內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的作用分析

宋國(guó)云

（安徽華菱電纜集團(tuán)有限公司，安徽 蕪湖 238300）

企業(yè)從成立之日起，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，由于環(huán)境的變化，會(huì)伴隨各種風(fēng)險(xiǎn)的存在，比如營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等。一個(gè)企業(yè)如果能夠健康發(fā)展和成長(zhǎng)，說(shuō)明企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，很好地防范和控制了各種風(fēng)險(xiǎn)；相反，如果一個(gè)企業(yè)只顧發(fā)展而沒(méi)有進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，這樣的企業(yè)未必能長(zhǎng)久生存下去。因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制也成了時(shí)下進(jìn)行企業(yè)管理或研究的熱門(mén)話題。那么，企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因有哪些？以及如何進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制？本文就此展開(kāi)討論。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生的原因

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，如何防范與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。一個(gè)企業(yè)要想健康發(fā)展，則必須要在發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范與控制之間找到一個(gè)合適的平衡點(diǎn)，將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)。由于風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，不論企業(yè)的規(guī)模大小，甚至包括世界500強(qiáng)企業(yè)，均不同程度存在各種風(fēng)險(xiǎn)，那么這些風(fēng)險(xiǎn)存在的原因有哪些？

（一）管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的意識(shí)不夠

一些企業(yè)為了追求快速做大做強(qiáng)，搶占市場(chǎng)份額，在企業(yè)迅速發(fā)展的同時(shí)，管理層沒(méi)有意識(shí)到進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的必要性和重要性。項(xiàng)目投資前期調(diào)研時(shí)，更多的是憑感覺(jué)，缺少科學(xué)和冷靜的可行性論證；投資決策時(shí)，沒(méi)有履行必要的審批程序或進(jìn)行集體討論研究；以及企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)控制度和流程等等，凡此種種，從而給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響。

（二）經(jīng)營(yíng)者有意粉飾業(yè)績(jī)提供虛假信息

現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，一方面給企業(yè)在人才引進(jìn)與管理方面帶來(lái)活力，另一方面也給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。經(jīng)營(yíng)者為了獲取更多的薪酬福利回報(bào)，或?yàn)榱双@取股東，以及潛在的投資者關(guān)注，有些管理層會(huì)有意粉飾報(bào)表等重要信息資料，當(dāng)企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行失效時(shí)，最終也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的負(fù)面影響，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致企業(yè)倒閉。

（三）偏離主業(yè)盲目投資

投資是企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一，而偏離主業(yè)盲目投資，則更是企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)?？吹侥承┬袠I(yè)目前賺錢(qián)，或一味強(qiáng)調(diào)做大做強(qiáng)，不能堅(jiān)守主業(yè)，而進(jìn)行多元化、盲目投資陌生領(lǐng)域。然而，根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)實(shí)中更多的案例得出的結(jié)論是，凡是偏離主業(yè)進(jìn)行的投資，百分之九十的投資項(xiàng)目都沒(méi)有產(chǎn)生預(yù)期收益，從而導(dǎo)致企業(yè)整體盈利能力和償債能力降低，并且影響到公司主業(yè)的正常發(fā)展。如出現(xiàn)國(guó)家宏觀政策調(diào)整、市場(chǎng)環(huán)境變化、資金等因素，導(dǎo)致投資項(xiàng)目不能按期竣工投產(chǎn)也是常有之事；或雖投產(chǎn)，但是也未能產(chǎn)生預(yù)期的收益，甚至出現(xiàn)虧損。另外，即使項(xiàng)目盈利，但盈利水平很低，與項(xiàng)目投資時(shí)預(yù)測(cè)收益相差甚遠(yuǎn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)目前的資金成本水平。那么，這些投資不僅不能給企業(yè)帶來(lái)效益，反而給企業(yè)帶來(lái)了沉重的包袱。

（四）沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)防控制度流程、或風(fēng)險(xiǎn)防控制度流程無(wú)效

這種現(xiàn)象在企業(yè)發(fā)展初期比較普遍，由于企業(yè)急于發(fā)展壯大，往往只重視搶占市場(chǎng)份額、提升銷(xiāo)售，而忽視了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，一旦出現(xiàn)問(wèn)題后，教訓(xùn)也非常慘痛，甚至導(dǎo)致企業(yè)倒閉。據(jù)調(diào)查資料顯示，我國(guó)企業(yè)平均壽命只有3.9年，而中小型企業(yè)平均壽命只有2.5年，數(shù)據(jù)結(jié)果應(yīng)該是很好地證明了這一點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段和一定的規(guī)模時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防控的意識(shí)會(huì)逐步增加，因此會(huì)制定一些制度和流程來(lái)約束和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，以便防范與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。并設(shè)有專門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督執(zhí)行。上市公司或有條件的企業(yè)也會(huì)聘請(qǐng)外部專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。但是由于審計(jì)監(jiān)督在后，發(fā)現(xiàn)時(shí)往往已經(jīng)給企業(yè)造成了既成事實(shí)的損失，同時(shí)外部審計(jì)由于受到成本的制約，除非是上市或擬上市公司，目前一般非上市公司聘請(qǐng)外部審計(jì)的相對(duì)較少。當(dāng)制度和流程在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在缺陷時(shí)，勢(shì)必會(huì)造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（五）內(nèi)外人員利用制度和流程缺陷制造風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理只是將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)，同時(shí)受到成本效益原則的影響，企業(yè)不可杜絕所有風(fēng)險(xiǎn)。因此再好的制度和流程設(shè)計(jì)也都會(huì)存在不同程度的問(wèn)題。制度和流程方面的缺陷，企業(yè)一般會(huì)很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)外部個(gè)別人員有了可乘之機(jī)，這種事情往往讓企業(yè)防不勝防，給企業(yè)造成較大的損失。

二、利用內(nèi)部審計(jì)防控企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

為了有效對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制，企業(yè)應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，綜合采取相應(yīng)的對(duì)策，以便將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，具體措施如下：

（一）管理層必須重視企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的重要性和意義

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制一定要做到全面性，全員參與是全面性體現(xiàn)的一個(gè)重要方面。如何達(dá)到全員參與的目的，首先作為公司管理層肯定要?jiǎng)?wù)必重視，在此前提下，將企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的信息通過(guò)各種渠道向全體員工傳遞，并建立健全相應(yīng)流程制度，設(shè)立內(nèi)控部門(mén)、配備內(nèi)審人員。只有如此，才能保證防控制度的落實(shí)與監(jiān)督。因此，管理層對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重視程度，對(duì)于制度的重要性不言而喻。

（二）加強(qiáng)監(jiān)控，有效防范經(jīng)營(yíng)者故意粉飾業(yè)績(jī)

為了將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制落到實(shí)處，防止經(jīng)營(yíng)者有意粉飾業(yè)績(jī)等行為，管理層必須對(duì)內(nèi)審部門(mén)充分授權(quán)，并保持內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)審人員具備相應(yīng)獨(dú)立性，將內(nèi)審進(jìn)行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制落實(shí)到企業(yè)日常營(yíng)運(yùn)過(guò)程當(dāng)中，將風(fēng)險(xiǎn)防范和控制提前至事中環(huán)節(jié)。當(dāng)然，條件允許的話，也建議定期或不定期聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部控制或財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)（至少每年一次），以免由于內(nèi)審部門(mén)的平行監(jiān)督以及自身業(yè)務(wù)能力限制的原因，造成控制不到位或未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）科學(xué)決策、充分論證，防止盲目投資

鑒于投資決策失誤或偏離主業(yè)盲目投資，給企業(yè)可能會(huì)帶來(lái)災(zāi)難性的后果，因此，企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)科學(xué)選定投資項(xiàng)目范圍，擬定投資方案，明確項(xiàng)目投資的目標(biāo)、規(guī)模、資金來(lái)源，需要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目收益和風(fēng)險(xiǎn)情況。項(xiàng)目選擇方面應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事陌生行業(yè)的投資。做好項(xiàng)目可行性研究、充分論證，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來(lái)源、風(fēng)險(xiǎn)與收益等做出客觀評(píng)價(jià)。對(duì)于重大的投資項(xiàng)目，必須履行相應(yīng)審批程序和集體決策制度。同時(shí)，要讓內(nèi)審部門(mén)應(yīng)提前介入，履行必要的職責(zé)，必要時(shí)可以聘請(qǐng)第三方對(duì)項(xiàng)目投資進(jìn)行盡職調(diào)查。項(xiàng)目投資過(guò)程中，建議安排專職部門(mén)或人員對(duì)項(xiàng)目投資情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，發(fā)現(xiàn)異常情況應(yīng)立即報(bào)告，并及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)處理，最大可能降低投資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建議在項(xiàng)目投資決策中處理好收益性、風(fēng)險(xiǎn)性與穩(wěn)健性的平衡關(guān)系，盡量避免投資決策失誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（四）不斷完善制度和流程建設(shè)，以保證制度和流程的有效性

企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，并結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際情況，制定和不斷完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度和流程管理體系。為了確保制度與流程能得到有效運(yùn)行，建議制度與流程在正式執(zhí)行之前，不僅內(nèi)審人員需要熟知制度和流程，而且建議將制度和流程對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，真正將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制落實(shí)到產(chǎn)、供、銷(xiāo)全流程、全員參與。為了適應(yīng)發(fā)展的需要，在制度和流程執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于公司新的業(yè)務(wù)和流程，也應(yīng)及時(shí)做好對(duì)員工的培訓(xùn)。同時(shí)，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，在內(nèi)審人員選擇上，應(yīng)選擇熟悉公司業(yè)務(wù)流程、專業(yè)性強(qiáng)、綜合素養(yǎng)良好的人員擔(dān)任。

（五）加強(qiáng)員工廉政誠(chéng)信教育，完善內(nèi)部審計(jì)體系

第一，關(guān)于員工廉政和誠(chéng)信方面建設(shè)方面的措施。建議對(duì)所有員工，除了進(jìn)行入職培訓(xùn)教育外，可以通過(guò)其他企業(yè)的案例對(duì)員工進(jìn)行后期的廉政誠(chéng)信教育培訓(xùn)。對(duì)一些重要崗位的員工，在入職時(shí)應(yīng)做好評(píng)背景調(diào)查，確保員工誠(chéng)實(shí)守信。對(duì)于重要崗位和部門(mén)負(fù)責(zé)人，建議簽訂廉潔責(zé)任書(shū)，明確相關(guān)舞弊行為應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任（包括法律責(zé)任）。對(duì)關(guān)鍵崗位，應(yīng)采取定期和不定期輪崗或強(qiáng)制性休假制度相結(jié)合。通過(guò)崗位的調(diào)整或休假，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否存在舞弊行為。

第二，完善內(nèi)部審計(jì)組織體系建設(shè)。建立牢固的審計(jì)系統(tǒng)和相應(yīng)的審計(jì)條款，明確界定責(zé)任關(guān)系。建立有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)測(cè)機(jī)制，有效監(jiān)測(cè)內(nèi)部審計(jì)和其他人員。實(shí)現(xiàn)問(wèn)責(zé)制，明確界定不同部門(mén)的責(zé)任，敦促所有部門(mén)積極配合內(nèi)部審計(jì)工作。改進(jìn)激勵(lì)機(jī)制，有效激勵(lì)人員積極參與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，以便更好地評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在復(fù)雜的社會(huì)條件下，一方面，要加強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性和權(quán)威性，適當(dāng)賦予審計(jì)人員相應(yīng)職權(quán)。另一方面，建議成立審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，董事會(huì)和管理層必須要有風(fēng)險(xiǎn)防范和控制意識(shí)，應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)章和制度，建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范控制制度和流程，并確保制度和流程設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，將風(fēng)險(xiǎn)防范與控制由事后提至事前和事中，最大限度控制并減少企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。同時(shí)也相信，有了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度和流程、建立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，并結(jié)合量化指標(biāo)的跟蹤預(yù)警，全流程監(jiān)控、全員參與，應(yīng)該能有效抵御各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。也保證了企業(yè)在發(fā)展壯大的同時(shí)，自身的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制能力也得到不斷增強(qiáng)。放眼未來(lái)，只有兼顧發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)控制平衡的企業(yè)才能做得更強(qiáng)大、更長(zhǎng)遠(yuǎn)。