高新技術企業(yè)稅收籌劃思考

孫習亮 彭娉婷

摘要：高新技術企業(yè)稅收籌劃是指高新技術企業(yè)為了節(jié)約稅收支出，對相關經(jīng)濟活動進行事先規(guī)劃和安排。隨著我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，稅收籌劃愈來愈被人們所重視。高新技術企業(yè)是在現(xiàn)有或新的行業(yè)領域進行科學發(fā)明或科學技術研究和開發(fā)的創(chuàng)新型企業(yè)，屬于國家重點支持領域，需要投入高額的研發(fā)經(jīng)費和大量的人力資源，在商品產(chǎn)業(yè)化階段，將產(chǎn)品推向市場也需要大量促銷費用。搞好稅收籌劃，對促進高新技術企業(yè)需持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

關鍵詞：高新技術企業(yè);稅收籌劃

一、高新技術企業(yè)稅收籌劃堅持原則

（一）整體原則。從本質(zhì)上來說，稅收籌劃屬于一項資金管理活動，從內(nèi)容上劃分，可將其歸入到企業(yè)財務管理范圍。在現(xiàn)存財務管理理論中，財務管理的目標是使企業(yè)獲得最大經(jīng)濟效益。財務原則要求稅收籌劃的對象必須是企業(yè)整體，籌劃范圍必須涉及到企業(yè)各個層面。除了要考慮企業(yè)日常經(jīng)營活動中各種稅收關系對企業(yè)整體財務狀況的影響，還應綜合考慮稅收籌劃方案對企業(yè)諸如公司形象以及社會影響力等非財政方面產(chǎn)生的影響。

（二）事先原則。稅收籌劃是指納稅人為了節(jié)約稅收支出，事先對相關經(jīng)濟業(yè)務進行的規(guī)劃和安排的一系列活動。事先原則強調(diào)的是企業(yè)稅收籌劃必須是納稅人在納稅義務發(fā)生前，對企業(yè)日常經(jīng)營活動中的相關經(jīng)濟業(yè)務進行的調(diào)整和安排，這些調(diào)整和安排，既包括市場環(huán)境區(qū)域的調(diào)整和安排，行業(yè)內(nèi)部的調(diào)整和安排，也包括企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)和經(jīng)營過程的調(diào)整和安排。是企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有稅收法律法規(guī)的，對其經(jīng)營范圍、投資方向、財務管理等各個方面的工作進行事先規(guī)劃和安排，為稅收籌劃工作做好充分的準備，以此達到節(jié)省稅收支出，從而使企業(yè)獲得最大經(jīng)濟效益。否則，一旦納稅義務發(fā)生，稅收支出將不可逆。

（三）法律原則。法律原則貫穿整個稅收籌劃過程。這一原則要求納稅人在稅收籌劃的過程中應當秉持遵循國家法律法規(guī)的理念，不應曲解國家法律，不應違反國家法律，界定了納稅人的稅收籌劃范圍，要求納稅人必須正確區(qū)分合理避稅與偷稅漏稅的區(qū)別，掌握稅收籌劃的尺度。因此，涉及稅收籌劃的當事人應當在正確理解和遵循國家相關法律法規(guī)的基礎上，積極響應國家號召，深入研究國家相關稅收優(yōu)惠政策，充分利用相關稅收優(yōu)惠，進行合法有效的稅收籌劃。

（四）及時原則。眾所周知，我國稅法體系仍處于發(fā)展階段，國家相關稅收法規(guī)也仍在持續(xù)不斷的進行調(diào)整和完善，而稅收籌劃的法律原則要求稅收籌劃密切遵循國家相關稅收法規(guī)，因此，納稅人稅收籌劃方法方案往往難以保持一成不變長期穩(wěn)定的狀態(tài)。在這一原則的影響下，要求納稅人在稅收籌劃過程中必須審勢度時，分析趨勢，實時研判，在國務院的新法律、新政策下，及時修改調(diào)整籌劃方案，完善稅收籌劃程序，規(guī)避納稅風險，防止不必要的違法行為。因此，稅收籌劃中稅收籌劃方案的及時調(diào)整不容忽視。

（五）兼顧原則。企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須兼顧企業(yè)利益、國家利益和個人利益。首先，稅收籌劃要關注企業(yè)利益和個人利益。在選擇稅收籌劃方案時，優(yōu)先選擇對企業(yè)利益和個人利益都有利的方案，而對企業(yè)利益或個人利益不利的其他方案則應在適當?shù)臅r候權衡采取，企業(yè)利益相較于個人利益，處于第一順位。其次，要兼顧國家利益和企業(yè)利益。在選擇納稅方案時，對國家和企業(yè)都有利的稅收籌劃方案應給予優(yōu)先考慮。國家利益相較于企業(yè)利益，處于第一順位，與國家利益相沖突的稅收籌劃方案，原則上應當放棄。

二、高新技術企業(yè)稅收籌劃存在問題

（一）稅收籌劃體系不完善

長期以來，由于我國稅收法治在一定程度上發(fā)展滯后，現(xiàn)存國家稅收征管機制也有不完善的地方，高新技術企業(yè)在當前的稅收籌劃領域存在兩大問題，一方面納稅人稅收籌劃目的往往模糊不清，不夠明確;另一方面企業(yè)內(nèi)部缺乏相應的管理團隊，沒有構建相關的稅收籌劃管理體系，難以制定有效的稅收籌劃方案。在現(xiàn)存財務管理基本理論中，稅收籌劃是其重要組成部分，但當前我國大部分高新技術企業(yè)卻沒有針對稅收籌劃體系在財務管職責當中作出明確規(guī)定。

（二）優(yōu)惠政策利用不充分

由于缺乏相關稅收專業(yè)知識和專業(yè)人才的指導，以及對稅收籌劃的重視程度不夠，當前我國許多高新技術企業(yè)對高新技術企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策研究不夠深入，從而造成相關企業(yè)未能充分用好用足相關稅收優(yōu)惠政策。有的高新技術企業(yè)把主要精力集中放在創(chuàng)新產(chǎn)品或服務的研究開發(fā)，注重市場開發(fā)和產(chǎn)品銷售，忽視了引進和培養(yǎng)全面了解和熟悉稅收法律知識，懂得稅收籌劃的財務管理人才，也不聘請專業(yè)人士進行指導和策劃，造成相關稅收優(yōu)惠政策形同虛設。

（三）籌劃風險防范不嚴密

充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行有效的稅收籌劃，可以在一定程度上幫助企業(yè)節(jié)約稅收支出，獲得經(jīng)濟效益。因此，越來越多的企業(yè)開始注重引進和培養(yǎng)全面了解和熟悉稅收法律知識、懂得稅收籌劃的人才，越來越重視企業(yè)的稅收籌劃，從稅收籌劃中得到的經(jīng)濟效益和其他好處也愈來愈顯現(xiàn)。稅收籌劃也存在一定的風險，由于籌劃過程中存在大量不確定性，如果企業(yè)不能正確把握籌劃尺度，不能嚴格區(qū)分合理避稅與偷稅漏稅行為，就必然會面臨稅收籌劃失敗的風險。從目前高新技術企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀來看，大部分企業(yè)仍然沒有意識到稅收籌劃過程中存在的風險，風險預防意識欠缺，風險控制存在嚴重缺陷，企業(yè)稅收籌劃風險防控不可忽視。

三、高新技術企業(yè)稅收籌劃應對措施

（一）建立健全稅收籌劃體系

健全的稅收籌劃體系是企業(yè)稅收籌劃成功的基礎。首先，高新技術企業(yè)應從自身實際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的特點結合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，充分利用各類稅收優(yōu)惠，設計優(yōu)化的稅收籌劃方案;其次，應從高新技術企業(yè)日常主要經(jīng)營業(yè)務類型出發(fā)，根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營業(yè)務類型，分別從經(jīng)營、投融資、生產(chǎn)等方面進行全方位的稅收籌劃，以此達到最低稅負的目的;最后，高新技術企業(yè)的主要經(jīng)營資源就是人力資源，而人力資源作為高新技術企業(yè)最具活力、最活躍的生產(chǎn)要素，將與其有關的個人所得稅稅收籌劃納入企業(yè)整體的稅收籌劃體系也是必不可少的?？傊?，建立健全企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃體系，是高新技術企業(yè)稅收籌劃工作科學、持續(xù)發(fā)展的基礎。

（二）培養(yǎng)引進稅收籌劃人才

首先，稅收籌劃是一門涉獵范圍極廣的綜合性學科，需要具備高素養(yǎng)的跨學科專業(yè)人員才能進行操作。其次，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，國際貿(mào)易業(yè)務越來越頻繁，國家稅收制度越來越復雜，稅收征管也越來越復雜。隨著法律法規(guī)的不斷更新和變化，納稅人自己進行稅收籌劃的可能性越來越小，況且，稅收專業(yè)人才是企業(yè)成功稅收籌劃的必要條件，因此，高新技術企業(yè)不僅要樹立正確的稅收籌劃意識，還應積極開展各項稅收專業(yè)人才的引進工作，加快引進和自己逐步培養(yǎng)具備較高專業(yè)知識水平和素質(zhì)的稅收專業(yè)人才，開展科學、專業(yè)的稅收籌劃工作，充分利用國家稅收籌劃優(yōu)惠政策，盡可能減輕企業(yè)稅負。

（三）加強稅收籌劃風險防范

企業(yè)在追求享受國家稅收優(yōu)惠政策時往往容易忽視相關稅收籌劃風險控制，針對這一現(xiàn)象，首先，高新技術企業(yè)自身在稅收籌劃過程中要具備一定的風險敏感度，并且樹立正確的風險防范觀念，同時深入研究國家相關稅收法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策，在此基礎上，結合企業(yè)戰(zhàn)略目標與經(jīng)營節(jié)奏，制定一項相對最優(yōu)的稅收籌劃方案。其次，建立健全的稅收籌劃風險防御系統(tǒng)。由于國家相關政策以及企業(yè)所處市場存在諸多變動，所面臨風險導致的不確定性也在不斷變化，因此，高新技術企業(yè)除了做好當前稅收籌劃的相關風險防控以外，更應具備風險防控的戰(zhàn)略意識，將稅收籌劃風險防控問題納入企業(yè)長期考慮范圍。除此之外，在建立了健全的稅收籌劃風險預警系統(tǒng)的基礎之上，企業(yè)應從內(nèi)部管理層至整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程構建一套科學有效的稅收籌劃風險監(jiān)控系統(tǒng)，在整個稅收籌劃過程實施全方位監(jiān)控、防范，并且及時調(diào)整和完善稅收籌劃風險防御系統(tǒng)，確保杜絕各類涉稅風險。

（四）靈活運用多種稅收籌劃方法

1.充分利用優(yōu)惠政策

一般來說，稅收政策實質(zhì)上具備一定彈性，高新技術企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展需求，深入研究國家法律規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策并加以靈活運用。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的主要表現(xiàn)形式為退稅、減免稅款、免征以及稅前扣除等。企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務，差異化選擇稅收籌劃方案，才能在一定程度上確保稅收籌劃的成功。

2.合理延遲納稅期限

稅收籌劃的方法之一是合法前提下推遲繳納當期稅款，以此在最大程度上充分利用貨幣的時間價值。雖然這項稅收遲早會支付，但在延遲繳納稅款的期間，這項資本相當于從金融機構獲取的沒有財務風險的無息貸款，如果納稅人合理地使用這筆錢，那么貨幣的增值將隨著時間的推移呈指數(shù)級增長。企業(yè)一般是利用收入確認時點的規(guī)定做納稅時間的延遲。企業(yè)日常經(jīng)營活動中，交易收入確認時間基本上依據(jù)合同約定的時間，企業(yè)可以合理利用交易收入確認時間點這一空間，制定相關稅收籌劃策略。

3.靈活運用定價策略

定價策略一般是指有經(jīng)濟活動業(yè)務往來的企業(yè)雙方，通過產(chǎn)品銷售價格的調(diào)整，轉(zhuǎn)移一方企業(yè)利潤，以此達到減少兩家企業(yè)稅收總額支出，實現(xiàn)利益雙贏的目的。其具體表現(xiàn)形式為，企業(yè)雙方在產(chǎn)品銷售過程中產(chǎn)品銷售價格不按照市場價格，而是雙方共同商討，自行定價，使得高稅率企業(yè)部分利潤得以轉(zhuǎn)移到低稅率企業(yè)。一般來說，轉(zhuǎn)移定價這一籌劃策略適用于稅率存在差異的企業(yè)。

4.恰當選擇會計方法

眾所周知，會計方法種類具有多樣性的特性，會計政策規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況在成本核算、存貨管理、固定資產(chǎn)折舊等方面，甚至納稅期限和方式，在一定時間范圍內(nèi)可以自由選擇，企業(yè)選擇不同的會計政策會計方法就會產(chǎn)生不一樣的會計核算結果，而不同會計核算結果自然產(chǎn)生不同的稅負。因此，企業(yè)可以結合自身發(fā)展情況在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對會計方法和會計政策的適當調(diào)整來達到節(jié)稅、避稅的目的。

四、結論

稅收籌劃影響著高新技術企業(yè)的經(jīng)濟效益，高新技術企業(yè)的發(fā)展離不開有效的稅收籌劃。因此，稅收籌劃對于高新技術企業(yè)來說，是一項十分重要且必不可少的財務管理活動。高新技術企業(yè)自身要樹立正確的稅收籌劃意識，主動學習稅收籌劃成功案例，認真對比自身存在問題，深入研究相關國家稅收優(yōu)惠政策并充分利用。除此之外，結合建立和完善稅收籌劃體系、引進稅收籌劃專業(yè)人才、加強稅收籌劃風險防范等措施，改善企業(yè)當前的稅收籌劃現(xiàn)狀，從而達到減輕企業(yè)稅收負擔，實現(xiàn)利潤最大化。新形勢下，高新技術企業(yè)搞好稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強市場競爭力。

參考文獻：

[1]郜子萍.基于財務管理的民營制造企業(yè)稅收籌劃策略思考[J].納稅，2019，13（26），44

[2]陳應.淺析稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中起到的作用[J].財會學習，2019，（25），171-171+174

[3]張東民.探究現(xiàn)代企業(yè)財務管理下運用稅收籌劃時應注意的問題[J].財會學習 2020，（13），160-161

[4]傅錦儀.企業(yè)納稅籌劃存在的風險及對策[J].企業(yè)改革與管理 2020，（07），158-159

[5]高晉文.企業(yè)財務管理中的稅收籌劃應用問題的實踐思考[J].中國集體經(jīng)濟 2020，（11），142-143

作者簡介：孫習亮（1966-）男，湖南安鄉(xiāng)人，?？诮?jīng)濟學院財務會計學院院長，高級會計師，副教授。

彭娉婷（1989—）女，湖南婁底人，?？诮?jīng)濟學院財務會計學院講師，研究方向：財務會計、稅務管理。