加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考

趙香燕

摘要：應(yīng)收賬款在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展中占據(jù)著至關(guān)重要的地位和作用，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平參差不齊，成為困擾企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的重大頑疾，本文結(jié)合多年財務(wù)工作經(jīng)驗，從三方面就如何加強企業(yè)的應(yīng)收賬款管理進(jìn)行分析探討，以期為當(dāng)前普遍存在的應(yīng)收賬款管理問題提供些微意見和參考。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款? 管理? 企業(yè)

應(yīng)收賬款從會計意義上而言，主要由產(chǎn)品、商品或勞務(wù)等轉(zhuǎn)化而來，是當(dāng)前信用銷售模式下，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時基本上均會產(chǎn)生一種流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，也是企業(yè)重要的有形資產(chǎn)。隨著近年來我國商業(yè)信用的日漸盛行，企業(yè)中應(yīng)收賬款的數(shù)額呈現(xiàn)明顯的巨幅增加態(tài)勢，因此，加強應(yīng)收賬款管理也成為企業(yè)財務(wù)管理工作的重中之重。然另一方面，由于應(yīng)收賬款具有變現(xiàn)周期長、變現(xiàn)需求量大、依賴度高等客觀性特點，導(dǎo)致很多企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平參差不齊，企業(yè)潛存巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險。基于此，現(xiàn)本文結(jié)合多年財務(wù)工作經(jīng)驗，就如何加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理進(jìn)行分析探討，以期實現(xiàn)企業(yè)持有應(yīng)收賬款的成本最小化和企業(yè)價值的最大化。

一、準(zhǔn)確評估客戶資信狀況，明確客戶信用等級

當(dāng)前，我國信用環(huán)境亂象叢生的現(xiàn)象依然比較普遍，客戶作為企業(yè)的授信對象，其能否遵守信用按期按量地還款在很大程度上影響到整個賒銷業(yè)務(wù)的可持續(xù)性發(fā)展。實踐中，客戶自身的還款能力以及還款意愿直接關(guān)系到企業(yè)日后全額收回應(yīng)收賬款的可能性，而由于當(dāng)前我國的社會信用管理體系尚未完善，市場尚不能充分發(fā)揮對信用狀況的獎懲作用，因此相對于少部分的不具備還款能力的客戶而言，具備還款能力但還款意愿不強的客戶在整個信用賒銷進(jìn)程中更為常見，企業(yè)一旦不能準(zhǔn)確、嚴(yán)格地評估和審核客戶的資金狀況、償債能力以及抵押、質(zhì)押資產(chǎn)狀況等資信情況，勢必會加大逾期應(yīng)收賬款的發(fā)生率和壞賬風(fēng)險率，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境。因此，企業(yè)要保證日后能最大限度地收回應(yīng)收賬款，首先要全面收集整理客戶資信信息，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上明確客戶信用等級，并給予相應(yīng)的信用政策。具體措施主要如下：

（一）收集整理客戶資信信息

通過市場調(diào)研、客戶財務(wù)報告、行業(yè)網(wǎng)站以及銀行、工商、稅務(wù)部門等公布的信用等級資料等手段措施，將與客戶信用情況相關(guān)的靜態(tài)及動態(tài)信息進(jìn)行完整性、全面性地收集整理，建立客戶檔案，以幫助企業(yè)更好地掌握客戶的真實資信狀況，有效識別客戶信用風(fēng)險。應(yīng)收集的客戶信息主要包括如下內(nèi)容：第一，企業(yè)發(fā)展歷史，如發(fā)展?fàn)顩r、重大變革事項、近期重大事件;第二，經(jīng)營狀況，如主營業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)品競爭力、經(jīng)營業(yè)績;第三，組織管理狀況，如管理組織結(jié)構(gòu)、股東信息、關(guān)聯(lián)企業(yè);第四，財務(wù)比率，如資產(chǎn)負(fù)債率、銷售現(xiàn)金比率、流動比率、銷售凈利潤率;第五，信用記錄，如開戶銀行付款記錄、履約記錄、貸款記錄、支付能力變化情況、貨款的歷史結(jié)算情況、違規(guī)違紀(jì)情況、同行評價等等。實踐中，針對以上信息的收集并非固定式的，但應(yīng)越詳細(xì)越好，對于企業(yè)發(fā)展歷史、經(jīng)營狀況、組織管理狀況等靜態(tài)信息可通過前期市場調(diào)研、行業(yè)網(wǎng)站等途徑進(jìn)行收集，而對于財務(wù)比率、信用記錄等動態(tài)信息則需要在購銷業(yè)務(wù)開展過程中借助客戶財務(wù)報告及銀行等部門公布的信用等級資料進(jìn)行收集。

（二）明確客戶信用等級

結(jié)合行業(yè)特點及客戶的基本情況，科學(xué)性地從所收集整理到的海量客戶資信資源中選取重要的信用風(fēng)險因素，作為指標(biāo)并賦予權(quán)重和評分標(biāo)準(zhǔn)，一般來說，可從企業(yè)自身特征、財務(wù)狀況以及商業(yè)信譽三大方面，綜合考量客戶的還款能力以及還款意愿。具體指標(biāo)可參考如下，首先，企業(yè)自身特征指標(biāo)：成立時長、注冊資本、公司性質(zhì)、品牌忠誠度、領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)。其次，企業(yè)財務(wù)狀況指標(biāo)：第一，成長能力，營業(yè)收入增長率、總資產(chǎn)增長率、凈利潤增長率;第二，盈利能力，銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、股東權(quán)益凈利率;第三，營運能力：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周準(zhǔn)率;第四，償債能力，流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)。最后，企業(yè)商業(yè)信譽指標(biāo)、銀行信用狀況、商品信用狀況、合作次數(shù)、企業(yè)信用。實踐中，各指標(biāo)的選擇、權(quán)重以及評分標(biāo)準(zhǔn)等應(yīng)由企業(yè)各相關(guān)職能共同商討確定，以企業(yè)信用評分為例，無違規(guī)經(jīng)營記錄、偷稅漏稅、不良信貸、合同違約、消費者投訴等可得8分，情形輕微則適當(dāng)扣分，否則0分;又如，資產(chǎn)負(fù)債率評分標(biāo)準(zhǔn)，≤50%=8分，每上升1%扣0.2分，≥90%=0分;流動比率評分標(biāo)準(zhǔn)，≥10%= 8分，少1%扣2分，≤6%=0分，等等。此外，各項指標(biāo)的權(quán)重及評分應(yīng)隨市場、客戶情況的變化而進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以更好地掌握客戶不同階段的真實信息情況。如此，通過科學(xué)的評分明確客戶信用等級，將客戶劃分為如下五個級別：AAA級（≥90分）、AA級（80～89分）、A級（70～79分）、B級（60～69分）、C級（≤60分），針對不同信用等級給予客戶相應(yīng)的信用政策。

二、建立客戶履約風(fēng)險外控機制，加強逾期賬款管理

由于信用銷售的復(fù)雜性、客戶分布的分散性以及商業(yè)往來中證據(jù)遺失、履約瑕疵、客戶失信或者企業(yè)催收方法選用不合理、催收人員缺乏有效的催收手段等種種原因，很容易造成賬款逾期問題，有相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，發(fā)達(dá)國家企業(yè)的應(yīng)收賬款總額中逾期賬款的比例只有10%，而我國企業(yè)中應(yīng)收賬款總額中逾期賬款的比例卻往往高達(dá)60%，成為困擾企業(yè)發(fā)展的一大頑疾。因此，積極建立客戶履約風(fēng)險外控機制，通過建立指標(biāo)監(jiān)控機制、客戶履約風(fēng)險預(yù)警機制以及早期催收機制等措施，加強逾期應(yīng)收賬款管理尤其是賬齡長的應(yīng)收賬款的壞賬管理，是確保及時追回應(yīng)收賬款的重要基礎(chǔ)。具體措施如下：

（一）建立指標(biāo)監(jiān)控機制

該機制主要由逾期天數(shù)、風(fēng)險征兆、DSO 風(fēng)險和賬齡結(jié)構(gòu)等四項監(jiān)控指標(biāo)構(gòu)成。其中，逾期天數(shù)是信用風(fēng)險最重要的敏感因素，企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡越長則賬款收回的概率越小，發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險性越高，結(jié)合以往工作經(jīng)驗看，一般以賬齡≤60d為催收賬款最佳時期，>60d后則催收成功率越低。同時，加強對客戶履行合同付款義務(wù)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險征兆的監(jiān)控力度，如拒收發(fā)票、拒絕對賬、到期不付貨款、拒收催款函、拒收律師函、有意拖欠、編造理由拒付貨款以及資金緊張、轉(zhuǎn)移資金、信用惡化、經(jīng)營異常、異常變更等，從而幫助企業(yè)及時、客觀、有效地掌握應(yīng)收賬款的變化情況，發(fā)現(xiàn)客戶有可能潛存的信用問題。最后，根據(jù)企業(yè)的年度財務(wù)數(shù)據(jù)、賬齡結(jié)構(gòu)指標(biāo)等科學(xué)設(shè)置 DSO 風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)及賬齡結(jié)構(gòu)監(jiān)控指標(biāo)，同樣根據(jù)以往工作經(jīng)驗看，一般客戶應(yīng)收賬款DSO 風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)以99d（可上下浮動5d）為宜，賬齡結(jié)構(gòu)監(jiān)控指標(biāo)可為：年末應(yīng)收賬款賬齡 1 年內(nèi)的不低于86%;1～2 年的為12.5%;2～3年的不高于1%;3 年以上的不高于0.5%。

（二）建立客戶履約風(fēng)險預(yù)警機制

由賬齡分析員結(jié)合賬齡分析，針對不同信用期限內(nèi)的客戶的賬款到期、逾期情況，針對性地提出相應(yīng)的預(yù)警警報，如：賬款到期7d時提出到期提醒;賬款逾期60d時提出貨款逾期預(yù)警;賬款逾期 1年前 3個月時提出賬款風(fēng)險預(yù)警;賬款逾期2年前3個月時提出賬款時效預(yù)警;賬款逾期 3年前 3個月時提出賬款壞賬預(yù)警，進(jìn)而有效降低企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險。實踐中，企業(yè)同樣可結(jié)合自身具體情況，提出適合本企業(yè)的預(yù)警機制。

（三）建立早期催收機制

實踐證明，賬款逾期的時間越長則回收難度越大，因此在客戶逾期時及早建立催收機制，采取相應(yīng)的催收措施尤為重要。結(jié)合以往工作經(jīng)驗看，針對信用期內(nèi)的回收賬款，可由銷售代表或信用管理專員采取短信、郵件以及電話等方式對客戶進(jìn)行提醒;針對逾期0～6個月的應(yīng)收賬款，則可由信用管理專員通過信函、傳真、電話等方式向客戶發(fā)出逾期催款通知;針對逾期6～12個月的應(yīng)收賬款，可由信用管理經(jīng)理采用上門拜訪或是發(fā)放掛號信進(jìn)行最后通牒的方式進(jìn)行催收;逾期12個月以上的應(yīng)收賬款，可由企業(yè)法務(wù)人員通過律師函、訴訟等方式收賬，以有效提升逾期賬款催收效率，最大化地降低企業(yè)經(jīng)濟損失的可能性。

三、合理運用應(yīng)收賬款融資，有效解決企業(yè)資金鏈問題

資金鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)賴以生存和可持續(xù)發(fā)展的生命線，應(yīng)收賬款作為補充企業(yè)資金鏈的重要來源，一旦其比重過高則很容易造成企業(yè)資金的流動性風(fēng)險和壞賬風(fēng)險，尤其是逾期賬款占應(yīng)收賬款總額比例較大的企業(yè)，所承擔(dān)的賬款回收風(fēng)險更大，而隨著近年來我國商業(yè)信用的日趨盛行，企業(yè)應(yīng)收賬款大量沉淀、占流動資產(chǎn)比例越來越大的現(xiàn)象愈發(fā)普遍，不但嚴(yán)重影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且加大了企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險。因此，企業(yè)可通過合理的融資方式，以有效解決企業(yè)資金鏈問題，尤其是對于存在大量應(yīng)收賬款又需要大量資金支持的企業(yè)而言，合理運用應(yīng)收賬款融資的意義更大。結(jié)合本公司以往經(jīng)驗看，常用的方法有參與應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)以及應(yīng)收賬款余額替代流動貸款額兩種，具體如下：

（一）參與應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)

該項業(yè)務(wù)雖然在我國屬于新興業(yè)務(wù)，但隨著近年來我國應(yīng)收賬款的持續(xù)增長，為保理業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展提供了廣闊的空間前景，因此適當(dāng)?shù)亻_展保理業(yè)務(wù)，已成為越來越多的企業(yè)有效緩解自身資金壓力、降低信用風(fēng)險、減少壞賬損失的重要手段之一。實踐中由于保理業(yè)務(wù)程序復(fù)雜，涉及企業(yè)自身（賣方企業(yè)）、客戶（買方企業(yè)）、保理商（銀行等）等多方主體，因此在開展業(yè)務(wù)時需要企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)配合，并嚴(yán)格注意保理機構(gòu)、保理類型的選擇以及保理合同的簽訂、公證等流程環(huán)節(jié)。以保理類型選擇為例，應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)主要包括明保理、暗保理，有追索權(quán)、無追索權(quán)，折扣保理、到期保理等多種方式，企業(yè)在開展保理業(yè)務(wù)時應(yīng)側(cè)重根據(jù)所要進(jìn)行保理的應(yīng)收賬款的性質(zhì)，科學(xué)選擇保理類型，如對于還款可能性大的應(yīng)選擇有追索權(quán)的保理，對于那些來自于高風(fēng)險客戶的應(yīng)收賬款則應(yīng)選擇無追索權(quán)的保理方式。

（二）應(yīng)收賬款余額替代流動貸款額

該方法一般要求關(guān)聯(lián)方企業(yè)滿足“經(jīng)營規(guī)模較大、應(yīng)收賬款余額較大、在銀行有流貸額度”三大條件，是企業(yè)在應(yīng)收賬款催收無效情況下常采用的一種有效方法，主要是由企業(yè)自身與銀行、關(guān)聯(lián)方企業(yè)三方簽訂合同協(xié)議，由企業(yè)在關(guān)聯(lián)方企業(yè)所貸款的銀行進(jìn)行貸款（貸款額度≤應(yīng)收賬款余額），最后由關(guān)聯(lián)方企業(yè)來償還企業(yè)所貸款項，從而達(dá)到有效加快資金周轉(zhuǎn)的目的。

總之，在當(dāng)前的信用銷售模式下，多數(shù)企業(yè)往往存在大量的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中的地位和影響空前，因此，如何有效地加強應(yīng)收賬款管理，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流入量、減少壞賬損失、促進(jìn)資金高效周轉(zhuǎn)以及維持企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展，對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展意義重大。因此，在今后的工作中，我們應(yīng)繼續(xù)加大對這方面問題的研究，針對當(dāng)前應(yīng)收賬款管理中存在問題不斷加以改進(jìn)，切實提升企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平，從而最終實現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)造有效利潤的戰(zhàn)略目的。

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作者單位：廣西壯族自治區(qū)工人醫(yī)院