上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題及對(duì)策分析

賈建國

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司也逐漸增多，會(huì)計(jì)信息披露作為上市公司與投資人之間的重要關(guān)系紐帶，其質(zhì)量直接影響公司的發(fā)展?；诖?，本文通過調(diào)查上市公司會(huì)計(jì)信息披露的意義，分析披露過程中出現(xiàn)的問題，重點(diǎn)研究解決問題的有效對(duì)策，以期提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：上市公司;會(huì)計(jì)信息披露;預(yù)測(cè)性盈利信息

引言

對(duì)于上市公司的會(huì)計(jì)信息而言，市場(chǎng)上的投資人以及債權(quán)人通過分析會(huì)計(jì)信息，能夠掌握自身所獲得的經(jīng)濟(jì)效益，從而激發(fā)其投資的欲望。但從現(xiàn)狀來看，上市公司會(huì)計(jì)信息披露過程中出現(xiàn)諸多問題，如影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響公司融資等。因此，分析上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題及對(duì)策是十分必要的。

一、探究上市公司會(huì)計(jì)信息披露的意義

上市公司會(huì)計(jì)信息披露的意義是：第一，通過披露準(zhǔn)確、有效的會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)橥顿Y者所做出的投資決策的合理性奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)投資者獲得的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，因?yàn)樵谶M(jìn)行投資行為前，會(huì)先對(duì)目標(biāo)公司所披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，從而把握自身能夠獲得的報(bào)酬，進(jìn)而判斷是否進(jìn)行投資行為。而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠?qū)⑸鲜泄镜挠綔?zhǔn)確無誤地呈現(xiàn)給投資者，從而吸納更多的資金，為公司的可持續(xù)發(fā)展提供保證。第二，上市公司通過披露高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，能夠有效在社會(huì)大眾以及投資者心中樹立良好的企業(yè)形象。市場(chǎng)上的投資者在選擇上市公司進(jìn)行投資時(shí)，往往要考慮目標(biāo)公司的信譽(yù)度和知名度，而通過披露高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠有效提升公司的信譽(yù)度，起到正面的宣傳作用。第三，通過披露有效的會(huì)計(jì)信息，能夠有效避免信息不對(duì)稱的情況。由于市場(chǎng)上的投資者難以獲得準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，若是沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，極易出現(xiàn)信息不對(duì)稱的情況，進(jìn)而影響后續(xù)的投資活動(dòng)。而上市公司通過定期報(bào)告或發(fā)布臨時(shí)公告等方式有效披露會(huì)計(jì)信息，從而實(shí)現(xiàn)信息對(duì)稱，為相關(guān)決策以及后續(xù)投資活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。

二、分析上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題

（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不符合要求

部分上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的重視程度較低，導(dǎo)致信息披露質(zhì)量較差，影響市場(chǎng)投資者的投資決策以及公司的可持續(xù)發(fā)展。具體而言，上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不足主要體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，部分上市公司在披露會(huì)計(jì)相關(guān)信息時(shí)，只公開部分指標(biāo)，缺乏健全的會(huì)計(jì)信息披露制度，并且，沒有對(duì)所披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深層次的分析，也沒有對(duì)指標(biāo)改變的原因進(jìn)行探析，降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量;另一方面，經(jīng)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查結(jié)果表明，部分上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，無法為投資者提供有效信息。而會(huì)計(jì)信息原本的作用是實(shí)現(xiàn)上市公司與公司股東之間信息的對(duì)稱性，為相關(guān)投資人以及公司股東決策的合理性提供依據(jù)。但目前，部分上市公司并未認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息的重要性，導(dǎo)致所披露的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容簡(jiǎn)單，且可靠性和準(zhǔn)確性難以保證，進(jìn)而導(dǎo)致投資人和公司股東進(jìn)行決策時(shí)，無法以所披露的會(huì)計(jì)信息作為依據(jù)，從而導(dǎo)致投資失敗，影響公司進(jìn)一步發(fā)展。

（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

我國相關(guān)法律法規(guī)中明確規(guī)定了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的具體時(shí)間，例如，公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)完成編制并進(jìn)行披露。但經(jīng)相關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示，大部分上市公司并未嚴(yán)格按照該要求對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，且公司內(nèi)部的一些重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)也沒有及時(shí)公布。雖然存在臨時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，但我國上市公司對(duì)該類型的財(cái)務(wù)報(bào)告重視程度不足，往往將定期財(cái)務(wù)報(bào)告作為臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告使用，但定期財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏及時(shí)性，質(zhì)量較低。這意味著市場(chǎng)中的投資者而言，無法及時(shí)獲取目標(biāo)公司的會(huì)計(jì)信息，影響投資活動(dòng)的展開和公司的發(fā)展。不僅如此，會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)性還會(huì)影響股票市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)作。這是因?yàn)楫?dāng)上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息缺乏及時(shí)性時(shí)，相關(guān)企業(yè)可以利用該情況對(duì)股票市場(chǎng)進(jìn)行操縱，這意味著會(huì)計(jì)信息的不及時(shí)性為股票內(nèi)幕交易以及其他不良現(xiàn)象提供助力，導(dǎo)致股票市場(chǎng)無法健康運(yùn)作，甚至影響中小投資者的合法利益。

（三）上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范性較差

從目前來看，部分上市公司還未對(duì)會(huì)計(jì)信息披露工作形成正確的認(rèn)識(shí)，沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)信息的重要性，認(rèn)為該工作與公司發(fā)展關(guān)系不大，進(jìn)而沒有承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，影響會(huì)計(jì)信息披露整體質(zhì)量。例如，部分上市公司對(duì)利潤信息進(jìn)行隨意控制，或是所公布的會(huì)計(jì)信息較為單一，無法給投資者提供有效信息。甚至部分上市公司故意隱瞞相關(guān)重要信息，缺乏利率改變以及通貨膨脹等方面的內(nèi)容。除了上述問題，部分上市公司還存在商譽(yù)減值、股權(quán)投資等方面的問題。以商譽(yù)減值為例，部分上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息中存在商譽(yù)初始確認(rèn)虛高的情況，主要是因?yàn)闆]有充分確認(rèn)可辨認(rèn)資產(chǎn)以及未對(duì)業(yè)績承諾進(jìn)行考慮，從而降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、分析解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的有效對(duì)策

（一）構(gòu)建自愿披露和強(qiáng)制披露相結(jié)合的會(huì)計(jì)信息披露制度

從目前現(xiàn)狀來看，由于證券交易相關(guān)法律法規(guī)的不完善，導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量良莠不齊。因此，為有效改善此情況，提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的有效性，相關(guān)管理部門以及監(jiān)督部門應(yīng)構(gòu)建相關(guān)制度，并在社會(huì)發(fā)展過程中不斷完善該制度，提高制度的實(shí)效性。與此同時(shí)，證券交易的監(jiān)管單位還應(yīng)強(qiáng)制上市企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息中包含盈利方面的信息，并建立透明的監(jiān)管機(jī)制，實(shí)現(xiàn)上市公司會(huì)計(jì)信息的合理公開。另外，在當(dāng)前社會(huì)中，上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無法得到保證，投資人無法對(duì)該信息進(jìn)行查詢，導(dǎo)致部分上市公司為吸引投資，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)弄虛假做，最后影響投資人的切實(shí)利益。因此，為有效改善此狀況，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，應(yīng)在現(xiàn)存的證券以及侵權(quán)等相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，采用推論的方式對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。若是驗(yàn)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司存在造假行為，則要使用法律的武器追究其法律責(zé)任。雖然該方法能夠有效增加上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，但仍會(huì)存在誤差，所以，要構(gòu)架自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合的上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露行為進(jìn)行指導(dǎo)，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[1]。另外，還可以對(duì)上市公司年報(bào)審閱中出現(xiàn)的問題進(jìn)行整理，將其提交給上市公司監(jiān)管部以及其他監(jiān)管部門，從而加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管力度。此外，還可以結(jié)合內(nèi)控信息披露存在的問題，進(jìn)一步完善上市公司內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為。

（二）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

為保證上市公司及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和有效性，應(yīng)對(duì)上市公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。具體而言，首先，構(gòu)建公司股東制衡體制。通過實(shí)現(xiàn)公司股東的互相制約，進(jìn)而提高盈余信息在會(huì)計(jì)信息中的披露水平，而且，還能夠有效優(yōu)化上市公司的股東結(jié)構(gòu)。通過對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化，使上市公司的股東構(gòu)成呈多元化的構(gòu)成形式，強(qiáng)化公司各項(xiàng)決策的科學(xué)性和合理性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。通過該方式，能夠有效提升上市公司各項(xiàng)盈余數(shù)據(jù)的透明程度，強(qiáng)化其公開性，從根本上避免會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱情況的發(fā)生。其次，應(yīng)適當(dāng)加強(qiáng)上市公司監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的監(jiān)督職能。通過加強(qiáng)監(jiān)督職能，能夠有效發(fā)揮出其原本的監(jiān)管作用，定期對(duì)上市公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)、仔細(xì)的審查、核對(duì)，從而確保公司所披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。最后，強(qiáng)化上市公司獨(dú)立股東代表的作用。主要通過在上市公司內(nèi)部增設(shè)獨(dú)立股東代表，從而提升決策單位的能力。在選擇獨(dú)立股東代表時(shí)，該代表應(yīng)具備較高的專業(yè)化水平以及審查能力，從而對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)審查，一方面提高相關(guān)決策的科學(xué)性，另一方面提高會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性和質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平

為提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，需要對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，一方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要制定更為嚴(yán)格的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn);另一方面要貫徹落實(shí)該標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以我國現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)對(duì)上市公司的監(jiān)督管理報(bào)告進(jìn)行編制，要求在該報(bào)告中應(yīng)完整的呈現(xiàn)出上市公司這段時(shí)間的營運(yùn)情況以及盈利狀況。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)站在客觀事實(shí)的角度進(jìn)行審查，確保審查結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，從而為上市公司盈利預(yù)測(cè)工作奠定良好的基礎(chǔ)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)明確自身職責(zé)，獨(dú)立于被審計(jì)的上市公司之外，進(jìn)而開展高質(zhì)量的盈利預(yù)測(cè)工作，為預(yù)測(cè)結(jié)果的客觀性、準(zhǔn)確性以及科學(xué)性提供保障。還要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，相關(guān)單位對(duì)其開展專業(yè)技能以及職業(yè)道德教育，進(jìn)而強(qiáng)化對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的監(jiān)督。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加快速度構(gòu)建相關(guān)的監(jiān)管體系，不斷建設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想意識(shí)，使其明確意識(shí)到自身職責(zé)以及該工作的重要性，從根本上提高審查工作的公平程度和公正程度，進(jìn)而提升上市公司盈利信息披露能力[2]。此外，還可以通過關(guān)注市場(chǎng)熱點(diǎn)問題并深入研究新金融工具以及商譽(yù)減值等方面的問題，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露行為進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，提高信息質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠有效提升上市公司股東以及市場(chǎng)投資者的決策，從而促進(jìn)公司健康、可持續(xù)發(fā)展。但從現(xiàn)狀看來，仍存在諸多問題，因此，上市公司應(yīng)明確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息的重要性，調(diào)整公司結(jié)構(gòu)，而相關(guān)監(jiān)管單位應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，從而促進(jìn)我國上市公司穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]蔡建鋒，吳姣.我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題及對(duì)策研究——以鋼鐵行業(yè)為例[J].中國商論，2020（01）：184–185.