淺論社會(huì)責(zé)任審計(jì)

王明慧

（長(zhǎng)春財(cái)經(jīng)學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130122）

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任

“社會(huì)責(zé)任審計(jì)”這一概念的出現(xiàn)才短短不過(guò)70年，因此它還具有更大的發(fā)展空間。對(duì)于國(guó)外社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究成果我們不能生搬硬套，而是需要結(jié)合自己的國(guó)情進(jìn)一步落實(shí)。而國(guó)內(nèi)對(duì)這個(gè)概念也有眾多說(shuō)法。其中，徐匡迪也曾明確地指出，社會(huì)責(zé)任并非一個(gè)企業(yè)的承擔(dān)，而是一個(gè)企業(yè)發(fā)展中不可或缺的一個(gè)組成部分。他認(rèn)為“履行社會(huì)責(zé)任是提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、樹(shù)立企業(yè)品牌形象的必然選擇。將繼承和踐行社會(huì)主義責(zé)任觀的理念融入國(guó)家企業(yè)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)運(yùn)作和企業(yè)文化中，這些理念有利于引導(dǎo)企業(yè)更多地改變自身的發(fā)展觀念，轉(zhuǎn)變自己的發(fā)展模式，強(qiáng)化科學(xué)管理，提高員工綜合素質(zhì)，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)造活力，提升自己的品牌形象，增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力；有利于推動(dòng)和促進(jìn)我國(guó)發(fā)展綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低自然資源和能量的消耗.大大減少了對(duì)環(huán)境的污染和危害，實(shí)現(xiàn)了節(jié)約開(kāi)發(fā)、清潔開(kāi)發(fā)、安全和可持續(xù)發(fā)展?！?/p>

從目前來(lái)看，如今大多數(shù)企業(yè)仍然是純粹為了掙錢(qián)。雖然在我國(guó)的企業(yè)中掙錢(qián)是天經(jīng)地義，但當(dāng)我們的企業(yè)已經(jīng)發(fā)展到了一定的階段，社會(huì)責(zé)任也就突然凸現(xiàn)了出來(lái)。實(shí)際上，企業(yè)履行的是社會(huì)責(zé)任不是負(fù)擔(dān)，它有利于企業(yè)文化的良好風(fēng)氣，并且可以樹(shù)立健康的企業(yè)品口碑，讓企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。所以，企業(yè)賺錢(qián)和和擔(dān)負(fù)社會(huì)責(zé)任并不矛盾，相反二者是相輔相成，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。然而，想要社會(huì)責(zé)任切實(shí)貫徹到企業(yè)內(nèi)部，我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展監(jiān)管體系就必不可少。

二、社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)

（一）社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體

審計(jì)從歷史上發(fā)展到現(xiàn)在主要有三種方式，分別為：政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。其中，社會(huì)公司審計(jì)以招聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)家對(duì)全體公司進(jìn)行審計(jì)工作中最有力的幫手，他們促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧公正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以在審計(jì)中占據(jù)了主導(dǎo)地位，主要有以下幾個(gè)因素。一個(gè)原因就是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，他不是對(duì)自己或者公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理人員負(fù)責(zé)，這樣更加地有利于他們對(duì)自己做出客觀公正的判斷和評(píng)價(jià)，更加地能夠讓人信服；二十一是對(duì)審計(jì)報(bào)表具有一定的權(quán)威性，審計(jì)報(bào)表由注冊(cè)的會(huì)計(jì)師依照國(guó)家相關(guān)的審計(jì)規(guī)定以及其他審計(jì)事項(xiàng)在準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，并且對(duì)其負(fù)責(zé)，一旦發(fā)現(xiàn)有知而不報(bào)情況，注冊(cè)的會(huì)計(jì)師將依法對(duì)其負(fù)責(zé)；三十年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德都已經(jīng)深刻地保證了其審計(jì)報(bào)表的客觀、公正。有利于治理層、消費(fèi)者的使用。

（二）社會(huì)責(zé)任審計(jì)的基本要求

要做好社會(huì)責(zé)任審計(jì)，首先就要熟悉遵守審計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)際上，作為一名社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員不僅僅要了解每年審計(jì)準(zhǔn)則的變化，還要了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有這樣，我們?cè)趯彶樨?cái)務(wù)報(bào)表之類(lèi)的會(huì)計(jì)材料才不會(huì)出錯(cuò)。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有高尚的職業(yè)操守。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅每年都要進(jìn)行學(xué)習(xí)，還要為了社會(huì)群眾的利益與被審計(jì)單位保持獨(dú)立性。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有高度的職業(yè)懷疑，不能放過(guò)一點(diǎn)可能引起重大財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)資料。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)疑問(wèn)是維護(hù)審計(jì)報(bào)表客觀公平的重要條件。

（三）社會(huì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)

筆者在這里說(shuō)的社會(huì)責(zé)任目標(biāo)是指具體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)一定的審計(jì)程序來(lái)確定企業(yè)的各類(lèi)交易，憑證編制等會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否恰當(dāng)。一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)發(fā)生的交易事項(xiàng)是真實(shí)的，沒(méi)有多記或者漏記；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意記錄在賬簿的交易事項(xiàng)是否準(zhǔn)確，檢查金額是正確，一旦發(fā)現(xiàn)金額錯(cuò)誤應(yīng)予提出修改意見(jiàn)。然后，注意企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)賬是否遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，不能把屬于本月收入計(jì)入上月或下月。同時(shí)，也要注意交易事項(xiàng)分類(lèi)清晰準(zhǔn)確，不可出現(xiàn)虛增收入的錯(cuò)誤記賬。最后，確認(rèn)列報(bào)所披露的交易事項(xiàng)都是經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所稽查的。

（四）社會(huì)責(zé)任審計(jì)的程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)行審計(jì)程序時(shí)，要先制定計(jì)劃。制定計(jì)劃就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)單位的環(huán)境以及內(nèi)部控制，如果沒(méi)有充分了解，容易使注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽略一些交易事項(xiàng)的審計(jì)甚至是潛在的導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到在實(shí)施流動(dòng)性管理程序時(shí)，要充分利用各種財(cái)務(wù)資料和數(shù)據(jù)之間存在波動(dòng)性聯(lián)系，還要認(rèn)真地分析各種財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料之間的內(nèi)部聯(lián)系，防止遺漏。在設(shè)計(jì)和實(shí)施這個(gè)分析過(guò)程時(shí)，也要注意被審計(jì)單位人員的活動(dòng)，可以咨詢(xún)被審計(jì)單位管理層人員。

三、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）社會(huì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律制度不健全

眾所周知，“社會(huì)責(zé)任審計(jì)”這個(gè)概念在我國(guó)還不足50年，相比較其他法律制度，它是一個(gè)較新還未完全開(kāi)發(fā)的領(lǐng)域。因此關(guān)于它的許多理論還不夠成熟完善。在我國(guó)，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任并沒(méi)有強(qiáng)制性法律文件約束，導(dǎo)致近年來(lái)一些不良企業(yè)鉆法律的漏洞，只顧賺錢(qián)隨意對(duì)待社會(huì)責(zé)任。中國(guó)現(xiàn)有的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)于企業(yè)沒(méi)有約束力進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作難以開(kāi)展以及其信譽(yù)也一度跌落低谷。而近年來(lái)發(fā)生的多起礦難事故，假疫苗事件，奶制品摻假案例無(wú)一不說(shuō)明企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失法律制度。

（二）社會(huì)責(zé)任報(bào)告可以有企業(yè)自身報(bào)告發(fā)出

在我國(guó)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告可以由企業(yè)自身報(bào)告發(fā)表，而且并沒(méi)有法律法規(guī)強(qiáng)制要求企業(yè)到專(zhuān)門(mén)的事務(wù)所或者其他機(jī)構(gòu)做出報(bào)告抑或經(jīng)其專(zhuān)業(yè)鑒定再發(fā)表。這是社會(huì)責(zé)任報(bào)告體系的一個(gè)缺失，這導(dǎo)致投資者、消費(fèi)者誤以為社會(huì)責(zé)任報(bào)告只是企業(yè)的一個(gè)美化形象的工具。同時(shí)即使經(jīng)過(guò)企業(yè)管理層簽字的自己編制的社會(huì)責(zé)任報(bào)告也缺乏信服力，因?yàn)槠髽I(yè)自身編制無(wú)需承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的審計(jì)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚且不能完全保證與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可控范圍內(nèi)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是依據(jù)分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)出具審計(jì)報(bào)告，而社會(huì)責(zé)任卻不僅僅與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)。社會(huì)責(zé)任審計(jì)包括對(duì)消費(fèi)者人身安全、自然環(huán)境保護(hù)等方面的高度要求。這其中的東西與財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系也沒(méi)有這些知識(shí)培訓(xùn)。如果跨行求助專(zhuān)家，這也大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本，不為良策。

四、建議

為了盡快實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧穩(wěn)定的健康發(fā)展，我們必須不斷加強(qiáng)對(duì)國(guó)有社會(huì)資本風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)責(zé)任控制審計(jì)方法理論化的研究和實(shí)踐發(fā)展。

（一）制定更加健全的法律制度規(guī)范我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任

企業(yè)要履行社會(huì)責(zé)任就應(yīng)該以人為本，堅(jiān)持綠色可持續(xù)發(fā)展觀。一個(gè)公司的成長(zhǎng)不僅僅是為了賺錢(qián)更是為了與整個(gè)社會(huì)、環(huán)境和諧統(tǒng)一，在行業(yè)中樹(shù)立了一個(gè)良好的品牌口碑。當(dāng)一個(gè)企業(yè)完全履行了社會(huì)責(zé)任，不僅僅是對(duì)社會(huì)的奉獻(xiàn)，更有利于自身的企業(yè)文化的建設(shè)。

（二）編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)發(fā)表

社會(huì)責(zé)任報(bào)告是給公眾看的，所以要保持客觀獨(dú)立。如果社會(huì)責(zé)任報(bào)告是出自企業(yè)內(nèi)部，則缺乏相關(guān)證據(jù)的充分性，難以保障報(bào)告證據(jù)的真實(shí)有效性。同時(shí)會(huì)影響使用者的利益。因此，社會(huì)責(zé)任報(bào)告由第三方專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)出具，從而避免重大錯(cuò)報(bào)。

（三）強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)

為了將社會(huì)責(zé)任報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)降至可控，我們應(yīng)該從廣度和深度拓寬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)面，降低審計(jì)成本。社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該從審計(jì)內(nèi)容、方法、指標(biāo)等都與傳統(tǒng)審計(jì)有所不同，這樣更加有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。