探析“營(yíng)改增”后的增值稅會(huì)計(jì)處理方法

武曉東

中國(guó)航空技術(shù)北京有限公司 北京 100176

增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種，在實(shí)施“營(yíng)改增”的政策后，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的增值稅低稅率6%，交通運(yùn)輸行業(yè)的增值稅低稅率11%?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施分為三個(gè)階段：第一階段：2012年1月1日在上海進(jìn)行了實(shí)施，在交通運(yùn)輸業(yè)和先到服務(wù)行業(yè)設(shè)立了試點(diǎn)，到2012年12月1日，由上海擴(kuò)大到了北京、廣東、浙江、天津、安徽、江蘇、湖北、福建，八個(gè)省市進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)施。第二階段：是將“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行實(shí)施，將廣播影視服務(wù)行業(yè)加入，2014年1月1日鐵路運(yùn)輸和郵政運(yùn)輸也加入到了“營(yíng)改增”的行列中，2014年6月1日，加入了電信行業(yè)。第三階段，在2016年5月5日起將所有行業(yè)都加入到了“營(yíng)改增”的行業(yè)中，確保各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)不會(huì)增長(zhǎng)[1]。

1 “營(yíng)改增”的含義

“營(yíng)改增”促進(jìn)了我國(guó)的減稅制度，推動(dòng)了各個(gè)行業(yè)的發(fā)展。優(yōu)化了稅收結(jié)構(gòu)，減少了稅收重復(fù)的現(xiàn)象，發(fā)揮了稅收中性?xún)r(jià)值，保證了市場(chǎng)的公平性。減少了企業(yè)的上稅壓力，激發(fā)了市場(chǎng)活力，推動(dòng)了服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，加速了制造業(yè)的轉(zhuǎn)型。優(yōu)化了貿(mào)易結(jié)構(gòu)，提高了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。增加了就業(yè)范圍，為人民群眾的創(chuàng)業(yè)行為進(jìn)行支持[2]。也進(jìn)一步的推進(jìn)了人民的消費(fèi)水平，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。解決了我國(guó)的民生問(wèn)題，

2 “營(yíng)改增”后的增值稅會(huì)計(jì)影響

“營(yíng)改增”的政策實(shí)施，會(huì)計(jì)的稅費(fèi)計(jì)算方法遭到了變革。國(guó)家財(cái)務(wù)發(fā)布了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，為會(huì)計(jì)工作提供依據(jù)。《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》修改了部分名詞，對(duì)會(huì)計(jì)增加了具體科目，增加一級(jí)會(huì)計(jì)科目“應(yīng)收出口退稅款”，在一級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”下增加了“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等等，一共八個(gè)科目?！对鲋刀悤?huì)計(jì)處理規(guī)定》在取得資產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、差額、出口退稅、增稅、勞務(wù)等進(jìn)行了明確規(guī)定。對(duì)一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)”下進(jìn)行了具體說(shuō)明[3]。委“預(yù)交增值稅”設(shè)立了二級(jí)科目，以便解決實(shí)際納稅義務(wù)與預(yù)交稅款時(shí)間跨度大的問(wèn)題。

國(guó)家財(cái)務(wù)部在2006年公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)專(zhuān)員提供與企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)的信息，可以反映出企業(yè)的管理人員所受得委托，和委托的履行情況，進(jìn)而提供重要的信息支撐，方便作出經(jīng)濟(jì)決策，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。在這一目標(biāo)基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)工作時(shí)，嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》真實(shí)的反饋出企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)要素是所有者權(quán)益、利潤(rùn)、資產(chǎn)、費(fèi)用、負(fù)債和收入[4]。嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的信息真實(shí)性要求，如實(shí)上報(bào)會(huì)計(jì)要素和其他會(huì)計(jì)信息。

發(fā)票的變化。企業(yè)之前使用的發(fā)票是建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的XX地方稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票。在“營(yíng)改增”的政策實(shí)施后使用的發(fā)票變成了XX增值稅電子普通發(fā)票、XX增值稅普通發(fā)票等，相比以前的稅務(wù)發(fā)票更加的嚴(yán)格。

稅率的變化。取消了13%的增值稅稅率，由原來(lái)的四檔變?yōu)槿龘?；?duì)于發(fā)生增值稅的貨物從17%和11%調(diào)整到了16%和10%，增值稅稅率為16%、10%和6%這三檔。

3 “營(yíng)改增”后的增值稅會(huì)計(jì)處理方法

3.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制“營(yíng)改增”

企業(yè)的納稅問(wèn)題，稅負(fù)的多少，納稅的金額，是需要所有員工共同努力。在國(guó)家全面實(shí)施“營(yíng)改增”的政策之后，企業(yè)的納稅問(wèn)題具有很大的變化，將原本單一的計(jì)算方式變成了銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的方式。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)提高企業(yè)內(nèi)部的控制，保證“營(yíng)改增”的處理方法的落地。企業(yè)一邊需要注重生產(chǎn)、運(yùn)輸和經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)進(jìn)行配合，一邊要明確“營(yíng)改增”的政策要求，嚴(yán)格遵守“營(yíng)改增”的規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)是可以選擇計(jì)稅方式的，可以選擇簡(jiǎn)單的方式，對(duì)最低稅負(fù)實(shí)施測(cè)算，目的是優(yōu)化納稅過(guò)程[5]。

3.2 供應(yīng)管理

只有保證了供應(yīng)環(huán)節(jié)，才能對(duì)于供應(yīng)環(huán)節(jié)進(jìn)行保障，最大程度上避免設(shè)備和材料的購(gòu)買(mǎi)問(wèn)題。降低企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)重視供應(yīng)環(huán)節(jié)，提高管理質(zhì)量。對(duì)于企業(yè)進(jìn)行原材料的購(gòu)買(mǎi)時(shí)，應(yīng)先制定方案，做好購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃和合同的簽訂，確定好合同的有效性和方案的合理性。

3.3 人員培訓(xùn)

在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)專(zhuān)員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，會(huì)直接影響企業(yè)的核算和運(yùn)營(yíng)，在“營(yíng)改增”的政策實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)稅費(fèi)計(jì)算有深遠(yuǎn)的影響。因此如果會(huì)計(jì)專(zhuān)員的業(yè)務(wù)能力不過(guò)關(guān)，會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展前景。企業(yè)一定要重視會(huì)計(jì)專(zhuān)員的素質(zhì)的提升，確保會(huì)計(jì)的素質(zhì)能夠符合企業(yè)的要求。一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)專(zhuān)員是可以推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展的。在“營(yíng)改增”的實(shí)施后，會(huì)計(jì)專(zhuān)員面臨的壓力也漸漸提高，所以，會(huì)計(jì)專(zhuān)員必須提高自己的業(yè)務(wù)能力，增加自己的知識(shí)儲(chǔ)備。

4 結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”的政策的全面實(shí)施，降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少了重復(fù)稅收，促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，加速我國(guó)經(jīng)濟(jì)的而發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截止到2015年年底，“營(yíng)改增”已經(jīng)減稅達(dá)到5000多億元，截止到2018年年底，“營(yíng)改增”已經(jīng)減稅達(dá)，2萬(wàn)億元，足以證明，“營(yíng)改增”的決策是為了人民的決策。現(xiàn)在企業(yè)積極實(shí)施“營(yíng)改增”的政策，推動(dòng)這一政策的發(fā)展，不斷提升我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平。對(duì)此，只有“營(yíng)改增”的政策有效的執(zhí)行下去，才能離我們的中國(guó)夢(mèng)更進(jìn)一步。