企業(yè)如何進(jìn)行利潤操縱

【摘要】企業(yè)為了取得良好的業(yè)績，維持股票價格，有時會進(jìn)行利潤操縱，利潤操縱的手段有關(guān)聯(lián)方交易、虛擬資產(chǎn)攤銷、企業(yè)合并等，通過了解企業(yè)利潤操縱的手段，可以防范利潤操縱行為，規(guī)范市場秩序。

【關(guān)鍵詞】利潤操縱 關(guān)聯(lián)方交易 虛擬資產(chǎn) 企業(yè)合并

一、利潤操縱的動因

1.公司想要上市，必須達(dá)到連續(xù)三年盈利且利潤累計達(dá)到三千萬元的條件，上市之后若連年虧損，還會面臨退市的風(fēng)險。所以一些公司為了上市，吸引投資者以獲得更多的融資，或是為了避免退市，有可能會進(jìn)行利潤操縱。

2.企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，股東為了考核管理者的業(yè)績，常將管理者的業(yè)績評價與利潤掛鉤，管理者為了提升自己的業(yè)績，完成既定的利潤考核指標(biāo)，實現(xiàn)自身利益，會產(chǎn)生利潤操縱的動機(jī)。

3.企業(yè)為了自身發(fā)展，常有進(jìn)行外部融資的需求，而一般向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款或者發(fā)行債券等，都會考查企業(yè)的盈利能力和償債能力，所以企業(yè)會進(jìn)行利潤操縱。

二、利潤操縱的手段

1.上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤操縱。

關(guān)聯(lián)方交易是指企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間，在企業(yè)日常運營過程中發(fā)生的交易，此種交易容易發(fā)生不公平結(jié)果的交易，關(guān)聯(lián)方交易極易出現(xiàn)操縱利潤、避稅等問題。關(guān)聯(lián)方交易的種類有：購買和銷售商品及非商品資產(chǎn)、提供勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、代理、租賃、贈予、提供擔(dān)保、許可協(xié)議、債務(wù)重組等。

利用關(guān)聯(lián)方交易的方式增加營業(yè)收入，進(jìn)而增加公司的財務(wù)利潤。這種方式一般出現(xiàn)在上市公司中，上市公司與其子公司控股或參股的公司進(jìn)行交易，或是與其股東投資的另一家公司進(jìn)行交易等，從而虛增利潤，以滿足公司對外融資的需要，規(guī)避其處罰的風(fēng)險。

2.利用虛擬資產(chǎn)進(jìn)行利潤操縱。

虛擬資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的特殊組成部分，是持續(xù)經(jīng)營和會計分期的會計假設(shè)前提下的產(chǎn)物，它是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或損失，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和會計配比的要求，暫時作為資產(chǎn)核算的部分，包括待攤費用、應(yīng)收賬款中的壞賬準(zhǔn)備、報廢和滯銷的存貨、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、遞延資產(chǎn)等。虛擬資產(chǎn)由于受益和分?jǐn)偟钠谙揠y以精確估算，很大程度上由會計人員主觀確定，因此利用虛擬資產(chǎn)科目作為“蓄水池”，不及時確認(rèn)、記錄已經(jīng)發(fā)生的費用和損失，成為了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一種手段。

4.利用企業(yè)合并進(jìn)行利潤操縱。

企業(yè)合并可以分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，兩種情況不同，進(jìn)行利潤操縱的手段就不同。

在同一控制下的企業(yè)合并當(dāng)中，可以合并盈利狀況良好的企業(yè)，快速改善企業(yè)的盈利狀況?；虺鍪酆喜⒑筚Y產(chǎn)形成即時利潤以進(jìn)行利潤操縱。權(quán)益結(jié)合法下，合并資產(chǎn)不需要重新評估，若合并時，被合并方的資產(chǎn)賬面價值較低，但是實際上被合并方資產(chǎn)的價值已經(jīng)上漲但并未在賬面上得以體現(xiàn)，合并之后，合并方以高于賬面價值的市場價值出售，其中的差額會增加企業(yè)的利潤。

在非同一控制下的企業(yè)合并當(dāng)中，合并成本可以任意決定，所以企業(yè)可以通過提高支付對價，將其與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，以虛增利潤。合并時會重新評估被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債，可以通過低估資產(chǎn)或高估負(fù)債，再以較高的價格出售被合并資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)銷被高估的負(fù)債，都可以虛增企業(yè)的利潤。合并后還會有合并商譽(yù)的產(chǎn)生，商譽(yù)會定期進(jìn)行減值測試，可以通過提高或降低合并商譽(yù)的減值來操控利潤。合并時收入和費用的確認(rèn)時點可以人為操縱，而非同一控制下，合并方在合并年度的利潤只包括合并方全年的利潤以及被合并方在合并后實現(xiàn)的利潤，所以可以通過與被合并方進(jìn)行協(xié)商，要求其推遲確認(rèn)收入或提前確認(rèn)費用，從而虛增合并方企業(yè)的利潤。

5.通過會計政策的選擇或變更會計估計方法來進(jìn)行利潤操縱。

企業(yè)可以通過對會計政策的選擇來進(jìn)行利潤操縱，例如選擇計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法以及計提比例，還可以通過變更折舊方法和折舊年限，變更長期資產(chǎn)的攤銷方法等來調(diào)節(jié)利潤，也可以通過改變存貨流轉(zhuǎn)方法來進(jìn)行利潤操縱，如先進(jìn)先出法可以高估期末存貨，低估銷售成本，增加企業(yè)利潤。

6.地方政府優(yōu)惠政策

地方政府為了促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，會支持當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)，具體的方法有：為企業(yè)提供稅收優(yōu)惠、各種財政補(bǔ)貼政策等，從而保護(hù)企業(yè)，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，企業(yè)也可以依托地方政府政策來調(diào)節(jié)自己的利潤。

三、如何防范利潤操縱

利潤操縱會損害上市公司投資者以及債權(quán)人的利益，還會對政府部門的公信力產(chǎn)生不利的影響。那么如何防范企業(yè)進(jìn)行利潤操縱呢？

1.提高會計人員的素質(zhì)，增強(qiáng)他們的職業(yè)道德教育。通過會計職業(yè)道德的教育來提高會計人員的自我約束力，以此規(guī)范會計工作，提高對外財務(wù)報告的可信度。

2.增強(qiáng)公司董事會、監(jiān)事會的獨立性。通過提高董事會和監(jiān)事會的獨立性，從而使股東、董事會、監(jiān)事會相互制衡，優(yōu)化公司整體結(jié)構(gòu)，完善公司的內(nèi)部監(jiān)督制度。

3.使經(jīng)營者與所有者目標(biāo)一致，使他們的利益與公司的長遠(yuǎn)利益結(jié)合在一起。當(dāng)經(jīng)營管理者的目標(biāo)與公司整體目標(biāo)相一致時，就可以減少道德風(fēng)險和逆向選擇問題，防止他們利用信息優(yōu)勢進(jìn)行利潤操縱。

4.完善公司內(nèi)控制度，加強(qiáng)對會計信息處理各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督。通過內(nèi)控制度的完善，對會計信息處理的各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，使會計工作更加高效規(guī)范。

5.政府應(yīng)加大監(jiān)管力度和懲罰力度，完善會計政策和會計處理原則。政府要嚴(yán)格監(jiān)管，對于利潤操縱屬實并造成不良影響的公司給予嚴(yán)厲的處罰，并完善會計政策和會計準(zhǔn)則，減少企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的空間。

6.保持第三方監(jiān)督的獨立性，加強(qiáng)外部監(jiān)督的作用。

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作者簡介：武敏（1999.05.23 -），女，漢族，山西太原人，本科學(xué)歷。