wù)治理的良性閉環(huán)運(yùn)行系統(tǒng)。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)驅(qū)動(dòng)稅收征管創(chuàng)新的對(duì)策建議

作為一項(xiàng)驅(qū)動(dòng)稅收征管創(chuàng)新提效的變革性新興技術(shù)，區(qū)塊鏈在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用前景已毋庸置疑，但區(qū)塊鏈技術(shù)尚處于發(fā)展初期，尚未經(jīng)歷市場(chǎng)和行業(yè)的充分檢驗(yàn)。在與稅收征管活動(dòng)的融合中也還存在著技術(shù)、法律以及隱私權(quán)保護(hù)等方面的諸多問題。為此，亟需在國家層面做好統(tǒng)籌規(guī)劃和頂層設(shè)計(jì)，規(guī)避其應(yīng)用中可能出現(xiàn)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

(一)加強(qiáng)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的隱私保護(hù)

區(qū)塊鏈的底層數(shù)據(jù)庫積累的大量交易信息和涉稅數(shù)據(jù)關(guān)乎納稅人的隱私和商業(yè)機(jī)密，存在被泄露或不當(dāng)使用的風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)信息和數(shù)據(jù)的保密工作是稅務(wù)部門利用區(qū)塊鏈和大數(shù)據(jù)技術(shù)治稅的前提。如何找到隱私保護(hù)與社會(huì)效益之間的最佳平衡點(diǎn)？在當(dāng)前區(qū)塊鏈治理真空的情勢(shì)下，一方面應(yīng)加強(qiáng)區(qū)塊鏈涉稅信息和數(shù)據(jù)使用的行政規(guī)制，嚴(yán)格實(shí)行授權(quán)管理，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部及政府相關(guān)協(xié)作部門設(shè)定數(shù)據(jù)信息的訪問權(quán)限，明確使用范圍，確保使用留痕可追溯。同時(shí)，還要推進(jìn)數(shù)據(jù)保護(hù)法及相關(guān)監(jiān)管政策的制訂和實(shí)施，以確保區(qū)塊鏈技術(shù)的有序推進(jìn)和發(fā)展。

(二)完善稅收法律法規(guī)

區(qū)塊鏈技術(shù)的快速發(fā)展給現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)帶來了挑戰(zhàn)。首先，我國對(duì)數(shù)字貨幣交易情況的稅務(wù)檢查尚缺乏相應(yīng)的依據(jù)，稅法對(duì)這種數(shù)字形式提供的無形商品視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得無明確規(guī)定，在跨國交易中還易引發(fā)稅收管轄權(quán)的歸屬問題。其次，對(duì)電子數(shù)據(jù)(電子賬簿、電子票據(jù))的法律效力、電子數(shù)據(jù)的保存歸檔問題沒有明確規(guī)定，難以作為稅收征管的依據(jù)。再次，將區(qū)塊鏈賬本信息作為企業(yè)會(huì)計(jì)憑證入賬、歸檔將引發(fā)會(huì)計(jì)管理方法的重大變革，需要配套修訂會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度。最后，以計(jì)算機(jī)編碼的智能合約能否構(gòu)成生效合同的要件、可否成為司法采信的證據(jù)，這些有關(guān)智能合約的效力問題還缺乏法律和司法的正式確認(rèn)。因此，我國亟需通過立法對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用存在的問題進(jìn)行法律監(jiān)管和約束，出臺(tái)配套法律和監(jiān)管制度，為區(qū)塊鏈應(yīng)用于稅收征管掃清法律障礙。

(三)統(tǒng)一規(guī)劃技術(shù)應(yīng)用

目前，我國多個(gè)政府部門都在積極開發(fā)創(chuàng)建自身的區(qū)塊鏈平臺(tái)，但其在開發(fā)時(shí)使用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和代碼語言不同。各自的電子政務(wù)信息系統(tǒng)也都擁有不同的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)以及數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。這給區(qū)塊鏈架構(gòu)在部門信息對(duì)接及部門間橫向聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行流程梳理、業(yè)務(wù)融合、信息共享時(shí)帶來一定的協(xié)調(diào)難度。鑒于我國已將區(qū)塊鏈作為重點(diǎn)技術(shù)納入“十三五”國家信息化規(guī)劃，建議可從國家層面做好區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的頂層設(shè)計(jì)，事先設(shè)計(jì)好數(shù)據(jù)銜接規(guī)劃，出臺(tái)一套區(qū)塊鏈寫入交易的統(tǒng)一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和具有針對(duì)性的技術(shù)開發(fā)應(yīng)用規(guī)則，保證未來各個(gè)主體間能通過統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口與規(guī)范的數(shù)據(jù)格式實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)接、交換與共享。

此外，考慮我國稅收管理現(xiàn)代化的進(jìn)程，雖然區(qū)塊鏈技術(shù)未來在稅收征管領(lǐng)域大有可為，但其在稅收應(yīng)用場(chǎng)景的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)較長期的循序漸進(jìn)的過程，實(shí)踐中需要科學(xué)規(guī)劃、細(xì)致論證，不可操之過急。較為可行的方案是在某些應(yīng)用場(chǎng)景先試點(diǎn)、完善，再向核心應(yīng)用逐步推進(jìn)。在此期間，區(qū)塊鏈與非區(qū)塊鏈平臺(tái)將在過渡期內(nèi)共存，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為區(qū)塊鏈和非區(qū)塊鏈平臺(tái)的交互提供一個(gè)轉(zhuǎn)接機(jī)制，使得兩類平臺(tái)能夠協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)并相互兼容。待區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)及人工智能技術(shù)發(fā)展成熟之時(shí)、相關(guān)配套法律法規(guī)修訂完善之際，再將區(qū)塊鏈技術(shù)覆蓋至大部分應(yīng)用場(chǎng)景，實(shí)現(xiàn)智能化征管。可以預(yù)見，當(dāng)未來人工智能(生產(chǎn)力)、區(qū)塊鏈(生產(chǎn)關(guān)系)和大數(shù)據(jù)(生產(chǎn)資料)三者真正結(jié)合之時(shí)，稅收征管必定會(huì)以更高的效率與速度邁向現(xiàn)代化。