政府管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建及應(yīng)用研究

郝棟梁 孟昭愛(ài)

摘 要：隨著公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)信息公開(kāi)化、透明化的呼聲越來(lái)越高，傳統(tǒng)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)難以滿(mǎn)足這一需求。20世紀(jì)80年代以來(lái)，政府管理會(huì)計(jì)在歐美等國(guó)逐漸推廣，并取得了顯著的成效。盡管我國(guó)探索政府管理會(huì)計(jì)付出了較多的努力，但其在實(shí)際應(yīng)用中仍存在許多問(wèn)題。政府管理會(huì)計(jì)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有監(jiān)督與考核的作用，同時(shí)對(duì)于提高政府財(cái)政透明度也有積極的影響。本文首先對(duì)政府管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行了闡述，并分析了政府管理會(huì)計(jì)構(gòu)建的理論基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上提出了加強(qiáng)我國(guó)政府管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的策略，以期能夠改善政府服務(wù)質(zhì)量與行政效率、提高財(cái)務(wù)信息透明度。

關(guān)鍵詞：政府管理會(huì)計(jì);理論基礎(chǔ);策略

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）11（a）--02

隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的崛起，政府管理會(huì)計(jì)逐漸進(jìn)入了人們的視野，并在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家得到大規(guī)模應(yīng)用，許多國(guó)家都掀起了新公共管理改革狂潮。黨的十八屆三中全會(huì)明確指出要加快政府職能的轉(zhuǎn)變，要優(yōu)化政府組織結(jié)構(gòu)，要提高政府服務(wù)運(yùn)行效率。作為提高公共管理效率的一種會(huì)計(jì)信息服務(wù)，政府管理會(huì)計(jì)是提高國(guó)家治理能力的重要工具，在新形勢(shì)下全面推進(jìn)政府管理會(huì)計(jì)構(gòu)建與應(yīng)用具有緊迫性與必要性。同時(shí)，有效的管理，政府財(cái)政需要獲得各類(lèi)會(huì)計(jì)信息，也就需要充分發(fā)揮政府管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，這也進(jìn)一步證實(shí)了政府管理會(huì)計(jì)在政府部門(mén)中的重要地位。

1 政府管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)之間的關(guān)系

要想更好地構(gòu)建政府管理會(huì)計(jì)，首先需要了解政府管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)，要區(qū)分政府管理會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，把握好三者之間的關(guān)系。許多非營(yíng)利組織在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，對(duì)政府管理會(huì)計(jì)的概念存在分歧，一旦出現(xiàn)分歧，需要及時(shí)調(diào)節(jié)。當(dāng)政府管理會(huì)計(jì)處理方式與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法存在爭(zhēng)議時(shí)，若不及時(shí)解決，則會(huì)影響管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)[1]。為了避免這一情況，政府在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，應(yīng)該同時(shí)確定管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，使二者的會(huì)計(jì)處理方法盡可能保持一致。根據(jù)受托責(zé)任理論，政府管理會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間也存在著一定聯(lián)系，財(cái)務(wù)性受托責(zé)任與管理性受托責(zé)任并非完全對(duì)立，因此政府管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并非完全對(duì)峙，準(zhǔn)確來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與其他領(lǐng)域的融合推動(dòng)了政府管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2 政府管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建

2.1 理論基礎(chǔ)

理論是構(gòu)建政府管理會(huì)計(jì)的前提，政府管理會(huì)計(jì)是管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的重要分支，也是基于公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共管理學(xué)、公共會(huì)計(jì)學(xué)等理論所誕生的一門(mén)新學(xué)科。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為政府作為國(guó)家重要的組成部分，通過(guò)政府發(fā)揮職能作用穩(wěn)定我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，認(rèn)為政府也是經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要組成部分。公共管理學(xué)是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多學(xué)科理論研究政府組織等公共組織的管理活動(dòng)及規(guī)律的一門(mén)學(xué)科，其研究的核心問(wèn)題是政府與市場(chǎng)之間的關(guān)系。公共管理學(xué)中考慮到了多種因素對(duì)政府工作的影響，是構(gòu)建政府管理會(huì)計(jì)的重要理論基礎(chǔ)[3]。公共會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)主要針對(duì)公共組織財(cái)務(wù)管理的學(xué)科，當(dāng)前已被廣泛地應(yīng)用于公共組織管理中，可以提高政府部門(mén)預(yù)算效率，能夠降低成本，這也是構(gòu)建政府管理會(huì)計(jì)的重要理論基礎(chǔ)。

2.2 會(huì)計(jì)目標(biāo)

政府管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建需要正視會(huì)計(jì)目標(biāo)這一要素，會(huì)計(jì)目標(biāo)是指在特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后，所期望達(dá)到的一種效果，其對(duì)于整個(gè)組織的決策有著重要的作用，也是政府運(yùn)營(yíng)管理重要的信息資源。若政府管理會(huì)計(jì)目標(biāo)合理，則可以使政府的財(cái)政預(yù)算、采購(gòu)等活動(dòng)更為合理，可以節(jié)約成本，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦政府管理會(huì)計(jì)目標(biāo)制定不夠合理，則會(huì)影響政府的財(cái)政決策，進(jìn)而影響政府職能作用的發(fā)揮，不利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)也會(huì)增加政府的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在構(gòu)建政府管理會(huì)計(jì)時(shí)需要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要性，根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)確定會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2.3 記賬基礎(chǔ)

政府管理會(huì)計(jì)明確了記賬的方法以及原則，有明確的會(huì)計(jì)記賬標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)收入以及支出進(jìn)行合理配比。借助合理科學(xué)的會(huì)計(jì)計(jì)算處理，可以進(jìn)一步優(yōu)化政府部門(mén)資源配置情況，可以更準(zhǔn)確地計(jì)算出各項(xiàng)費(fèi)用，還可作為會(huì)計(jì)期間政府部門(mén)損益的重要依據(jù)。

2.4 會(huì)計(jì)內(nèi)容

政府管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)內(nèi)容與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容相差不大，其差別主要體現(xiàn)在針對(duì)的對(duì)象上。政府管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)預(yù)算及其實(shí)施計(jì)劃、工程以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算、員工績(jī)效管理等內(nèi)容，這些會(huì)計(jì)內(nèi)容主要是為了優(yōu)化政府財(cái)政資源配置，提高政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理效率，保證政府機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，發(fā)揮政府最大的經(jīng)濟(jì)效益，故會(huì)計(jì)內(nèi)容是政府管理會(huì)計(jì)中的重要組成部分。

3 加強(qiáng)我國(guó)政府管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的策略

3.1 提高對(duì)政府管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

一方面，各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該提高自身對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)以及會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，在日常管理活動(dòng)中，應(yīng)該支持成立政府會(huì)計(jì)部門(mén)以及委員會(huì)等組織，要強(qiáng)化廉潔政府與責(zé)任政府的理念。在日常工作中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)政府管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，要認(rèn)識(shí)到政府管理會(huì)計(jì)是對(duì)政府管理行為的一種規(guī)范，對(duì)于提高政府財(cái)務(wù)信息透明度、節(jié)約成本具有重要的作用，要督促政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部重視管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。另一方面，各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該在內(nèi)部進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育，通過(guò)教育與培訓(xùn)，改變政府工作人員的觀念，并提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。首先，財(cái)務(wù)部門(mén)可以通過(guò)部門(mén)會(huì)議、工作群等方式積極宣傳政府管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論及其重要性，推動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作觀念的轉(zhuǎn)變，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)政府管理會(huì)計(jì)理論的掌握程度。在日常工作中，還可以利用業(yè)余時(shí)間組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的積極性，在培訓(xùn)中不斷積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。其次各級(jí)政府機(jī)構(gòu)還應(yīng)該重視吸納外部管理會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)對(duì)錄用人員政府管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的考核，健全政府管理會(huì)計(jì)人才管理機(jī)制，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平。

3.2 加強(qiáng)法律以及其他制度建設(shè)

政府管理會(huì)計(jì)制度是政府管理會(huì)計(jì)得以應(yīng)用的基礎(chǔ)，當(dāng)前許多大型企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度以及技術(shù)已經(jīng)受到了許多國(guó)家政府機(jī)關(guān)的認(rèn)可，國(guó)內(nèi)也有不少企業(yè)管理會(huì)計(jì)制度值得政府機(jī)關(guān)進(jìn)行借鑒。政府管理會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系以及契合度很大程度上影響著政府機(jī)關(guān)的運(yùn)行成本以及效率。首先，我國(guó)應(yīng)該完善政府會(huì)計(jì)管理制度，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)該采用應(yīng)計(jì)制，這是因?yàn)檫@一核算方式可以為會(huì)計(jì)人員以及政府機(jī)構(gòu)提供更精確的會(huì)計(jì)信息，使政府機(jī)關(guān)可以認(rèn)識(shí)到其管理的財(cái)政資源以及資產(chǎn)的受托責(zé)任，同時(shí)還可以使利益相關(guān)者進(jìn)行可持續(xù)融資，可以綜合反映政府運(yùn)營(yíng)等情況[4]。其次，加快政府管理會(huì)計(jì)有關(guān)立法工作。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系仍不完善，因此會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，為了進(jìn)一步推動(dòng)政府管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，就必須要加強(qiáng)相關(guān)法律制度建設(shè)，為政府應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供良好的法律環(huán)境。在我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中需要完善關(guān)于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，需要將管理會(huì)計(jì)寫(xiě)入《會(huì)計(jì)法》中，進(jìn)一步提高管理會(huì)計(jì)的地位，明確法律法規(guī)中各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則，尤其是要明確部分責(zé)任與權(quán)限，確保政府管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)入工作順利進(jìn)行。

3.3 構(gòu)建管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)

政府管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系主要包括兩個(gè)方面：一方面，將政府管理會(huì)計(jì)基本原理與方法運(yùn)用到機(jī)關(guān)實(shí)際工作中，充分發(fā)揮政府管理會(huì)計(jì)的服務(wù)職能，從而提高財(cái)政資金使用效率，節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本，創(chuàng)造價(jià)值。另一方面，對(duì)當(dāng)前政府機(jī)構(gòu)已經(jīng)運(yùn)用的政府管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)與回顧，生成最佳實(shí)踐示范并進(jìn)行推廣，并將這些案例總結(jié)生成具有指導(dǎo)意義的管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)。具體而言，在建設(shè)政府管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)時(shí)，所選擇的案例應(yīng)該具有典型的示范作用，而且對(duì)于政府機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)實(shí)際工作具有普遍的指導(dǎo)意義;同時(shí)所選擇的案例應(yīng)具有良好的實(shí)效性與代表性，案例內(nèi)容以及出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)該存在顯著差異，并且可以持續(xù)動(dòng)態(tài)更新。

3.4 加快政府機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)

在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，政府應(yīng)該積極發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)該指導(dǎo)單位以及財(cái)務(wù)部門(mén)建立面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與政府機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，從而發(fā)揮政府管理會(huì)計(jì)的功能。首先，政府機(jī)構(gòu)在完善信息系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)該考慮到管理會(huì)計(jì)信息化的需求，據(jù)此調(diào)整內(nèi)部資源配置，做好人力資源保障，通過(guò)升級(jí)、購(gòu)入等方式加快政府管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)，為管理會(huì)計(jì)在政府機(jī)構(gòu)的有效應(yīng)用提供良好的技術(shù)條件。其次，還可利用大數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)等技術(shù)在政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，使有關(guān)部門(mén)的會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)上報(bào)、共享與反饋，從源頭上防止“信息孤島”情況的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)職能從重核算到重管理決策進(jìn)行拓展，提高政府管理效率。除此之外，政府機(jī)構(gòu)還可以嘗試積極與會(huì)計(jì)軟件公司以及中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，更好地立足于本單位需求開(kāi)發(fā)管理會(huì)計(jì)信息軟件，使其能夠高度適應(yīng)政府管理會(huì)計(jì)工作的要求。

4 結(jié)語(yǔ)

在新市場(chǎng)環(huán)境下，全面推進(jìn)政府管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)與應(yīng)用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，這是提高政府運(yùn)行效率、促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變、健全財(cái)政制度、提高政府機(jī)構(gòu)治理能力的重要舉措。會(huì)計(jì)目標(biāo)記賬基礎(chǔ)會(huì)計(jì)內(nèi)容是構(gòu)建政府管理會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)，在相關(guān)理論的基礎(chǔ)上要想推進(jìn)政府管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，還需要加快政府機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)，需要各級(jí)政府機(jī)構(gòu)提高對(duì)政府管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，同時(shí)立法機(jī)關(guān)也要加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)。

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