企業(yè)財(cái)務(wù)信息編報(bào)與審計(jì)責(zé)任明晰性研究

張萍萍

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國社會(huì)不斷涌現(xiàn)出各個(gè)領(lǐng)域的企業(yè)，其對于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來巨大的活力與動(dòng)力。而財(cái)務(wù)信息編報(bào)是企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息的重要內(nèi)容，通過這一編報(bào)可以充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，對于企業(yè)自身的經(jīng)營來說有很大的幫助。而對于政府社會(huì)的管理方面，也能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展起到監(jiān)督管理的效果。但是，在當(dāng)前我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，有部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)信息編報(bào)有疏漏甚至存在失實(shí)的情況。而當(dāng)前，完善企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的界限，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息和審計(jì)意見分開，從而減少財(cái)務(wù)信息編報(bào)失實(shí)的情況出現(xiàn)。此外，當(dāng)前的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中注冊會(huì)計(jì)師過多干擾也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息編報(bào)失實(shí)的情況出現(xiàn)，基于此，我國企業(yè)管理人員應(yīng)該充分意識(shí)到這樣的問題，積極對企業(yè)財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行區(qū)分，從而更好地推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息編報(bào)的管理，也利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 財(cái)務(wù)信息編報(bào) 審計(jì)責(zé)任 明晰性

一、企業(yè)財(cái)務(wù)信息編報(bào)的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)信息是一種借助會(huì)計(jì)信息等相關(guān)數(shù)據(jù)整合而成的經(jīng)濟(jì)信息，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略制定都有較為深層次的影響。而財(cái)務(wù)信息本身要想發(fā)揮預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，其自身就需要尊重真實(shí)，需要從各個(gè)部門總結(jié)出相關(guān)真實(shí)的完整財(cái)務(wù)信息。此外，在當(dāng)前這個(gè)信息發(fā)展速度極快的時(shí)代，其信息數(shù)據(jù)成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面都有不俗的地位?；诖?，當(dāng)前的財(cái)務(wù)信息更加注重對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)換，更加注重利用財(cái)務(wù)信息編報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展預(yù)測以及投資控制。財(cái)務(wù)信息不僅能夠充分反映出當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，還能夠?yàn)槠髽I(yè)的實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營提供數(shù)據(jù)支持，從而指導(dǎo)其進(jìn)行運(yùn)行，大大減少企業(yè)實(shí)際運(yùn)營中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，這一財(cái)務(wù)信息對于我國政府的社會(huì)管控也很有幫助，通過這樣的財(cái)務(wù)信息，能夠反映出企業(yè)的經(jīng)營方式以及經(jīng)營狀況，可以看出其是否在預(yù)定的體系之中規(guī)范經(jīng)營?；谝陨咸攸c(diǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息編報(bào)對于我國的整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的影響，相關(guān)經(jīng)濟(jì)專業(yè)人員應(yīng)該引起重視，完善財(cái)務(wù)信息管理，避免信息虛報(bào)等情況的出現(xiàn)。需要不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和體制建設(shè)，劃分清楚會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，從根本上發(fā)揮會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作應(yīng)有的價(jià)值[1]。

二、會(huì)計(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容

會(huì)計(jì)責(zé)任是企業(yè)財(cái)務(wù)信息編報(bào)的重要責(zé)任內(nèi)容，其對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的影響作用，通過落實(shí)該責(zé)任，能夠決定企業(yè)的財(cái)務(wù)信息編報(bào)的效果和實(shí)際意義。首先，會(huì)計(jì)責(zé)任要求相關(guān)經(jīng)濟(jì)專業(yè)人員應(yīng)該積極對企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行完整的記錄，不能以一種隨意性進(jìn)行數(shù)據(jù)落實(shí)，應(yīng)該保證數(shù)據(jù)的完整性。其次，相關(guān)經(jīng)濟(jì)專業(yè)人員在落實(shí)自身工作時(shí)，還應(yīng)該在規(guī)定的會(huì)計(jì)制度和政策之下進(jìn)行工作，并且應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的工作情況靈活選擇合適的會(huì)計(jì)核算方法，這也是會(huì)計(jì)責(zé)任的重要職責(zé)[2]。

三、審計(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容

審計(jì)責(zé)任不同于會(huì)計(jì)責(zé)任，其責(zé)任的主體是注冊會(huì)計(jì)師。而注冊會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)體系中不可缺少的重要人才，其主要具備經(jīng)濟(jì)監(jiān)察的效果，在國家的相關(guān)政策制度之下，按照行業(yè)內(nèi)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及相關(guān)附表所進(jìn)行的審計(jì)，隨后注冊會(huì)計(jì)師會(huì)將這些審查數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，在結(jié)合個(gè)人的主觀判斷和專業(yè)能力之后，制作出一份審計(jì)報(bào)告，報(bào)告對其他利益相關(guān)者以及政府都有幫助價(jià)值。而該報(bào)告不同于企業(yè)的財(cái)務(wù)編報(bào)，其有著注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人的建議和結(jié)論，但是這樣的報(bào)告同財(cái)務(wù)信息編報(bào)有著異曲同工之妙，其都需要保證報(bào)告的真實(shí)性，但在審計(jì)報(bào)告來看更為關(guān)鍵的是其具備的合法性和公允性。而政府也會(huì)對該報(bào)告進(jìn)行復(fù)查，從而突出審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。而在實(shí)際的責(zé)任落實(shí)方面，注冊會(huì)計(jì)師是主要的責(zé)任承擔(dān)者，其也應(yīng)該承擔(dān)自身工作的法律責(zé)任，不能夠違反法律以及相關(guān)國家標(biāo)準(zhǔn)，否則將會(huì)受到行政處罰，甚至還會(huì)受到刑事責(zé)任的處罰。其次，還承擔(dān)著民事糾紛的責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行個(gè)人的工作時(shí)，常常會(huì)同企業(yè)客戶產(chǎn)生聯(lián)系，形成委托工作關(guān)系。一旦因?yàn)闀?huì)計(jì)師個(gè)人原因?qū)е缕髽I(yè)客戶經(jīng)濟(jì)利益損失，注冊會(huì)計(jì)師同其就會(huì)有法律糾紛，并且大部分問題是財(cái)務(wù)問題?；诖?，相關(guān)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該對財(cái)務(wù)信息的審計(jì)責(zé)任引起重視和關(guān)注。

四、注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)工作的參與現(xiàn)狀

當(dāng)前，在企業(yè)的財(cái)務(wù)信息管理上，容易出現(xiàn)很多的財(cái)務(wù)信息不真實(shí)的情況，實(shí)質(zhì)上這樣的不真實(shí)的情況就是一種舞弊行為。但是，這樣的情況大多不是在審計(jì)行為中出現(xiàn)的，大部分是在會(huì)計(jì)信息管理過程中出現(xiàn)的。隨著我國企業(yè)發(fā)展的愈來愈快，我國的財(cái)務(wù)信息管理舞弊情況也愈來愈明顯，并且這樣的一種情況還在以金額愈來愈大的趨勢上發(fā)展。而注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行的審計(jì)工作，本就是起到監(jiān)督的效果，為何還會(huì)出現(xiàn)部分企業(yè)大量財(cái)務(wù)信息舞弊的情況呢？因?yàn)?，注冊?huì)計(jì)師所存在的審計(jì)制度，在很大程度上對于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息管理和監(jiān)督方面還是有著較為深刻的影響效果，能夠?qū)ζ洚a(chǎn)生較大的監(jiān)管效果。并且，在針對企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師一旦發(fā)現(xiàn)其問題，只要是在預(yù)期的經(jīng)濟(jì)管理規(guī)定之下的問題就會(huì)積極對其提出一些改進(jìn)措施。這也體現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理能力和效果，但是針對于已經(jīng)違反會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)事務(wù)的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就會(huì)有一定的不確定性了，這取決于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)師個(gè)人的專業(yè)水平和道德水準(zhǔn)[3]。

實(shí)際上，在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息編報(bào)及外部審計(jì)的這一過程中，注冊會(huì)計(jì)師為了提高工作效率或基于其他一些考慮，會(huì)在企業(yè)正式財(cái)務(wù)報(bào)表出具之前介入企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。此外，資本市場有效性信息的缺失，各方面的企業(yè)信息真實(shí)度、準(zhǔn)確度、透明度較低，企業(yè)在這樣信息規(guī)則失衡的市場環(huán)境中生存，自然也不愿意披露真實(shí)信息，甚至?xí)柚e(cuò)誤信息獲取利益，更是推動(dòng)舞弊出現(xiàn)的動(dòng)機(jī)。此外，我國當(dāng)前的審計(jì)制度還不夠健全，企業(yè)內(nèi)部控制管理較弱，削弱了對舞弊現(xiàn)象的控制力度，為舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)營造風(fēng)險(xiǎn)較低的環(huán)境。因此，企業(yè)自身在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，就會(huì)過分依賴于獨(dú)立的注冊會(huì)計(jì)師的幫助。一旦注冊會(huì)計(jì)師過早介入財(cái)務(wù)管理，一方面由于注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人專業(yè)能力不足，另一方面也不排除存在利益上的依存，滿足企業(yè)一些非法的要求而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，就會(huì)為企業(yè)制定一套形式上的財(cái)務(wù)信息編報(bào)，這樣編報(bào)表面上是符合相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定的，但是實(shí)質(zhì)上卻違背了一些標(biāo)準(zhǔn)和政策，以求獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益[4]。

五、完善財(cái)務(wù)信息管理以及審計(jì)責(zé)任效果的策略途徑

（一）縮短財(cái)務(wù)信息提交時(shí)間

在過去的體制之中，企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)報(bào)告都是在4到5月之間上交的，但是在實(shí)際的落實(shí)過程中，大部分企業(yè)可以提前2到3個(gè)月完成相關(guān)的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)報(bào)告。基于此，應(yīng)該充分利用這段時(shí)間，提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理報(bào)告的提交效率，從而減少其舞弊的可能性。

（二）加強(qiáng)相關(guān)責(zé)任人管理

當(dāng)企業(yè)完成財(cái)務(wù)信息編報(bào)后，應(yīng)當(dāng)要求管理層人員在報(bào)表上簽字確認(rèn)，簽署意見，以使管理層明晰其責(zé)任，并對報(bào)表的真實(shí)性做出保證，確保企業(yè)所提交的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失實(shí)及舞弊的情況，可以對管理層進(jìn)行追責(zé)，按照過失的程度承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

六、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前我國的市場經(jīng)濟(jì)正呈現(xiàn)出高速發(fā)展的趨勢，而企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也受到經(jīng)濟(jì)變化的影響，正積極進(jìn)行轉(zhuǎn)型。而當(dāng)前的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)對于政府的市場經(jīng)濟(jì)管理以及企業(yè)的經(jīng)營分析也有較大的幫助效果，財(cái)務(wù)信息編報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性對于企業(yè)以及政府管理來說至關(guān)重要。對此，一定要落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)信息編報(bào)，并且將企業(yè)的審計(jì)責(zé)任明晰，加強(qiáng)審計(jì)責(zé)任的獨(dú)立性，從而推動(dòng)財(cái)務(wù)信息編報(bào)的真實(shí)、有效發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[4]毛淑華.實(shí)行責(zé)任強(qiáng)制防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].當(dāng)代審計(jì)，1999（6）：18-18.

作者單位：河南萬隆興業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司