加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考

趙香燕

摘要：應(yīng)收賬款在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展中占據(jù)著至關(guān)重要的地位和作用，當前多數(shù)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平參差不齊，成為困擾企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的重大頑疾，本文結(jié)合多年財務(wù)工作經(jīng)驗，從三方面就如何加強企業(yè)的應(yīng)收賬款管理進行分析探討，以期為當前普遍存在的應(yīng)收賬款管理問題提供些微意見和參考。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款? 管理? 企業(yè)

應(yīng)收賬款從會計意義上而言，主要由產(chǎn)品、商品或勞務(wù)等轉(zhuǎn)化而來，是當前信用銷售模式下，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時基本上均會產(chǎn)生一種流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，也是企業(yè)重要的有形資產(chǎn)。隨著近年來我國商業(yè)信用的日漸盛行，企業(yè)中應(yīng)收賬款的數(shù)額呈現(xiàn)明顯的巨幅增加態(tài)勢，因此，加強應(yīng)收賬款管理也成為企業(yè)財務(wù)管理工作的重中之重。然另一方面，由于應(yīng)收賬款具有變現(xiàn)周期長、變現(xiàn)需求量大、依賴度高等客觀性特點，導(dǎo)致很多企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平參差不齊，企業(yè)潛存巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險?；诖?，現(xiàn)本文結(jié)合多年財務(wù)工作經(jīng)驗，就如何加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理進行分析探討，以期實現(xiàn)企業(yè)持有應(yīng)收賬款的成本最小化和企業(yè)價值的最大化。

一、準確評估客戶資信狀況，明確客戶信用等級

當前，我國信用環(huán)境亂象叢生的現(xiàn)象依然比較普遍，客戶作為企業(yè)的授信對象，其能否遵守信用按期按量地還款在很大程度上影響到整個賒銷業(yè)務(wù)的可持續(xù)性發(fā)展。實踐中，客戶自身的還款能力以及還款意愿直接關(guān)系到企業(yè)日后全額收回應(yīng)收賬款的可能性，而由于當前我國的社會信用管理體系尚未完善，市場尚不能充分發(fā)揮對信用狀況的獎懲作用，因此相對于少部分的不具備還款能力的客戶而言，具備還款能力但還款意愿不強的客戶在整個信用賒銷進程中更為常見，企業(yè)一旦不能準確、嚴格地評估和審核客戶的資金狀況、償債能力以及抵押、質(zhì)押資產(chǎn)狀況等資信情況，勢必會加大逾期應(yīng)收賬款的發(fā)生率和壞賬風(fēng)險率，進而導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境。因此，企業(yè)要保證日后能最大限度地收回應(yīng)收賬款，首先要全面收集整理客戶資信信息，進而在此基礎(chǔ)上明確客戶信用等級，并給予相應(yīng)的信用政策。具體措施主要如下：

（一）收集整理客戶資信信息

通過市場調(diào)研、客戶財務(wù)報告、行業(yè)網(wǎng)站以及銀行、工商、稅務(wù)部門等公布的信用等級資料等手段措施，將與客戶信用情況相關(guān)的靜態(tài)及動態(tài)信息進行完整性、全面性地收集整理，建立客戶檔案，以幫助企業(yè)更好地掌握客戶的真實資信狀況，有效識別客戶信用風(fēng)險。應(yīng)收集的客戶信息主要包括如下內(nèi)容：第一，企業(yè)發(fā)展歷史，如發(fā)展狀況、重大變革事項、近期重大事件;第二，經(jīng)營狀況，如主營業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)品競爭力、經(jīng)營業(yè)績;第三，組織管理狀況，如管理組織結(jié)構(gòu)、股東信息、關(guān)聯(lián)企業(yè);第四，財務(wù)比率，如資產(chǎn)負債率、銷售現(xiàn)金比率、流動比率、銷售凈利潤率;第五，信用記錄，如開戶銀行付款記錄、履約記錄、貸款記錄、支付能力變化情況、貨款的歷史結(jié)算情況、違規(guī)違紀情況、同行評價等等。實踐中，針對以上信息的收集并非固定式的，但應(yīng)越詳細越好，對于企業(yè)發(fā)展歷史、經(jīng)營狀況、組織管理狀況等靜態(tài)信息可通過前期市場調(diào)研、行業(yè)網(wǎng)站等途徑進行收集，而對于財務(wù)比率、信用記錄等動態(tài)信息則需要在購銷業(yè)務(wù)開展過程中借助客戶財務(wù)報告及銀行等部門公布的信用等級資料進行收集。

（二）明確客戶信用等級

結(jié)合行業(yè)特點及客戶的基本情況，科學(xué)性地從所收集整理到的海量客戶資信資源中選取重要的信用風(fēng)險因素，作為指標并賦予權(quán)重和評分標準，一般來說，可從企業(yè)自身特征、財務(wù)狀況以及商業(yè)信譽三大方面，綜合考量客戶的還款能力以及還款意愿。具體指標可參考如下，首先，企業(yè)自身特征指標：成立時長、注冊資本、公司性質(zhì)、品牌忠誠度、領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)。其次，企業(yè)財務(wù)狀況指標：第一，成長能力，營業(yè)收入增長率、總資產(chǎn)增長率、凈利潤增長率;第二，盈利能力，銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、股東權(quán)益凈利率;第三，營運能力：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周準率;第四，償債能力，流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、利息保障倍數(shù)。最后，企業(yè)商業(yè)信譽指標、銀行信用狀況、商品信用狀況、合作次數(shù)、企業(yè)信用。實踐中，各指標的選擇、權(quán)重以及評分標準等應(yīng)由企業(yè)各相關(guān)職能共同商討確定，以企業(yè)信用評分為例，無違規(guī)經(jīng)營記錄、偷稅漏稅、不良信貸、合同違約、消費者投訴等可得8分，情形輕微則適當扣分，否則0分;又如，資產(chǎn)負債率評分標準，≤50%=8分，每上升1%扣0.2分，≥90%=0分;流動比率評分標準，≥10%= 8分，少1%扣2分，≤6%=0分，等等。此外，各項指標的權(quán)重及評分應(yīng)隨市場、客戶情況的變化而進行適當調(diào)整，以更好地掌握客戶不同階段的真實信息情況。如此，通過科學(xué)的評分明確客戶信用等級，將客戶劃分為如下五個級別：AAA級（≥90分）、AA級（80～89分）、A級（70～79分）、B級（60～69分）、C級（≤60分），針對不同信用等級給予客戶相應(yīng)的信用政策。

二、建立客戶履約風(fēng)險外控機制，加強逾期賬款管理

由于信用銷售的復(fù)雜性、客戶分布的分散性以及商業(yè)往來中證據(jù)遺失、履約瑕疵、客戶失信或者企業(yè)催收方法選用不合理、催收人員缺乏有效的催收手段等種種原因，很容易造成賬款逾期問題，有相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，發(fā)達國家企業(yè)的應(yīng)收賬款總額中逾期賬款的比例只有10%，而我國企業(yè)中應(yīng)收賬款總額中逾期賬款的比例卻往往高達60%，成為困擾企業(yè)發(fā)展的一大頑疾。因此，積極建立客戶履約風(fēng)險外控機制，通過建立指標監(jiān)控機制、客戶履約風(fēng)險預(yù)警機制以及早期催收機制等措施，加強逾期應(yīng)收賬款管理尤其是賬齡長的應(yīng)收賬款的壞賬管理，是確保及時追回應(yīng)收賬款的重要基礎(chǔ)。具體措施如下：

（一）建立指標監(jiān)控機制

該機制主要由逾期天數(shù)、風(fēng)險征兆、DSO 風(fēng)險和賬齡結(jié)構(gòu)等四項監(jiān)控指標構(gòu)成。其中，逾期天數(shù)是信用風(fēng)險最重要的敏感因素，企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡越長則賬款收回的概率越小，發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險性越高，結(jié)合以往工作經(jīng)驗看，一般以賬齡≤60d為催收賬款最佳時期，>60d后則催收成功率越低。同時，加強對客戶履行合同付款義務(wù)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險征兆的監(jiān)控力度，如拒收發(fā)票、拒絕對賬、到期不付貨款、拒收催款函、拒收律師函、有意拖欠、編造理由拒付貨款以及資金緊張、轉(zhuǎn)移資金、信用惡化、經(jīng)營異常、異常變更等，從而幫助企業(yè)及時、客觀、有效地掌握應(yīng)收賬款的變化情況，發(fā)現(xiàn)客戶有可能潛存的信用問題。最后，根據(jù)企業(yè)的年度財務(wù)數(shù)據(jù)、賬齡結(jié)構(gòu)指標等科學(xué)設(shè)置 DSO 風(fēng)險監(jiān)控指標及賬齡結(jié)構(gòu)監(jiān)控指標，同樣根據(jù)以往工作經(jīng)驗看，一般客戶應(yīng)收賬款DSO 風(fēng)險監(jiān)控指標以99d（可上下浮動5d）為宜，賬齡結(jié)構(gòu)監(jiān)控指標可為：年末應(yīng)收賬款賬齡 1 年內(nèi)的不低于86%;1～2 年的為12.5%;2～3年的不高于1%;3 年以上的不高于0.5%。

（二）建立客戶履約風(fēng)險預(yù)警機制

由賬齡分析員結(jié)合賬齡分析，針對不同信用期限內(nèi)的客戶的賬款到期、逾期情況，針對性地提出相應(yīng)的預(yù)警警報，如：賬款到期7d時提出到期提醒;賬款逾期60d時提出貨款逾期預(yù)警;賬款逾期 1年前 3個月時提出賬款風(fēng)險預(yù)警;賬款逾期2年前3個月時提出賬款時效預(yù)警;賬款逾期 3年前 3個月時提出賬款壞賬預(yù)警，進而有效降低企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險。實踐中，企業(yè)同樣可結(jié)合自身具體情況，提出適合本企業(yè)的預(yù)警機制。

（三）建立早期催收機制

實踐證明，賬款逾期的時間越長則回收難度越大，因此在客戶逾期時及早建立催收機制，采取相應(yīng)的催收措施尤為重要。結(jié)合以往工作經(jīng)驗看，針對信用期內(nèi)的回收賬款，可由銷售代表或信用管理專員采取短信、郵件以及電話等方式對客戶進行提醒;針對逾期0～6個月的應(yīng)收賬款，則可由信用管理專員通過信函、傳真、電話等方式向客戶發(fā)出逾期催款通知;針對逾期6～12個月的應(yīng)收賬款，可由信用管理經(jīng)理采用上門拜訪或是發(fā)放掛號信進行最后通牒的方式進行催收;逾期12個月以上的應(yīng)收賬款，可由企業(yè)法務(wù)人員通過律師函、訴訟等方式收賬，以有效提升逾期賬款催收效率，最大化地降低企業(yè)經(jīng)濟損失的可能性。

三、合理運用應(yīng)收賬款融資，有效解決企業(yè)資金鏈問題

資金鏈是企業(yè)賴以生存和可持續(xù)發(fā)展的生命線，應(yīng)收賬款作為補充企業(yè)資金鏈的重要來源，一旦其比重過高則很容易造成企業(yè)資金的流動性風(fēng)險和壞賬風(fēng)險，尤其是逾期賬款占應(yīng)收賬款總額比例較大的企業(yè)，所承擔(dān)的賬款回收風(fēng)險更大，而隨著近年來我國商業(yè)信用的日趨盛行，企業(yè)應(yīng)收賬款大量沉淀、占流動資產(chǎn)比例越來越大的現(xiàn)象愈發(fā)普遍，不但嚴重影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且加大了企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險。因此，企業(yè)可通過合理的融資方式，以有效解決企業(yè)資金鏈問題，尤其是對于存在大量應(yīng)收賬款又需要大量資金支持的企業(yè)而言，合理運用應(yīng)收賬款融資的意義更大。結(jié)合本公司以往經(jīng)驗看，常用的方法有參與應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)以及應(yīng)收賬款余額替代流動貸款額兩種，具體如下：

（一）參與應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)

該項業(yè)務(wù)雖然在我國屬于新興業(yè)務(wù)，但隨著近年來我國應(yīng)收賬款的持續(xù)增長，為保理業(yè)務(wù)的進一步發(fā)展提供了廣闊的空間前景，因此適當?shù)亻_展保理業(yè)務(wù)，已成為越來越多的企業(yè)有效緩解自身資金壓力、降低信用風(fēng)險、減少壞賬損失的重要手段之一。實踐中由于保理業(yè)務(wù)程序復(fù)雜，涉及企業(yè)自身（賣方企業(yè)）、客戶（買方企業(yè)）、保理商（銀行等）等多方主體，因此在開展業(yè)務(wù)時需要企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)配合，并嚴格注意保理機構(gòu)、保理類型的選擇以及保理合同的簽訂、公證等流程環(huán)節(jié)。以保理類型選擇為例，應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)主要包括明保理、暗保理，有追索權(quán)、無追索權(quán)，折扣保理、到期保理等多種方式，企業(yè)在開展保理業(yè)務(wù)時應(yīng)側(cè)重根據(jù)所要進行保理的應(yīng)收賬款的性質(zhì)，科學(xué)選擇保理類型，如對于還款可能性大的應(yīng)選擇有追索權(quán)的保理，對于那些來自于高風(fēng)險客戶的應(yīng)收賬款則應(yīng)選擇無追索權(quán)的保理方式。

（二）應(yīng)收賬款余額替代流動貸款額

該方法一般要求關(guān)聯(lián)方企業(yè)滿足“經(jīng)營規(guī)模較大、應(yīng)收賬款余額較大、在銀行有流貸額度”三大條件，是企業(yè)在應(yīng)收賬款催收無效情況下常采用的一種有效方法，主要是由企業(yè)自身與銀行、關(guān)聯(lián)方企業(yè)三方簽訂合同協(xié)議，由企業(yè)在關(guān)聯(lián)方企業(yè)所貸款的銀行進行貸款（貸款額度≤應(yīng)收賬款余額），最后由關(guān)聯(lián)方企業(yè)來償還企業(yè)所貸款項，從而達到有效加快資金周轉(zhuǎn)的目的。

總之，在當前的信用銷售模式下，多數(shù)企業(yè)往往存在大量的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中的地位和影響空前，因此，如何有效地加強應(yīng)收賬款管理，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流入量、減少壞賬損失、促進資金高效周轉(zhuǎn)以及維持企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展，對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展意義重大。因此，在今后的工作中，我們應(yīng)繼續(xù)加大對這方面問題的研究，針對當前應(yīng)收賬款管理中存在問題不斷加以改進，切實提升企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平，從而最終實現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)造有效利潤的戰(zhàn)略目的。

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作者單位：廣西壯族自治區(qū)工人醫(yī)院