淺談“營改增”對建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響

李曉云

【摘要】 目前，我國的營業(yè)稅改增值稅正在穩(wěn)步推進(jìn)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作正在全國范圍內(nèi)實(shí)行，這一改革必將拓展到其他行業(yè)和領(lǐng)域。建筑施工行業(yè)作為國家的重要行業(yè)，其營改增的改革也即將開始。本文以建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，分析這次改革有可能給施工企業(yè)帶來的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】 建筑施工企業(yè) 營業(yè)稅 增值稅 改革

一、引言

我國現(xiàn)行的稅制制度是增值稅營業(yè)稅并行，兩稅并行存在著稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。在制造業(yè)的貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)，主要征收增值稅；在第三產(chǎn)業(yè)的勞務(wù)流動(dòng)環(huán)節(jié)，主要征收營業(yè)稅，但貨物生產(chǎn)中也需消耗勞務(wù)，勞務(wù)提供亦需消耗貨物，這種稅制制度下增值稅抵扣鏈條的不完整，造成了第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)購買設(shè)備等相關(guān)支出不能抵扣，重復(fù)征稅，稅負(fù)過重。

二、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

營業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對銷售商品或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。二者的主要區(qū)別有以下三點(diǎn)。

1、稅率的區(qū)別

營業(yè)稅的稅率區(qū)分相對復(fù)雜一些，它是按照行業(yè)的不同設(shè)置不同的納稅科目及納稅比率。除建筑行業(yè)的營業(yè)稅率是3%以外其他行業(yè)的營業(yè)稅率從5%至20%不等。增值稅與營業(yè)稅不同，它的稅率是以商品的種類不同來劃分，除17%的基本稅率以外，還有從0到13%的稅率等級劃分。

2、計(jì)稅依據(jù)的區(qū)別

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)或者個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲取的收益，包括營業(yè)收益、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和不動(dòng)產(chǎn)銷售收益。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是產(chǎn)品或勞務(wù)在流動(dòng)過程中的收益，其征稅對象是商品實(shí)物以外的額外收益，沒有額外收益的商品就沒有增值稅。

3、計(jì)算方法的區(qū)別

應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額x稅率；應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款應(yīng)由銷售方承擔(dān)且稅負(fù)不可轉(zhuǎn)嫁；增值稅屬于價(jià)外稅，稅負(fù)由銷售方轉(zhuǎn)嫁給買方，即由消費(fèi)者承擔(dān)。

三、營改增對施工企業(yè)的影響

1、對施工企業(yè)的稅負(fù)影響

對目前的施工企業(yè)而言，企業(yè)采購的原材料、設(shè)備等價(jià)款中含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，由于建筑施工企業(yè)只交納營業(yè)稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，相當(dāng)于繳納了增值稅。實(shí)施營改增后，購買一般納稅人的機(jī)械設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，將會起到很好的作用。

《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》規(guī)定：實(shí)行營改增以后，建筑施工企業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)一樣使用11%的稅率。但是施工過程中購買的生產(chǎn)施工設(shè)備以及原材料還需按照17%的增值稅率繳納稅費(fèi)。整體上看來，這樣可以降低施工企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

2、對施工企業(yè)的會計(jì)核算影響

“營改增”后，建筑施工企業(yè)在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、提供勞務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算?？傊畷?jì)核算上將更加規(guī)范，基于目前施工企業(yè)采用財(cái)務(wù)人員委派制下，財(cái)務(wù)人員能力參差不齊的情況，這也是對施工企業(yè)的一個(gè)挑戰(zhàn)。

3、對施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理影響

（1）企業(yè)收入和毛利的變化

建筑行業(yè)的買方市場的特點(diǎn)直接決定了在進(jìn)行談判時(shí)業(yè)主在價(jià)格和合同具體條款討論上的絕對優(yōu)勢。實(shí)行營改增之后，同樣的標(biāo)準(zhǔn)的材料在合同上價(jià)格變化不大。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，所以建筑合同的總價(jià)會變成含稅價(jià)格。同樣的，如果采用的是固定造價(jià)的合同，營改增對建筑行企業(yè)的收入以及毛利肯定產(chǎn)生一定的影響。

（2）企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的變化

因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，所以施工企業(yè)在購買建筑材料、施工設(shè)備和固定資產(chǎn)時(shí)，在會計(jì)處理過程中把11%的增值稅進(jìn)項(xiàng)額從原價(jià)當(dāng)中減掉，這樣的話企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比實(shí)行營業(yè)稅時(shí)就相對減少了一些，資產(chǎn)的入賬價(jià)值比實(shí)行營業(yè)稅時(shí)也會相對減少一些。總體上看，負(fù)債總額不變時(shí)會提高企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率。固定資產(chǎn)的凈值下降，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)就會發(fā)生變化。

（3）現(xiàn)金流的變化

我國現(xiàn)在執(zhí)行的相關(guān)的稅收收入歸屬規(guī)定：原試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅的收入在實(shí)行營改增之后仍然屬于試點(diǎn)地區(qū)，稅款需分別入庫?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》中第十九條規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（4）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)增大

增值稅專用發(fā)票開具、使用和管理上各個(gè)環(huán)節(jié)相比營業(yè)稅地稅普通發(fā)票而言，發(fā)票認(rèn)證期限和抵扣期限十分固定，稅務(wù)部門管理和稽查也更加嚴(yán)格。我國《刑法》對虛開、偽造、非法出售和違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施也十分嚴(yán)厲。如果發(fā)票管理不嚴(yán)格會出現(xiàn)虛開虛收、無法抵扣等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的甚至?xí)|犯虛開增值稅發(fā)票罪。

4、對工程造價(jià)的影響

施工圖編制的變化。新稅改執(zhí)行后，建設(shè)單位進(jìn)行招標(biāo)時(shí)需要進(jìn)行的概預(yù)算編制也會產(chǎn)生很大的變化。投標(biāo)書上對原材料、燃料等成本的計(jì)算都不包含在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之中，這就無形中使得成本費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額估算的困難程度大大增加，在投標(biāo)總價(jià)進(jìn)行編制時(shí)又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅范疇。因此具體應(yīng)該如何編制投標(biāo)文件問題，還有待更深入地討論和分析。

四、施工企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對“營改增”

“營改增”是一個(gè)大型的財(cái)稅改革措施，要做好這項(xiàng)工作并不是那么簡單，針對我國施工企業(yè)應(yīng)該如何面對營改增，推動(dòng)施工企業(yè)的發(fā)展，有以下幾個(gè)建議。

1、充分了解和應(yīng)用新的稅收政策

國家稅收政策是不斷改革和完善的，施工企業(yè)相關(guān)管理人員要隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，及時(shí)了解學(xué)習(xí)新的稅收政策，根據(jù)本企業(yè)自身的實(shí)際情況對號入座，深入貫徹執(zhí)行新的稅收政策，在收受政策允許的條件下進(jìn)行納稅籌劃。在了解稅收政策的前提下，用足優(yōu)惠政策，達(dá)到稅收成本最低化。

2、做好“營改增”后的影響分析預(yù)算

稅收改革不是一下子全國推行的，在全面改革之前一般都會先試點(diǎn)進(jìn)行。其它企業(yè)在實(shí)行“營改增”之前應(yīng)該尋找跟本企業(yè)相似的成功企業(yè)做研究，分析他們“營改增”的特點(diǎn)，預(yù)算本企業(yè)“營改增”可能出現(xiàn)的過程和結(jié)果。在對成功企業(yè)“營改增”進(jìn)行分析時(shí)要嚴(yán)格根據(jù)實(shí)際情況客觀嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪M(jìn)行分析研究，如果發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)找出原因，避免本企業(yè)在“營改增”的過程中出現(xiàn)同樣的狀況。

3、積極進(jìn)行稅收籌劃

“營改增”后，稅收政策的變化無疑給企業(yè)稅收籌劃更大的空間，對于每個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行細(xì)致的稅收籌劃如對供應(yīng)商以及承包商的選擇，應(yīng)該在價(jià)格和稅額之間進(jìn)行比較，選擇更有利于建筑企業(yè)的方案。

4、合理調(diào)整會計(jì)核算

“營改增”后，在購買材料、發(fā)出材料，與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及稅額的會計(jì)核算，對稅金核算也更加明細(xì)，企業(yè)在建設(shè)中取得的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接計(jì)算相關(guān)成本，必須單獨(dú)核算，包括在應(yīng)交稅金、應(yīng)交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額科目，如沒有單獨(dú)核算，這部分增值稅的數(shù)額繳納增值稅，不得扣除；同時(shí)，收到的工程營業(yè)收入，必須將扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的余額列入主營業(yè)務(wù)收入科目。由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)的營業(yè)收入和成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將有一定幅度的減少，企業(yè)戰(zhàn)略和年度完成指標(biāo)也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

5、及時(shí)改進(jìn)財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高會計(jì)核算能力與技巧，能夠精確地進(jìn)行核算銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)等稅額，并制定完善的發(fā)票審核規(guī)定。在施工企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，要對專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對發(fā)票的開票日期，發(fā)票印章以及發(fā)票的認(rèn)證時(shí)間、抵扣期限等都進(jìn)行嚴(yán)格的審核，以確保增值稅發(fā)票的真實(shí)性。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制統(tǒng)一的納稅申報(bào)流程，在納稅申報(bào)時(shí)嚴(yán)格按照申報(bào)流程進(jìn)行納稅申報(bào)，對財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，使每一個(gè)環(huán)節(jié)都能順利的進(jìn)行，從而圓滿的完成納稅申報(bào)工作。

6、健全完善發(fā)票管理制度

首先，建筑施工企業(yè)的管理人員要有正確的增值稅抵扣意識，在進(jìn)行招投標(biāo)報(bào)價(jià)、簽訂采購租賃合同的過程中，全面地對增值稅額問題進(jìn)行考慮，在制定合同時(shí)，對增值稅內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，科學(xué)合理地轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)；其次，還要考慮發(fā)票的開票時(shí)間和數(shù)量問題，通過結(jié)合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)內(nèi)容加強(qiáng)對發(fā)票的管理。

7、做好稅法培訓(xùn)工作

由于“營改增”還處于實(shí)施的試點(diǎn)階段，發(fā)展不夠健全完善，所實(shí)施的方案還存在著一定的缺陷，因此，國家需要出臺相應(yīng)的政策、法律規(guī)范來進(jìn)行健全完善。另外，還有部分建筑施工企業(yè)人員對企業(yè)的改征增值稅沒有足夠的了解，對于改征增值稅后給建筑施工企業(yè)招投標(biāo)價(jià)、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來的影響也缺乏相應(yīng)地了解。因此，針對這種現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)需要對工作人員進(jìn)行培訓(xùn)工作，尤其是對企業(yè)中的財(cái)務(wù)、造價(jià)、管理等方面的人員，讓其對增值稅有所了解，認(rèn)識到增值稅作為價(jià)外稅帶給建筑施工企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響，并做好投標(biāo)工作，讓企業(yè)避免由于報(bào)價(jià)過高而導(dǎo)致自身不能中標(biāo)的情況，或者受到增值稅判斷失誤的原因，影響企業(yè)的盈利狀況，導(dǎo)致報(bào)價(jià)過低，進(jìn)而給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失。

8、謹(jǐn)慎選擇合作企業(yè)

大多數(shù)建筑施工企業(yè)為了降低施工成本，容易選擇規(guī)模較小的納稅人或者個(gè)體工商戶來購買施工材料、租賃施工機(jī)械，但是在我國實(shí)施“營改增”，之后，就不能存在這種情況。進(jìn)行稅制改革后，建筑施工企業(yè)需要全面綜合考慮施工材料產(chǎn)品、勞務(wù)階陷以及所抵扣的增值稅額。因此，納稅人為了實(shí)現(xiàn)提供能夠進(jìn)行抵扣的增值稅專用發(fā)票，要進(jìn)行綜合全面號慮，進(jìn)而選擇擁有增值稅一般納稅人資格的合資企業(yè)。

五、總結(jié)

總之，雖然營改增是一項(xiàng)艱巨而又復(fù)雜的綜合工程，但這是我國稅制改革的必然趨勢，建筑施工行業(yè)也不能避免。施工企業(yè)只有努力加強(qiáng)自身，積極應(yīng)對相應(yīng)的改變，才能把握住這一機(jī)遇，成為改革的獲益者。

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（責(zé)任編輯：張瑤瑤）