大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部審計的影響

李全紅 黨寶平 倪沛學(xué)

摘 要：為處理和利用信息化時代下產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)運而生，并逐漸被企業(yè)所接受，應(yīng)用在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面。內(nèi)部審計在企業(yè)中擔(dān)負(fù)著監(jiān)督與服務(wù)的重要職能，如何應(yīng)用好大數(shù)據(jù)技術(shù)，推動企業(yè)內(nèi)部審計工作的效能，是企業(yè)在發(fā)展中不可避免的現(xiàn)實問題。該文通過分析大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部審計的影響，提出相應(yīng)的策略，以期推動大數(shù)據(jù)技術(shù)在我國企業(yè)的內(nèi)部審計實踐中得到進(jìn)一步的應(yīng)用和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)，信息技術(shù)，內(nèi)部審計

1 大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計

大數(shù)據(jù)及大數(shù)據(jù)技術(shù)概述。大數(shù)據(jù)是指無法在可承受的時間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進(jìn)行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合。大數(shù)據(jù)具有四個特征：一是數(shù)據(jù)容量大，往往以TB、PB，甚至EB等數(shù)據(jù)量計;二是數(shù)據(jù)響應(yīng)速度快，能在超短時間內(nèi)定義數(shù)據(jù)結(jié)果，以保證數(shù)據(jù)的價值;三是數(shù)據(jù)具有多樣性。不同的數(shù)據(jù)源，會導(dǎo)致半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)越來越多，需要進(jìn)行數(shù)據(jù)清理、整理、篩選等操作，才能處理成為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。四是數(shù)據(jù)價值的存在不確定性。針對收集的海量數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)清理無法修正數(shù)據(jù)的不確定性，加之?dāng)?shù)據(jù)采集的不及時，數(shù)據(jù)樣本不夠全面，往往造成數(shù)據(jù)不連續(xù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)可能失真。而大數(shù)據(jù)技術(shù)則是對有效的數(shù)據(jù)進(jìn)行提取、儲存、分析和加工的技術(shù)，其實質(zhì)上是進(jìn)行數(shù)據(jù)“增值”的過程。通過使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，企業(yè)可以從復(fù)雜的數(shù)據(jù)中快速提取企業(yè)所需要的信息，有利于企業(yè)及時、準(zhǔn)確的做出決策。

內(nèi)部審計的概念與數(shù)字化審計。內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部人員通過使用審計方法，對本單位各項工作執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與審核。目的在于通過自查，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的缺陷不足，評價改善風(fēng)險管理，從而增加價值、提升企業(yè)的經(jīng)營效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。數(shù)字化審計是運用計算機(jī)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)到審計作業(yè)中，將審計時獲取的信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字，通過對數(shù)字的分析和運算來進(jìn)行審計判斷，作為提出審計結(jié)論依據(jù)的一種創(chuàng)新性的審計方式。

2 大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部審計的正面影響

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計對于數(shù)據(jù)的應(yīng)用能力有限，難以滿足企業(yè)的需要，由此產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)技術(shù)，推動了內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展，對內(nèi)部審計產(chǎn)生正面影響。

擴(kuò)大內(nèi)部審計的職能。內(nèi)部審計工作通常是在特定時點實施的，比如在年終進(jìn)行審計;在特定項目完成后進(jìn)行專項審計;在領(lǐng)導(dǎo)人員離任時進(jìn)行審計等等。其主要的職能是監(jiān)督，多用于事后控制，通過實施內(nèi)部審計工作，發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的工作中出現(xiàn)的問題和不足，追究相關(guān)人員責(zé)任，完善相關(guān)管理規(guī)章制度，以期在下一次工作執(zhí)行中規(guī)避本次審計出現(xiàn)的問題，規(guī)范管理，推動企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)一步的發(fā)展，數(shù)據(jù)的搜集分析所需時間大為縮短，通過使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以對正在執(zhí)行工作中的部分指標(biāo)數(shù)據(jù)實現(xiàn)時時數(shù)據(jù)監(jiān)控，從而為事中控制提供便利條件。由此，可以將內(nèi)部審計監(jiān)督的職責(zé)范圍進(jìn)一步擴(kuò)展，在項目工作進(jìn)行的過程中也可以進(jìn)行內(nèi)部審計，對可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損的事情及時發(fā)現(xiàn)并阻止，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不受損害。

與此同時，可以使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對已經(jīng)完成的工作項目進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)分析總結(jié)，形成項目數(shù)據(jù)庫，在企業(yè)進(jìn)行同種類型的項目工作時，就可以使用該數(shù)據(jù)庫，來進(jìn)行事前預(yù)測控制，總結(jié)之前的經(jīng)驗教訓(xùn)，規(guī)避可能存在的隱患。由此，內(nèi)部審計工作的職能就由監(jiān)督向提供決策咨詢服務(wù)擴(kuò)展，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供更加強(qiáng)有力的幫助。

提高內(nèi)部審計的效率。在信息化時代背景下，內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)大量增加，同時數(shù)據(jù)趨于復(fù)雜化和綜合化，這加大了內(nèi)部審計人員處理數(shù)據(jù)的難度，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法難以滿足企業(yè)的需要，內(nèi)部審計方法迫切需要進(jìn)行變革。由此，企業(yè)選擇將大數(shù)據(jù)技術(shù)與傳統(tǒng)的審計方法相結(jié)合，以協(xié)助企業(yè)處理數(shù)據(jù)，提升內(nèi)部審計的效率。

大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計的使用，在一方面滿足了當(dāng)代內(nèi)部審計處理大量數(shù)據(jù)的基本需要，另一方面有助于審計人員在開展審計工作時創(chuàng)新更多的審計方法，從而提升內(nèi)部審計的效率，讓企業(yè)更容易發(fā)現(xiàn)存在的問題，減少損失。

提升內(nèi)部審計結(jié)果的價值。傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作的開展很大程度上依賴于審計人員的業(yè)務(wù)水平和經(jīng)驗，在制定審計計劃時需要對重要性水平進(jìn)行評估、開展風(fēng)險評估程序，以識別出重大錯報風(fēng)險，因此審計結(jié)果的準(zhǔn)確性本身會存在一定的偏差。由于審計人員在獲得審計證據(jù)時大多數(shù)是采用抽樣審計的方法，難以對所有的樣本進(jìn)行審計分析，而抽樣審計的樣本量存在風(fēng)險，被抽取的數(shù)據(jù)樣本不一定能夠代表整體情況，因此對最終的審計結(jié)果也會產(chǎn)生影響。

將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)部審計中，可以增強(qiáng)獲得的審計證據(jù)的全面性。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)甚至能夠做到全樣本審計，從而取代過去的抽樣審計，控制樣本量風(fēng)險給審計結(jié)論帶來的影響，進(jìn)一步提升審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，使得內(nèi)部審計結(jié)果能夠?qū)ζ髽I(yè)的決策經(jīng)營提供更有效的參考價值。

3? 大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部審計的負(fù)面影響

我國大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展尚處于萌芽期，在制度建設(shè)、人員能力以及數(shù)據(jù)安全防護(hù)等方面都存在不足之處，這在一定程度上為大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計的發(fā)展帶來負(fù)面影響。

相關(guān)審計法律制度尚不完善。只有擁有健全的法律法規(guī)和準(zhǔn)則體系的約束，大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計的應(yīng)用中才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在企業(yè)面對糾紛時，才能公平公正地予以解決。

目前，我國對于大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)審的應(yīng)用缺乏一套完整的與之相匹配的法律制度，加上相關(guān)部門對此缺乏重視，導(dǎo)致一些大數(shù)據(jù)技術(shù)下的內(nèi)部審計工作不能保證其審計質(zhì)量。有的企業(yè)即使掌握了大數(shù)據(jù)技術(shù)，由于缺乏法律法規(guī)的引導(dǎo)，也難以將其應(yīng)用在現(xiàn)實的內(nèi)部審計中，從而不利于大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計中的發(fā)展應(yīng)用。

內(nèi)部審計人員綜合技能有待提升。內(nèi)部審計工作對于企業(yè)的風(fēng)險管理，運營生產(chǎn)至關(guān)重要，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計工作中的廣泛運用，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)做到與時俱進(jìn)，緊跟時代的發(fā)展潮流，學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)技術(shù)的具體使用方法，豐富提高自身的業(yè)務(wù)工作能力，促使企業(yè)在內(nèi)部審計中更好的應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)。

一方面，內(nèi)部審計人員需要改變審計的思維意識。在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計中，審計人員多依賴于自身的業(yè)務(wù)水平和審計經(jīng)驗，通過自己多年積累的工作經(jīng)驗，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和缺陷，這種判斷更依賴于個人的主觀判斷。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用則加大內(nèi)部審計對客觀數(shù)據(jù)的重視程度，通過對大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出審計結(jié)論，更具有客觀性和公正性。審計人員應(yīng)當(dāng)改變原有的過度依賴經(jīng)驗的審計思維，在運用自己個人經(jīng)驗進(jìn)行判斷的時候應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合使用大數(shù)據(jù)技術(shù)得來的數(shù)據(jù)支持，更能客觀公正的發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，從而有利于做好內(nèi)部審計工作。

另一方面，在大數(shù)據(jù)背景下，隨著數(shù)據(jù)的繁雜和分散，對內(nèi)部審計人員處理數(shù)據(jù)的能力有了更高的要求。由于傳統(tǒng)內(nèi)部審計對于工作經(jīng)驗積累的依賴性，這使得內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)及主導(dǎo)從業(yè)人員的年齡相對偏大，對于大數(shù)據(jù)技術(shù)的學(xué)習(xí)和接受能力有限。由此導(dǎo)致年齡偏大、內(nèi)部審計經(jīng)驗豐富的人員缺乏大數(shù)據(jù)技術(shù)使用能力，而年輕的會大數(shù)據(jù)技術(shù)的人員又缺乏內(nèi)部審計經(jīng)驗，使得審計工作與數(shù)據(jù)分析工作分離，不利于大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計的推廣與應(yīng)用。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視在這個方面的人員培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型、綜合性的內(nèi)部審計人才。

數(shù)據(jù)信息安全性面臨挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)中最為核心的就是數(shù)據(jù)，為了能夠全面反映企業(yè)的情況，企業(yè)會加大獲取數(shù)據(jù)的廣度和深度，來對各方各面進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計。使用大數(shù)據(jù)技術(shù)對更全面的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析確實會提升內(nèi)部審計結(jié)論的價值，但相應(yīng)的也會加大企業(yè)數(shù)據(jù)信息安全方面的危險。

伴隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)中數(shù)據(jù)儲存、傳輸、運算等產(chǎn)生的各種風(fēng)險的復(fù)雜性和相關(guān)性，企業(yè)原有的數(shù)據(jù)安全預(yù)警系統(tǒng)可能無法滿足現(xiàn)有的數(shù)據(jù)安全需要，數(shù)據(jù)庫可能會由于被攻擊、損害等原因而導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄漏，從而給企業(yè)造成不可估量的損失。其次，當(dāng)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德欠缺時，大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用方便了其違規(guī)傳遞企業(yè)信息，或者當(dāng)內(nèi)部審計人員操作不當(dāng)，使用非專業(yè)設(shè)備處理敏感信息，這都有可能導(dǎo)致重要數(shù)據(jù)信息的泄露。

4大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計的具體應(yīng)用

內(nèi)部審計對于企業(yè)單位至關(guān)重要，在大數(shù)據(jù)時代背景下，越來越多的企業(yè)選擇將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)部審計中，從而提升了內(nèi)部審計服務(wù)的質(zhì)量。

以G集團(tuán)公司為例，G集團(tuán)公司對于內(nèi)部審計工作高度重視，構(gòu)建了集團(tuán)公司內(nèi)控審計為核心的監(jiān)督體系。截止2019年，該集團(tuán)公司內(nèi)部審計人員已達(dá)40余人。審計部門直接隸屬于集團(tuán)公司董事會，各產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)的內(nèi)控審計部門直接隸屬于本產(chǎn)業(yè)子公司的董事會，并接受集團(tuán)公司內(nèi)控審計中心的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。集團(tuán)公司歷任內(nèi)控審計中心負(fù)責(zé)人都是董事局成員，進(jìn)入集團(tuán)核心管理層，參與公司重大決策，并對集團(tuán)重大事項擁有一票否決權(quán)。公司先后制定了《內(nèi)部審計管理制度》、《工程審計管理制度》等7項審計制度，形成了較為完整的內(nèi)部審計制度體系。近年來，G集團(tuán)公司在內(nèi)部審計中充分應(yīng)用了大數(shù)據(jù)技術(shù)，成功推出“云海審計”信息平臺，以辦公OA為載體，將內(nèi)控關(guān)鍵控制點、授權(quán)等融入OA流程中，采用“整改加復(fù)核”的內(nèi)部審計模式，使得公司的整改率得到了極大提升。G集團(tuán)公司2017年在審計報告和整改意見翻倍的情況下，整改率達(dá)到92%，比2016年提高21%;2018年達(dá)到96%;2019年已高達(dá)98%，其高風(fēng)險及必須整改的問題整改率近100%。G集團(tuán)公司內(nèi)部審計整改具體情況如表4-1所示。

通過對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，G集團(tuán)公司擴(kuò)大了內(nèi)部審計的職能。2017年為配合所屬板塊股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作，審計部門在短短兩個月時間內(nèi)，借助于大數(shù)據(jù)對30個子公司進(jìn)行了盡職調(diào)查，較原預(yù)算調(diào)增收入7.17億元，調(diào)增凈利潤6.98億元，取得卓越的審計成效;此外，在企業(yè)的并購重組和重大擴(kuò)張發(fā)展中，內(nèi)部審計部門提供了重要的咨詢服務(wù)作用，2017-2018年集團(tuán)公司主導(dǎo)的58個項目，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提出并購風(fēng)險340余條、并購建議200余條，成功推動落實11個項目?；诖髷?shù)據(jù)支撐的內(nèi)部審計工作在G集團(tuán)公司重大項目決策中發(fā)揮出良好的效果。

由此可知，雖然大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)的內(nèi)部審計具體應(yīng)用中，存在許多的困難，也在數(shù)據(jù)安全等方面存在著一定的缺陷，但大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計的應(yīng)用必然是內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢，它對于內(nèi)部審計效率的提高，價值的提升有不可或缺的作用。

5 相關(guān)建議

5.1建立健全相關(guān)法律制度

對各個方面建立配套的法律準(zhǔn)則。我國經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展階段，數(shù)據(jù)綜合性強(qiáng)，整理分析難度大，需要細(xì)致的法律制度予以約束規(guī)范，所以對于數(shù)據(jù)庫的建立，數(shù)據(jù)提取、儲存、運輸、分析等各方面都要有詳細(xì)的法律法規(guī)予以規(guī)范指導(dǎo)。

建立大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則。大數(shù)據(jù)技術(shù)的融合改變了企業(yè)內(nèi)部審計的流程，使得原有的內(nèi)部質(zhì)量控制體系難以應(yīng)對新的環(huán)境，所以應(yīng)建立新的內(nèi)控準(zhǔn)則，以提升大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計應(yīng)用中的質(zhì)量。

5.2提高內(nèi)部審計人員綜合能力

提升內(nèi)部審計人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力。我國大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展迅速，“金審工程”三期數(shù)據(jù)庫的建設(shè)為我國大數(shù)據(jù)技術(shù)的推廣和發(fā)展奠定基礎(chǔ)。因此，我們可以建立大數(shù)據(jù)技術(shù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)內(nèi)部審計人員掌握規(guī)范使用大數(shù)據(jù)技術(shù)的方法，防止信息泄露的風(fēng)險。再者，培養(yǎng)綜合能力型人才，將內(nèi)部審計人員個人豐富的經(jīng)驗與精準(zhǔn)、便捷的大數(shù)據(jù)分析結(jié)論相結(jié)合，更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不足與問題，幫助企業(yè)取得更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

開拓內(nèi)部審計人員審計思維。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，加快了內(nèi)部審計人員處理相關(guān)數(shù)據(jù)的速度，使得審計方法也更加豐富。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)開拓審計思維，接受新鮮事務(wù)，創(chuàng)造性的將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用在審計工作的各個執(zhí)行過程中，重視數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計中的作用。

加強(qiáng)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德教育。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用加大了數(shù)據(jù)信息泄露的風(fēng)險，也加大了內(nèi)部審計人員通過互聯(lián)網(wǎng)有夠違規(guī)向外傳遞企業(yè)信息的風(fēng)險。因此，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德教育工作，采取一系列約束措施，來保障企業(yè)數(shù)據(jù)信息的安全。

5.3完善專業(yè)數(shù)據(jù)庫建設(shè)

目前，我國不少企業(yè)都建有內(nèi)部審計專屬的數(shù)據(jù)庫，但這些數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)并不完善，安全性能也難以得到保障。為了推動大數(shù)據(jù)技術(shù)在我國內(nèi)部審計的應(yīng)用，首先，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需要建立統(tǒng)一、完整的數(shù)據(jù)庫，在數(shù)據(jù)的儲存、提取等方面建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)以數(shù)據(jù)庫為核心的內(nèi)部審計系統(tǒng)的建設(shè)，保障審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和安全性。其次，數(shù)據(jù)庫中除了包含本單位現(xiàn)在和過去的數(shù)據(jù)信息外，還應(yīng)擴(kuò)大數(shù)據(jù)庫的范圍，做到將本行業(yè)的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)共享，形成完整健全的行業(yè)數(shù)據(jù)庫建設(shè)體系，從而為本單位的經(jīng)營決策提供更有力的支撐。

大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)既有正面影響，也存在負(fù)面影響。在信息化技術(shù)發(fā)展迅猛的今天，大數(shù)據(jù)技術(shù)必將引領(lǐng)潮流。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時代發(fā)展潮流，充分利用好大數(shù)據(jù)技術(shù)，積極解決相關(guān)問題，將大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計技術(shù)結(jié)合起來，以提升內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，開拓內(nèi)部審計的職能，將內(nèi)部審計由監(jiān)督職能向決策咨詢服務(wù)職能擴(kuò)展，更好服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。與此同時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)明確大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要性，重視自身相關(guān)綜合業(yè)務(wù)能力的提升，努力成為適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的高素質(zhì)的綜合型審計人才。

參考文獻(xiàn)

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