新時(shí)代完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位的措施探究

萬(wàn)麗紅

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黨的十九大作出改革審計(jì)管理體制的重大決策部署， 2018年5月，新組建的中央審計(jì)委員會(huì)召開了第一次會(huì)議 ，在我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中具有劃時(shí)代的里程碑意義，內(nèi)部審計(jì)也迎來(lái)了前所未有的春天。

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位現(xiàn)狀

隨著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能從查錯(cuò)防弊擴(kuò)展到企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、管理審計(jì)等，其職能從監(jiān)督職能，擴(kuò)展到評(píng)價(jià)、咨詢等服務(wù)職能。黨的十八以來(lái)，黨中央明確提出，全面深化改革的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化的一項(xiàng)重要制度設(shè)計(jì)，既是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要手段，又是國(guó)家治理體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要組成部分。2018年1月審計(jì)署公布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。無(wú)論是從理論層面還是實(shí)務(wù)層面，國(guó)家政策層面還是企業(yè)內(nèi)部管理層面，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能作用提出了更高的要求，但其職能作用的發(fā)揮仍存在諸多問(wèn)題[1]。

2 內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮中存在的主要問(wèn)題

2.1 缺乏權(quán)威的法律予以明確

《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定只是給了內(nèi)部審計(jì)一個(gè)法定的“準(zhǔn)生證”，但對(duì)其職能定位沒(méi)有明確規(guī)定。專門規(guī)范公司治理的《公司法》與審計(jì)相關(guān)的規(guī)定都是關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》屬于部門規(guī)章，其效力低于法律，強(qiáng)制性不足。缺少法律層面的頂層設(shè)計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性受到影響，其在企業(yè)治理中的重視程度也受到制約。

2.2 內(nèi)部審計(jì)在公司治理體系中的獨(dú)立性尚待提高

雖然隨著審計(jì)制度的改革，按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作總結(jié)、發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題應(yīng)向董事會(huì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性有了很大的提高，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往只是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)設(shè)職能部門，其監(jiān)督權(quán)限及獨(dú)立性還是存在很大的局限性。

2.3 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量還急需提高

由于內(nèi)部審計(jì)起步較晚且長(zhǎng)期被邊緣化，其地位和作用沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置參差不齊，勝任能力不足，后續(xù)教育欠缺且不系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制體系不完善，審計(jì)操作不規(guī)范，審計(jì)方法和技術(shù)手段落后，審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展有限，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量及績(jī)效無(wú)法滿足公司現(xiàn)代治理的需要。

3 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位的措施

3.1 完善內(nèi)部審計(jì)法律體系

（1）制定和頒布專門的《內(nèi)部審計(jì)法》。內(nèi)部審計(jì)法律體系的權(quán)威性和完備性是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的法治前提。為了規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)企業(yè)治理現(xiàn)代化進(jìn)程中的作用，需要頒布專門的《內(nèi)部審計(jì)法》，從國(guó)家法律頂層設(shè)計(jì)上，以具有強(qiáng)制力與權(quán)威性的法律對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作作出明確規(guī)定與指導(dǎo)，確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。《內(nèi)部審計(jì)法》的適用范圍應(yīng)包括各類企業(yè)，其內(nèi)容上一是要有前瞻性、系統(tǒng)性和全面性，具體應(yīng)包括如內(nèi)部審計(jì)的定義、職能、獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員、職責(zé)權(quán)限、審計(jì)程序與質(zhì)量控制、職業(yè)道德、法律責(zé)任等[2]。

（2）修訂完善《公司法》，增加關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的條款。鑒于內(nèi)部審計(jì)的職能和作用關(guān)系到整個(gè)公司的風(fēng)險(xiǎn)管控和公司治理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)完整性及運(yùn)行有效性和公司的治理制衡性起著至關(guān)重要的作用，因此，須在《公司法》中針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能與權(quán)限增加專門條款予以強(qiáng)制性規(guī)定和明確指導(dǎo)。

（3）理順內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系。在內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系的完善過(guò)程中，要注重理順下位法與上位法之間、同位法之間的關(guān)系，確保順暢的互洽性，避免條款規(guī)定不一致甚至互相矛盾，無(wú)法操作和落地。

3.2 健全和完善內(nèi)部審計(jì)管理體制

健全和完善的管理體制是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位的重要體制保障。2018年審計(jì)署內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)新設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督司，是對(duì)審計(jì)法關(guān)于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督職能落地的重要的管理體制保障，對(duì)推動(dòng)企業(yè)健全內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)部審計(jì)職能定位，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量將發(fā)揮重要作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善的當(dāng)下，內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控的有效途徑，可在董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、或由董事會(huì)或董事長(zhǎng)直接管理內(nèi)部審計(jì)等方式提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)資源配置、審計(jì)計(jì)劃制訂、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)信息溝通、問(wèn)題整改等更加權(quán)威、高效和獨(dú)立。

3.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是完善內(nèi)部審計(jì)職能定位的必要保證。除了從完善內(nèi)部審計(jì)法律與公司治理層面提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還可通過(guò)可建立總審計(jì)師制度，賦予總審計(jì)師有利于提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和完善職能定位的權(quán)限和責(zé)任，充分發(fā)揮總審計(jì)師的專業(yè)能力和深度參與公司管理的優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)外部的溝通協(xié)作，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的地位，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展通道，提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)[3]。

3.4 提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量是決定內(nèi)部審計(jì)職能定位的關(guān)鍵因素，有為才能更準(zhǔn)定位。

（1）提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是決定內(nèi)部審計(jì)職能能否充分履行的關(guān)鍵因素，改進(jìn)和提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位必需持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。首先，從國(guó)家法律層面，明確內(nèi)部審計(jì)人員任職標(biāo)準(zhǔn)，明確內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入的教育背景、能力框架、職業(yè)技能和職業(yè)道德要求，建立健全內(nèi)部審計(jì)師資格考試和注冊(cè)制，提高任職資格的含金量，把好入職關(guān)，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展空間，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)崗位吸引人才、培養(yǎng)人才、留住人才。其次，健全內(nèi)部審計(jì)人員行為規(guī)范，約束職業(yè)行為，規(guī)范職業(yè)發(fā)展，促進(jìn)行業(yè)自律，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。再次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，建立強(qiáng)制性的后續(xù)教育保障機(jī)制。通過(guò)持續(xù)的后續(xù)教育，適時(shí)了解國(guó)家最新的重大政策、新發(fā)布和修訂法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)等，使內(nèi)部審計(jì)人員保持終身學(xué)習(xí)狀態(tài)和職業(yè)勝任狀態(tài)，從而為高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)提供職業(yè)能力保障。

（2）建立完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。把握內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的原則與規(guī)律，按照內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目質(zhì)量控制體系。明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任、控制目標(biāo)、控制環(huán)節(jié)、控制措施通，過(guò)審計(jì)督導(dǎo)、分級(jí)復(fù)核、質(zhì)量評(píng)估等方式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。

（3）整合監(jiān)督力量，形成監(jiān)督合力。在內(nèi)部審計(jì)資源有限的實(shí)情下，要快速適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的最有效的方法是整合監(jiān)督力量，形成監(jiān)督合力，即以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向，整合紀(jì)檢、法務(wù)、內(nèi)部審計(jì)等專職監(jiān)督資源，同時(shí)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)、人力、質(zhì)保等在線監(jiān)督力量，打造全員都是監(jiān)督者的全員、全過(guò)程、全覆蓋的立體監(jiān)督體系，分工協(xié)作、信息共享、成果互鑒。同時(shí)借助外部審計(jì)檢查、巡視巡察的成果，發(fā)現(xiàn)漏洞與不足[4]。

（4）建立融合高效的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率信息化是重要的工具。將審計(jì)技術(shù)與企業(yè)的ERP系統(tǒng)融合，充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、智能審計(jì)等技術(shù)形成監(jiān)控自動(dòng)化、流程模塊化、方案標(biāo)準(zhǔn)化、法規(guī)集成化、案例共享化的內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)，將監(jiān)督關(guān)口前移，自動(dòng)識(shí)別和篩選風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)，便于內(nèi)部審計(jì)人員有的放矢地?cái)M定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

（5）提升內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用績(jī)效。 改進(jìn)和提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位，提升內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用績(jī)效是驗(yàn)證和提升審計(jì)工作質(zhì)量的重要手段。建立“一果多用”的審計(jì)成果信息共享機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)成果的應(yīng)用范圍。重視審計(jì)案例的根本原因分析，查找出業(yè)務(wù)領(lǐng)域的薄弱環(huán)節(jié)、控制漏洞和風(fēng)險(xiǎn)隱患，建立風(fēng)險(xiǎn)防范長(zhǎng)效機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)成果在企業(yè)管理決策、績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、員工職業(yè)發(fā)展、組織作風(fēng)建設(shè)等方面發(fā)揮更大的參考作用。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為適應(yīng)新時(shí)代企業(yè)現(xiàn)代治理的需要，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在健全的法律體系及公司治理體系下，不斷提高自身的工作質(zhì)量，才能在其監(jiān)督與服務(wù)職能下發(fā)揮更大的作用，為企業(yè)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。