試論新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方法

譚婧

（江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，江西 九江 332000）

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也逐漸發(fā)展到了新的層面，為了使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，進(jìn)而能夠更好地適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，我國(guó)在2007 年提出了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)條例，實(shí)行過(guò)程中，需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法進(jìn)行詳細(xì)探究，因此，本文最主要對(duì)當(dāng)前企業(yè)的具體審計(jì)方法進(jìn)行分析。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)主要內(nèi)容及作用

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值、所得稅、合并財(cái)務(wù)報(bào)表及金融工具等難度較大且較為重要的準(zhǔn)則進(jìn)行詳細(xì)闡述。財(cái)務(wù)審計(jì)不僅能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體水平，還能對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行有效監(jiān)督，同時(shí)還能通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的賬目往來(lái)明細(xì)的核實(shí)來(lái)明確資金往來(lái)的合法性，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)起到有效的保護(hù)監(jiān)督作用。另外，財(cái)務(wù)審計(jì)還能為企業(yè)提供更科學(xué)化的發(fā)展建議，進(jìn)而有效促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)產(chǎn)生的影響

首先,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了公允價(jià)值，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得利潤(rùn)和納稅申報(bào)數(shù)額之間的差距不斷增大。其次，我國(guó)模具前尚未形成徹底公開的交易市場(chǎng)，因此投資產(chǎn)品的相關(guān)公允價(jià)值也無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確有效的判定，進(jìn)而使得企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的工作難度增加。第三，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有對(duì)貨幣資金進(jìn)行單獨(dú)羅列及規(guī)范，而企業(yè)對(duì)于貨幣資金的管理不僅只涉及到管理當(dāng)局、供應(yīng)商及債券人等，還可能影響企業(yè)發(fā)展的狀態(tài)，因此企業(yè)中營(yíng)私舞弊的問(wèn)題通常也是以貨幣資金為起點(diǎn)及終點(diǎn)。第四，以貨幣資金結(jié)算的方式雖然在實(shí)際才做中比較簡(jiǎn)單，但是會(huì)為審計(jì)實(shí)務(wù)工作增加難度，進(jìn)而影響貨幣資金審計(jì)的合理性及真實(shí)性。因此在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)該把重點(diǎn)放在觀察企業(yè)的實(shí)際審計(jì)狀況，并為企業(yè)提出合理的建議及整改措施[1]。

三、基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的審計(jì)方法

目前隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)逐漸適應(yīng)了這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，因此我國(guó)為了使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更符合國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)則，對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的要求更加嚴(yán)格，但是由于我國(guó)社會(huì)環(huán)境較復(fù)雜，且我國(guó)社會(huì)法律還有待完善，因此新型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)烈要求企業(yè)的財(cái)務(wù)信息必須真實(shí)可靠，且能夠真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部資金的運(yùn)行軌跡[2]。

（一）審計(jì)前對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行調(diào)查

為了能夠保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，在審計(jì)工作開始前需要對(duì)被審查企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，調(diào)查要注重以下幾種情況：第一，對(duì)被審查企業(yè)提供的資料進(jìn)行詳細(xì)審查，并將異常情況進(jìn)行記錄，在后續(xù)檢查工作中重點(diǎn)注意；第二，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要跟相關(guān)工作人員了解企業(yè)財(cái)務(wù)詳情及內(nèi)部控制情況，以及對(duì)企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度及實(shí)行情況進(jìn)行調(diào)查；第三，部分企業(yè)對(duì)于審查的程序不了解，以至于上交的資料書寫規(guī)格不符合標(biāo)準(zhǔn)，在審查過(guò)程中會(huì)增加工作難度；最后，具有較高專業(yè)素養(yǎng)的審計(jì)能力的審查人員，能夠快速地從資料里找到重要信息，再根據(jù)多方調(diào)查及驗(yàn)證才能做出判斷，一旦發(fā)現(xiàn)不合理的地方，要立即進(jìn)行深入審查，務(wù)必保證審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性及公正性。

（二）走訪相關(guān)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查

走訪相關(guān)企業(yè)的調(diào)查方式不僅能夠詳細(xì)了解企業(yè)的真實(shí)情況，還能保證審查過(guò)程的真實(shí)性。常規(guī)的檢查無(wú)法有效的審查出部分企業(yè)偽造賬目的現(xiàn)象，而走訪調(diào)查能夠有效地避免這一現(xiàn)象。但是部分審計(jì)人員由于業(yè)務(wù)不熟練，導(dǎo)致審計(jì)程序不夠明確，導(dǎo)致審計(jì)工作的真正意義沒有被實(shí)現(xiàn)。另外還有部分審計(jì)人員受利益驅(qū)使直接使企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)，進(jìn)而使得審查結(jié)果的真實(shí)性不能得到保證。

四、基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的審計(jì)質(zhì)量提高的策略

（一）提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力及專業(yè)素養(yǎng)是保證審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)，因此，企業(yè)應(yīng)該重視審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力及專業(yè)素養(yǎng)，首先在招聘時(shí)要選擇具有較高相關(guān)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備的人才，其次加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中嚴(yán)格遵守職業(yè)規(guī)范的意識(shí)，要養(yǎng)成嚴(yán)格要求自己，提高自己的判斷力及執(zhí)行能力，再次，在新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，審計(jì)人員還要熟練掌握各種現(xiàn)代化技術(shù)，進(jìn)而提高審計(jì)工作的效率；最后，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況及審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，制定相關(guān)培訓(xùn)計(jì)劃，進(jìn)而提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力及對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的能力。

（二）提高審計(jì)調(diào)查結(jié)果的真實(shí)性

審計(jì)調(diào)查是審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)之前全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要途徑，以此來(lái)全面掌握企業(yè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度。因此在審計(jì)調(diào)查工作中，審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行充分了解，通過(guò)多方詢問(wèn)的方式掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及企業(yè)管理制度，同時(shí)還要了解企業(yè)的生產(chǎn)情況及資產(chǎn)狀態(tài)。此外還要對(duì)被審查對(duì)象的資料充分掌握。一旦在資料中發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目有較大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就可以直接放棄審計(jì)項(xiàng)目，在后期審計(jì)工作中如果發(fā)現(xiàn)實(shí)地調(diào)查結(jié)果與審計(jì)資料差別較大時(shí)，必須要追查原因，直至找到最終原因。

（三）完善審計(jì)方法

首先要對(duì)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及管理體系、組織體系進(jìn)行全面了解，并通過(guò)實(shí)地查看及查閱資料等方式對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行深入了解。根據(jù)企業(yè)的真實(shí)情況制定合理的審計(jì)計(jì)劃；對(duì)審計(jì)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求展開重點(diǎn)調(diào)查，并合理挑選審計(jì)項(xiàng)目；合理準(zhǔn)確地對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。其中挑選審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要通過(guò)分析各種數(shù)據(jù)、授權(quán)審計(jì)內(nèi)容、委托方的審計(jì)項(xiàng)目及管理層的審計(jì)要求等因素明確審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)而明確審計(jì)工作的重點(diǎn)、范圍及目標(biāo)。其次，要明確及細(xì)化財(cái)務(wù)審計(jì)在企業(yè)中的定位，即根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善財(cái)務(wù)審計(jì)的職能，目標(biāo)是提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)根據(jù)審計(jì)程序及相關(guān)規(guī)定有效掌控企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最后建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，進(jìn)而從根本上杜絕財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種隱患，最終保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性及完整性。

（四）核實(shí)企業(yè)的資金往來(lái)

在審計(jì)工作中，對(duì)企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款是重點(diǎn)工作，要想避免資金流量較大的企業(yè)發(fā)生資金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)，就不能單純的關(guān)注余額，對(duì)企業(yè)資金往來(lái)進(jìn)行核查，就能夠有效地避免這類問(wèn)題的發(fā)生。因此核查企業(yè)資金往來(lái)時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：首先，重點(diǎn)關(guān)注資金數(shù)額較大的交易活動(dòng)，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部管控制度健全，就會(huì)在內(nèi)部管控中制定專門針對(duì)現(xiàn)金收支的制度，對(duì)現(xiàn)金交易進(jìn)行約束，但是當(dāng)發(fā)生較大金額的現(xiàn)金流水時(shí)，就說(shuō)明這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處于異常狀態(tài)，因此必須核實(shí)這類交易活動(dòng)的真實(shí)性；其次，在審查銀行資金流水時(shí)，要盡量獲取被審查項(xiàng)目的所有銀行對(duì)賬單，審計(jì)人員要結(jié)合自身專業(yè)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)選擇適當(dāng)金額價(jià)值作為限額核對(duì)的指標(biāo)，進(jìn)而提高審計(jì)工作的效率，對(duì)于超出限額的資金流水進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，并準(zhǔn)確判斷調(diào)節(jié)表內(nèi)記錄內(nèi)容的準(zhǔn)確性，關(guān)注其中大額但未到賬的款項(xiàng)，并仔細(xì)核查其真實(shí)性。最后，對(duì)于沒有入賬的資金收付，要及時(shí)查找原因，觀察是否存在收入不入賬以及資金被挪用等情況[4]。

（五）開展實(shí)地調(diào)查

在實(shí)際的審計(jì)工作中，由于一些審計(jì)人員因?qū)I(yè)能力不強(qiáng)或者經(jīng)不住利益誘惑，進(jìn)而使得核查結(jié)果不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，在這種情況下實(shí)地調(diào)查就顯得尤為重要。實(shí)地調(diào)查是保證被審計(jì)企業(yè)提供的資料的真實(shí)性及準(zhǔn)確性的最有利的途徑。在科技高速發(fā)展的當(dāng)下，利用高科技技術(shù)偽造會(huì)計(jì)記錄已經(jīng)達(dá)到了以假亂真的地步，如果仍舊依靠基礎(chǔ)的審計(jì)方法，是無(wú)法保證審計(jì)工作的真實(shí)性及可靠性的。實(shí)地調(diào)查的優(yōu)點(diǎn)是既可以針對(duì)被審計(jì)企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)者，也可以面向其他相關(guān)業(yè)務(wù)人員，只要保證詢問(wèn)內(nèi)容科學(xué)有效，就能夠通過(guò)企業(yè)中不同崗位人員的答案中得到審計(jì)線索，進(jìn)而有效避免企業(yè)之間串通及作弊的現(xiàn)象。

（六）完善公司財(cái)務(wù)管理制度

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，企業(yè)中會(huì)計(jì)選擇及對(duì)財(cái)務(wù)信息處理過(guò)程中的自主選擇程度較高，這就要求工作人員的業(yè)務(wù)水平也要相應(yīng)提高。同時(shí)在審計(jì)工作中由于相關(guān)工作人員徇私舞弊也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到有效保證，因此必須通過(guò)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)而對(duì)審計(jì)過(guò)程中的公正性進(jìn)行監(jiān)督，最終能夠?qū)徲?jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)得以控制。另外，為了使內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性得以充分展現(xiàn)，還需要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，可以建立內(nèi)審委員會(huì)，內(nèi)審委員會(huì)直接聯(lián)系董事會(huì)，進(jìn)而保證董事會(huì)按照要求履行義務(wù)。這種管理形式不僅能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部建設(shè)，還能為企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行及企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性提供有效的保障。

結(jié)束語(yǔ)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員及相關(guān)制度都有新的要求，而工作人員要想更好地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，就必須提高自身職業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)而使得企業(yè)整體得以更積極的發(fā)展。