試論會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

張戰(zhàn)永

（河南金科聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），河南 鄭州 450000）

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在會(huì)計(jì)審計(jì)中出現(xiàn)重大漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)以及不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，最終導(dǎo)致后果嚴(yán)重。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于審計(jì)、抽樣、取證、報(bào)告等相關(guān)環(huán)節(jié)，與審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有非常密切的關(guān)聯(lián)。在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)高速發(fā)展的背景下，財(cái)務(wù)造假問題頻繁出現(xiàn)引起了人們的強(qiáng)烈不滿，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作要求也在不斷提高。為此要高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的具體原因，對(duì)手下藥，保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題得到有效控制。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性

當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要通過向客戶收取審計(jì)費(fèi)來承接審計(jì)費(fèi)用，這樣就會(huì)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所過度依賴客戶。由于這種經(jīng)濟(jì)上的依賴性，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性受到根本影響，無法保證審計(jì)的公正性和客觀性。在市場(chǎng)上，各種同類型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在不斷增加，甚至有許多事務(wù)所往往會(huì)降低審計(jì)費(fèi)用來占領(lǐng)市場(chǎng)，這種惡性競爭方式最終會(huì)使得審計(jì)成本大幅度縮短，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題顯著增加。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式不合理

當(dāng)前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所高速發(fā)展的過程中，由于組織形式方面存在諸多問題，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)無法全面落實(shí)。我國目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要以有限責(zé)任制為主體，對(duì)債務(wù)承擔(dān)資產(chǎn)非常少，使得事務(wù)所違約成本比較低，很難形成強(qiáng)有力社會(huì)公信力。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也缺乏有效制約，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任嚴(yán)重不足，在很大程度上制約了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力與職業(yè)關(guān)注不足

目前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作開展中，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律等專業(yè)知識(shí)。在審計(jì)過程中還應(yīng)該具備職業(yè)敏感性，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等問題，保證審計(jì)工作質(zhì)量全面提高。但我國近些年來，審計(jì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量顯著增加，很多人員的工作經(jīng)驗(yàn)和勝任能力嚴(yán)重不足。在審計(jì)過程中，很有可能會(huì)錯(cuò)漏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。審計(jì)人員沒有關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)因素，所以無法在審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)舞弊行為，最終導(dǎo)致審計(jì)評(píng)估無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)本身的局限性

盡管我國審計(jì)行業(yè)得到了全面發(fā)展，但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制沒有完全發(fā)展會(huì)計(jì)工作監(jiān)督管理工作也沒有全面落實(shí)，這些因素就使得會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)開展存在明顯的局限性。很多會(huì)計(jì)企業(yè)往往會(huì)鉆法律的空子，隨意修飾財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象十分嚴(yán)重，給審計(jì)工作造成一定的干擾、在現(xiàn)代審計(jì)項(xiàng)目開展中，由于審計(jì)成本的不斷升高，審計(jì)工作并不能對(duì)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)問題全面處理。這也意味著很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作中，往往會(huì)刻意規(guī)避法律責(zé)任，無法滿足審計(jì)工作客觀性的實(shí)際需求。會(huì)計(jì)核算管理工作，必然會(huì)面臨著會(huì)計(jì)信息失真的情況，主要原因在于在生產(chǎn)過程中，受到自然條件因素影響非常大，人類無法對(duì)自然中的不利事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)的預(yù)測(cè)和預(yù)防，無法保證生產(chǎn)活動(dòng)會(huì)計(jì)記錄真實(shí)準(zhǔn)確，引發(fā)信息失真。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制主要對(duì)策

（一）強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

獨(dú)立性是保證公平公正審計(jì)重要前提，在開展審計(jì)或?qū)忛喒ぷ髦卸家鹬鬲?dú)立性與客觀性，需要對(duì)該用戶的委托進(jìn)行全面審計(jì)。想提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，最主要的是改變事務(wù)所承接業(yè)務(wù)模式，可以由審計(jì)客戶主動(dòng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出申請(qǐng)，然后審計(jì)委員會(huì)向全社會(huì)公開招標(biāo)，最終選擇資質(zhì)較好、信譽(yù)較高審計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)費(fèi)用由審計(jì)委員會(huì)支付給事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間的關(guān)系相互獨(dú)立，可以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠遵循獨(dú)立、客觀、公正原則進(jìn)行審計(jì)。還要確保審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題，保證審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)管理咨詢，效果全面提升。

（二）改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取有限責(zé)任制形式，很難使會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)社會(huì)責(zé)任。歐美等發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采取合作伙伴的形式，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體責(zé)任，這也是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來發(fā)展的重要趨勢(shì)。目前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展中，主要依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人資質(zhì)以及技能服務(wù)組織形式。通過合伙制的方案，可以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得更多無限責(zé)任，承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)客戶審計(jì)需要保持謹(jǐn)慎和高度的職業(yè)關(guān)注，確保審計(jì)質(zhì)量增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果可信度。此外還要進(jìn)一步提高有限責(zé)任合伙制過渡模式，避免直接違規(guī)簽字，合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人承擔(dān)有限責(zé)任。

（三）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)控制度

質(zhì)量監(jiān)控制度主要是指為了控制制度整體質(zhì)量，而制定一系列符合法律道德規(guī)范的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制責(zé)任進(jìn)行分析。結(jié)合我國當(dāng)前業(yè)務(wù)承擔(dān)模式進(jìn)行判斷，從而培養(yǎng)以質(zhì)量為導(dǎo)向內(nèi)部文化，幫助廣大會(huì)計(jì)審計(jì)人員樹立正確的責(zé)任意識(shí)。在業(yè)務(wù)過程中，要堅(jiān)持職業(yè)操守實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體審計(jì)控制水平。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)原則，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的生物資產(chǎn)計(jì)量需要按照歷史成本法和成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，不能采用公允價(jià)值計(jì)量。在我國企業(yè)不斷發(fā)展完善的背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量政策還存在諸多方面的問題，亟待完善。會(huì)計(jì)記錄目前主要包括會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，除了要與其他行業(yè)具有共性的會(huì)計(jì)科目之外，同時(shí)還要包括特殊的會(huì)計(jì)款項(xiàng)。會(huì)計(jì)記錄需要根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行分析。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)和道德水平

會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與社會(huì)各行各業(yè)都有密切關(guān)聯(lián)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，讓他們能夠在各個(gè)行業(yè)中都有豐富交流機(jī)會(huì)，這樣也能夠確保整體交流水平得到全面提升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展職業(yè)道德教育，保證所有人員都能夠明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，提高職業(yè)道德整體水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該積極主動(dòng)參與到交流學(xué)習(xí)之中，保持審計(jì)工作獨(dú)立客觀公正，全面提升審計(jì)整體質(zhì)量。為此會(huì)計(jì)核算需要根據(jù)分公司的實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)行全面分析，對(duì)涉及活動(dòng)的分公司業(yè)務(wù)需要按照會(huì)計(jì)核算的具體辦法以及日常的會(huì)計(jì)賬務(wù)管理進(jìn)行判斷。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息核算人員的培訓(xùn)，讓他們掌握會(huì)計(jì)核算的相關(guān)操作軟件，確保軟件開發(fā)具有較強(qiáng)的針對(duì)性。

（五）完善法律規(guī)范，加大監(jiān)督管理力度

盡管我國已經(jīng)頒布了《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)法律規(guī)范，但是在實(shí)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理過程中，卻依然存在著法律條文滯后問題，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)審計(jì)工作開展效果。必須要高度關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督管理力度，充分發(fā)揮社會(huì)公眾監(jiān)督力量，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以全面履行自身的職責(zé)，提高審計(jì)整體質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等問題。

三、結(jié)束語

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)中最普遍的一種存在，只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與人為因素具有密切關(guān)聯(lián)，所以只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行合理控制，增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，完善審計(jì)管理體系，確保審計(jì)控制規(guī)范效果得到有效增強(qiáng)。盡量減少法律訴訟等問題，還要與政府部門和監(jiān)管部門相互配合與協(xié)調(diào)，提高審計(jì)監(jiān)管的整體質(zhì)量，確保我國審計(jì)工作全面發(fā)展。