探究“營改增”背景下制造企業(yè)稅收籌劃問題

摘?要：企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)財務管理的重點工作內容之一，只有落實好納稅籌劃工作，才能科學合理地經營發(fā)展企業(yè)，有效促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?；凇盃I改增”的背景下，我國很多制造企業(yè)面臨納稅籌劃更新及優(yōu)化是迫在眉睫的工作。文章主要探討“營改增”后對制造企業(yè)的影響和改革，進而提出相應建議。

關鍵詞：“營改增”;制造企業(yè);稅收籌劃

“營改增”的稅改問題已經出臺有些時間，其對企業(yè)減免稅負影響較大，而納稅籌劃是制造企業(yè)在發(fā)展中重要的一項部署工作。稅負具有一定的轉嫁性，是通過各種不同的方式轉由其他人賦稅的一個行為過程。

一、 “營改增”對涉及行業(yè)及制造企業(yè)間接影響

（一）對交通運輸行業(yè)的影響

交通運輸企業(yè)是增值稅一般納稅人通常使用的計稅方法，按照11%的稅率計算銷項稅額，應納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額。如計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額;

銷售稅額=不含稅銷售額×稅率;

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

目前增值稅一般納稅人可以扣除進項稅額的項目主要是購買原材料、燃料、機器設備等貨物以及接受的應稅勞務和應稅服務?！盃I改增”后這些部分是可以抵扣相應的稅額，所以對交通運輸的企業(yè)而言，“營改增”對企業(yè)是一項減負措施。而制造企業(yè)也會根據相應的11%稅率進行減稅。如按常規(guī)的制造企業(yè)在一年內要支付在交通運輸的費用是100萬，銷售金額為150萬，其進項為90萬，按傳統(tǒng)算法是100萬×7%=7萬，“營改增”后可抵扣為100萬×11%=11萬，即比原來可抵扣增加了4萬，減低了企業(yè)的稅負問題。

（二）對物流及輔助業(yè)務的影響

制造企業(yè)對于物流企業(yè)而言是最大的市場，其在物流及倉儲、配送等業(yè)務中“營改增”后其整體稅額有所減少，以公路交通為主的物流運輸企業(yè)最為明顯。制造企業(yè)過去是交增值稅，每個月都有原材料進入、商品輸出，“營改增”后上家下家的運輸成本都有一定抵扣。制造企業(yè)是17%稅率進行抵扣，但是抵扣后的實際稅負一般約在5%左右，“營改增”前實際稅負約6%，“營改增”讓制造業(yè)在增值稅上減稅20%。如果在各行各業(yè)的增值稅稅率相對比較接近的話，那更利于抵扣成本。

（三）對融資租賃行業(yè)的影響

現行的增值稅有關規(guī)定要求指出企業(yè)在購買規(guī)定的資產方面是可以取得專用票進行抵扣的。稅改后一些融資租賃行業(yè)也相應有可抵扣的發(fā)票，將融資租賃也同樣納入增值稅征收范圍，使得該行業(yè)也擁有專用發(fā)票，從而增加企業(yè)可抵扣進項范圍，減少企業(yè)的相關支出，企業(yè)也不會因為直接購買生產設備，造成巨大的資金壓力問題，從而減輕企業(yè)資金流出，防止資金斷裂。

（四）對研發(fā)和技術服務的影響

制造企業(yè)的研發(fā)和技術服務主要指就技術、新產品、新工藝或者新材料等進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動，還包括技術咨詢服務等發(fā)展。服務化轉型的“瓶頸”期不再是依賴勞動與資本的替代彈性，稅收政策改變時促進其優(yōu)化的重要因素?！盃I改增”減輕了服務型制造業(yè)的稅收負擔問題，促進生產性服務業(yè)的優(yōu)化和技術的改革和創(chuàng)新?！盃I改增”是對我國服務制造業(yè)的技術創(chuàng)新有重要轉型意義，也是加強企業(yè)核心競爭優(yōu)勢的保證。

二、 “營改增”大環(huán)境下對制造企業(yè)的籌劃策略

（一）制造企業(yè)對運輸費用的籌劃

上文中提到“營改增”政策已全面推廣實行，交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅改為增值稅，其運輸過程中所產生的費用成本可抵扣部分的成本費用。制造企業(yè)應充分認識在交易鏈條中企業(yè)所擔任的角色，科學制訂稅收籌劃。制造企業(yè)如果是銷售方，可以將運輸部分將單獨核算，可以自行成立一個運輸公司或是交由第三方去實行運輸行為。對于“營改增”的政策，運輸服務的企業(yè)在運輸中是按照11%增值稅繳納，相關的部分可以進行抵扣。企業(yè)如果不把運輸部分獨立經營，那相當于是企業(yè)主營的部分，那需要繳納17%的增值稅，其費用就相當高。

（二）制造企業(yè)對物流倉儲的籌劃

目前制造企業(yè)的經營范圍越來越廣，為了方便配送貨物，會選擇在另外的城市租賃倉庫作為配送的中轉站，就會產生不動產租賃成本問題。而物流倉儲服務卻是增值稅增收范圍，可以為制造企業(yè)進行物理輔助稅收籌劃，也是常說的混合經營、混合銷售籌劃。以倉儲服務為例，運輸企業(yè)在擁有很多的外地倉庫，并能開具倉儲增值稅專用發(fā)票，倉儲服務是屬于物流輔助服務增值稅應稅范疇，所以制造企業(yè)應充分考慮物流輔助方面的籌劃作用。

（三）企業(yè)融資及租賃的稅收籌劃

在“營改增”后，將融資及租賃業(yè)務納入增值稅稅收范圍，融資是每個企業(yè)在創(chuàng)新發(fā)展中都會面臨的一些問題，考慮稅收因素就是融資考慮因素之一。利用不同的融資方式對稅收有一定的影響，需要經過精心設計企業(yè)融資項目，優(yōu)化資金的結構，降低了企業(yè)資金成本問題，是稅收籌劃的目的。如某制造企業(yè)在中國銀行取得5年期長期借款200萬，年利率是6%，費用率是0.5%，那借款利息費用為企業(yè)可以少繳所得稅=（200×5×6%+200×0.5%）×25%=15.25萬元。

（四）產品技術研發(fā)服務稅收籌劃

制造企業(yè)會根據財務的會計核算和研發(fā)項目的實際情況，進行收益化、資本處理化等處理。其主要方式將技術有償轉讓，可以享受免征營業(yè)稅的待遇。另外，要合理利用免征政策，比如高新技術產業(yè)的技術免征，優(yōu)選高新技術的企業(yè)經營地。由此，通過多種方式進行產品技術服務的稅收籌劃工作。

三、 結語

綜上所述，制造企業(yè)財務工作者要清楚掌握“營改增”后可抵扣項目和不能抵扣項目，從而全面掌握稅收優(yōu)惠規(guī)定，對企業(yè)稅收工作進行科學合理籌劃，減輕企業(yè)稅收承擔壓力，從而降低企業(yè)的經營成本。

參考文獻：

[1]吳越梅.“營改增”背景下的制造企業(yè)納稅籌劃探討[J].企業(yè)改革與管理，2017（15）：122.

[2]洪釩嘉.“營改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃方法研究[J].中小企業(yè)管理與科技，2018（4）：74-75.

作者簡介：牟妍欣，中興通訊股份有限公司。