“個人所得稅改革”背景下稅法課程改革探析

（湖南化工職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 株洲 412000）

一、個人所得稅改革

（一）個人所得稅發(fā)展歷程

個人所得稅于1799年誕生于英國。我國個人所得稅的建立和發(fā)展如下：1980年9月頒布《個人所得稅法》；1986年1月頒布《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅》；1986年9月頒布《個人收入調(diào)節(jié)稅》；1993年10月三稅合并的基礎(chǔ)上，頒布《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，第一次修正；1999年8月，第二次修正；2005年10月，第三次修正；2007年6月，第四次修正；2007年12月，第五次修正；2011年6月，第六次修正；2018年6月個稅迎來了第七次修正，也被稱為“一次根本性變革”、“力度空前的個稅改革，此次個稅改革是針對目前我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。

此次的個稅改革由原來的分類稅制改為將工資薪金、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費(fèi)和稿酬所得四項勞動性所得實行綜合征稅；將起征點由原來的 3500元/月調(diào)整為5000元/月；綜合所得的稅率由原來的九級調(diào)整為七級，擴(kuò)大了低稅率級距，增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人支出等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除。依法確定的其他扣除：商業(yè)健康保險、個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和職業(yè)年金等在遵循公平合理、簡便易行、切實減負(fù)、改善民生的原則下，確實惠及了廣大民眾。

（二）個人所得稅改革的影響

1.減稅總額顯著。據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示：2019年一季度，個稅改革累計減稅1686億元，人均減稅855元。增加居民收入，增強(qiáng)消費(fèi)能力，激發(fā)市場活力，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供助力。綜合征稅體現(xiàn)稅收公平，調(diào)節(jié)收入分配。專項附加扣除兼顧個人負(fù)擔(dān)的差異性，更好地實現(xiàn)民生保障。

2.專項附加扣除減稅政策的指向性、規(guī)律性開始顯現(xiàn)。以年齡區(qū)間為例，36至50歲的人群是政策享受主力，占比達(dá)5成，絕大多數(shù)集中在贍養(yǎng)老人、住房和孩子教育，人均月新增減稅348元，是獲益最大的群體。35歲以下的年輕人群體，六成集中在住房租金或住房貸款支出，人均月新增減稅249.6元。50歲以上群體，特點也很鮮明，以贍養(yǎng)老人居多，人均月新增減稅229元。房貸利息、房租抵個稅，減輕房貸壓力和減少個稅，也刺激購房需求。優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級距，保護(hù)中產(chǎn)的利益。

二、稅法課程定位

稅法課程是高職院校會計類專業(yè)學(xué)生必修的專業(yè)核心課程，是一門理論與實踐緊密結(jié)合的課程。稅法課程對于會計專業(yè)學(xué)生重要性，不僅體現(xiàn)在其課程是會計專業(yè)的核心主干課程，與會計專業(yè)其他課程如基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)法有著交叉的內(nèi)容。同時，在國家人事部規(guī)定的會計職稱考試中，無論是初級會計師、中級會計師，還是注冊會計師等考試中，稅法知識的占比都非常高。因此，稅法不是一個獨(dú)立的學(xué)科，而是涉及多個學(xué)科門類的綜合學(xué)科。

三、“個人所得稅”改革背景下高職院校稅法課程教學(xué)存在問題

（一）教材更新速度無法與稅制改革進(jìn)程同步

在稅制不斷改革的背景下，如我國在2016年5月開始實行全面“營改增”之后，又先后出臺了相關(guān)規(guī)定：對增值稅稅率由原來適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%和10%、對小微企業(yè)所得稅實行普惠性稅收減免政策、小規(guī)模納稅人免征增值稅等，2018年又對個人所得稅進(jìn)行較大的改革……。縱觀這幾年稅法內(nèi)容的不斷變化，由于稅法教材的編寫是一個長期的過程，需要一定的時間才能夠完成，而且由于現(xiàn)實生活中的稅制的改革變化莫測，導(dǎo)致教材的編寫及征訂往往是很難跟上其變化的步伐，無形之中加大了教師的教學(xué)任務(wù)，增加了稅法課程的教學(xué)難度，授課教師需要在課前查閱大量的資料才能將最新的理論傳授給學(xué)生，而學(xué)生往往也需要花大量的時間去做筆記，以便更新內(nèi)容，使得教學(xué)效果和效率大打折扣。

（二）學(xué)生基礎(chǔ)薄弱，教師教學(xué)方法單一

高職院校學(xué)生的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)普遍薄弱，而高職院校稅法課程具有稅種多、規(guī)定繁雜而且多變、內(nèi)容繁瑣、實用性強(qiáng)的特點。我國現(xiàn)行稅法涉及到18稅+1費(fèi)的模式，除了流轉(zhuǎn)稅類中的增值稅和消費(fèi)稅外，還有所得稅類中的企業(yè)所得稅和個人所稅是目前我國的四大稅種，還有一些小稅種，且每個稅種都將從各稅制構(gòu)成要素加以規(guī)定，知識點廣。所以，學(xué)習(xí)稅法課程對于基礎(chǔ)普遍薄弱的高職學(xué)生來講難度可想而知，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)稅法課程時偶會出現(xiàn)力不從心的現(xiàn)象。

除此之外，由于稅法課程講授內(nèi)容多、理論性強(qiáng)、知識點分散，在不斷改革的稅制環(huán)境下，教師往往自己還剛剛適應(yīng)舊的稅改，就要更新新的知識體系，在有限的時間和精力內(nèi)，只能采用傳統(tǒng)的講授為主，借助課本，借助課件和教案，還處于一種傳統(tǒng)的教學(xué)模式中，學(xué)生被動的、機(jī)械式的接收教師所授的知識點，是很難以帶動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

四、“個人所得稅改革”背景下稅法課程改革的具體方法

（一）及時更新教材內(nèi)容，不斷提高教師專業(yè)水平

教材是教與學(xué)的主要依據(jù)，一本好的、適合的教材是教學(xué)的關(guān)鍵，為保證教學(xué)質(zhì)量，首先是要選好稅法教材，教材內(nèi)容不僅要緊跟當(dāng)下稅法政策，同時還要確保無差錯，選擇最權(quán)威的教材。

當(dāng)然，為了避免教材內(nèi)容的滯后性，教師也需要進(jìn)一步提升自己的專業(yè)素養(yǎng)，時刻關(guān)注當(dāng)前的稅收法律法規(guī)的變化，教師不僅可以利用信息技術(shù)手段獲取一些稅法知識外，及時教學(xué)內(nèi)容，使學(xué)生獲得是最新的知識。還要了解稅法制定的原因和背景，以便學(xué)生對新舊知識的更替容易理解和學(xué)習(xí)。

（二）靈活運(yùn)用教學(xué)方法

高職院校會計專業(yè)稅法的目的是主要是熟練掌握計算各稅種應(yīng)納稅額、熟悉各稅種納稅申報流程、掌握各稅種納稅申報基本要求。歸根結(jié)底重要的是更要注重實務(wù)，課程理論性太強(qiáng)。針對高職院校學(xué)生學(xué)習(xí)基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)象，隨著我國稅收制度和稅法體系的不斷變化，在稅法課程的教學(xué)時教師不僅需要適應(yīng)變化的形勢掌握最新的理論知識，同時還需要根據(jù)時代的轉(zhuǎn)變采用不同的教學(xué)方法，以應(yīng)對稅收環(huán)境的變化，需要調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，增加授課的趣味性，充分利用現(xiàn)代化教學(xué)手段，采用多媒體教學(xué)方式外，根據(jù)學(xué)生的特點進(jìn)行教學(xué)，合理利用網(wǎng)絡(luò)資源與學(xué)生進(jìn)行課后的互動，以便及時為學(xué)生答題解惑，使得學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣不斷提高。

根據(jù)筆者多年稅法課程的心得總結(jié)為，在講授稅法課程時，融入最新的稅收法規(guī)；案例教學(xué)貫穿本課程的始末；實踐環(huán)節(jié)增強(qiáng)同學(xué)的感性認(rèn)識；趣味教學(xué)以調(diào)動學(xué)習(xí)積極性。

當(dāng)然，為了讓教師具備扎實的專業(yè)知識，高職院校可以鼓勵教師“走出去”，根據(jù)實踐經(jīng)驗進(jìn)行的課程設(shè)計，才能更好的組織課堂教學(xué)。高職院校還可以建設(shè)以真實的稅務(wù)會計的稅務(wù)模擬實驗室，讓學(xué)生脫離枯燥的書本，在一個真實的環(huán)境下體驗，以增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)的信心，為其今后從事相應(yīng)的工作打下基礎(chǔ)。同時，教師可以鼓勵學(xué)生開展多元化的學(xué)習(xí)，制訂會計職稱考試計劃，通過考證的復(fù)習(xí)讓學(xué)生對稅法課程有了一定的認(rèn)識，還可以讓學(xué)生夯實基礎(chǔ)。只有基礎(chǔ)扎實了，面對復(fù)雜多變的內(nèi)容才能夠從容應(yīng)對和接受。