中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策研究

張雪

（武漢康力會(huì)計(jì)師事務(wù)有限責(zé)任公司，湖北 武漢 430032）

一、分析中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成因素

（一）中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本因素

企業(yè)審計(jì)的失敗往往是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生造成的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)讓企業(yè)產(chǎn)生諸多管理上的漏洞，給中小企業(yè)的經(jīng)營和決策帶來巨大的影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生使企業(yè)管理層獲得的管理與經(jīng)營信息缺乏可靠性，使管理者產(chǎn)生決策和監(jiān)督工作上的失誤。通過對(duì)中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究和分析，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由三個(gè)部分構(gòu)成：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)無關(guān)，與被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部政策和程序無關(guān)。企業(yè)從事范圍廣泛的業(yè)務(wù)操作和復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程。在企業(yè)的內(nèi)部不遵守管理制度，企業(yè)的審計(jì)工作得不到有效的貫徹落實(shí)，企業(yè)經(jīng)營管理各方面發(fā)生便容易發(fā)生重大違規(guī)，甚至違法行為，固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生概率便大幅提高，給中小企業(yè)的經(jīng)營效益帶來巨大的損失。

控制風(fēng)險(xiǎn)。是指中小企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，未能將內(nèi)部控制管理體系進(jìn)行充分利用，甚至都沒有構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，未能對(duì)違法違規(guī)問題而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及早地發(fā)現(xiàn)并預(yù)防。在我國中小企業(yè)的發(fā)展和壯大中，很多中小企業(yè)的市場化重組起步較晚，多年積弊已無法在短時(shí)間內(nèi)消除，甚至保留著傳統(tǒng)家族企業(yè)以及計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的思想，企業(yè)缺乏服務(wù)和管理意識(shí)，缺乏對(duì)內(nèi)部管理的創(chuàng)新和思考，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)控制度不完善，很多中小企業(yè)的在經(jīng)營管理過程中呈現(xiàn)出高層管理負(fù)責(zé)人權(quán)力過于集中的問題，企業(yè)各個(gè)崗位的業(yè)務(wù)工作人員的素質(zhì)普遍不高，內(nèi)控執(zhí)行能力不足。甚至缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制科學(xué)的認(rèn)知，這一定程度上無疑會(huì)增加中小企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)形成中小企業(yè)審計(jì)工作落實(shí)的阻礙。

檢查風(fēng)險(xiǎn)。是指審計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營的管理過程中，按照規(guī)定程序未發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作的問題，和與審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與能力有很大的關(guān)系，很多審計(jì)人員在審計(jì)工作中缺乏一定的客觀性、公正性以及專業(yè)性，不能秉承審計(jì)工作審慎性的原則，在工作中為了個(gè)人私利忽視企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和問題，沒有為企業(yè)給予針對(duì)性的審計(jì)意見。同時(shí)由于中小企業(yè)的審計(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，很多審計(jì)人員缺乏一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，其對(duì)于中小企業(yè)經(jīng)營管理中所存在的細(xì)微性風(fēng)險(xiǎn)和問題不能有效識(shí)別，增加了中小企業(yè)審計(jì)工作中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

內(nèi)部控制機(jī)制存在缺陷。中小企業(yè)在經(jīng)營管理中組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較單一，企業(yè)的股東數(shù)量一般較少，目前我國大部分中小企業(yè)沒有將經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)進(jìn)行分割管理，也沒有完善實(shí)現(xiàn)聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人制，內(nèi)部管理方面過于集權(quán)，這直接導(dǎo)致權(quán)利大于制度的企業(yè)弊病，使企業(yè)的規(guī)章制度流于形式，無法發(fā)揮應(yīng)有效果，如今中小型企業(yè)大多缺乏內(nèi)部管理機(jī)制的設(shè)置，也沒有構(gòu)建完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，這大大增加了企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)，領(lǐng)導(dǎo)階層及股東對(duì)公司財(cái)務(wù)工作重視程度普遍不高，沒有明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)工作的地位，在企業(yè)的人力資源管理過程中缺乏招聘優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員的意識(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)組織不健全，導(dǎo)致了審計(jì)信息的質(zhì)量不高，對(duì)不相容職務(wù)的權(quán)力分離程度有限，違規(guī)和各種弄虛作假行為的發(fā)生概率提高，隨著固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的增加，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，這對(duì)于中小企業(yè)的管理和發(fā)展會(huì)帶來巨大的危機(jī)。

法治體系不健全。如果國家立法部門沒有針對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行法律法規(guī)方面的完善，將直接影響審計(jì)工作的執(zhí)行與審計(jì)工作的質(zhì)量。目前，我國已頒布實(shí)施一些關(guān)于審計(jì)工作的法律規(guī)定，但針對(duì)企業(yè)審計(jì)的專業(yè)法律規(guī)定只是一些未成體系的政策文件，從內(nèi)容和形式上來看，其法律水平明顯不高，可操作性差，對(duì)于中小企業(yè)審計(jì)工作的執(zhí)行無法提供明確的指導(dǎo)。而且，目前許多政策出臺(tái)于不同部門，政策之間的矛盾性和沖突性使會(huì)計(jì)師和事務(wù)所面臨尷尬局面，對(duì)于審計(jì)審計(jì)政策的內(nèi)容闡述不夠清晰，對(duì)于審計(jì)政策的貫徹實(shí)踐操作性比較差，也容易導(dǎo)致中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外，很多中小企業(yè)針對(duì)審計(jì)工作的開展都是交由于第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)亂收費(fèi)、惡性競爭壓低價(jià)格、降低審計(jì)成本的使用，無法按照行業(yè)的規(guī)則和約束起到外部監(jiān)督的作用，導(dǎo)致市場秩序產(chǎn)生亂象，這極大的影響中小企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性，針對(duì)此類問題我國還缺乏有效的法律法規(guī)對(duì)其加以約束，也會(huì)造成一定程度上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無法保證中小企業(yè)審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

中小企業(yè)的審計(jì)方式較為落后。在企業(yè)的審計(jì)工作中抽樣技術(shù)為審計(jì)工作的常規(guī)方式，其主要是從審計(jì)整體對(duì)象中抽取少量樣本，從樣本特征中推斷出總體特征，目前，由于我國中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，往往選擇簡單的審計(jì)模式，在審計(jì)過程中不常對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行考慮。無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，都由工作人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行決策，缺乏科學(xué)的審計(jì)目標(biāo)，容易產(chǎn)生疏忽漏洞?，F(xiàn)階段中小企業(yè)審計(jì)工作的方式呈現(xiàn)出明顯的滯后性，與大型企業(yè)審計(jì)工作的執(zhí)行情況來看存在著巨大的差距，目前的審計(jì)方式無法滿足中小企業(yè)審計(jì)工作的需求，其中所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加重中小企業(yè)的經(jīng)營管理危機(jī)。

審計(jì)人員素質(zhì)偏低。審計(jì)工作對(duì)從業(yè)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)的熟練運(yùn)用有較高要求，由于審計(jì)人員的判斷能力直接影響審計(jì)工作的整體質(zhì)量，但我國部分中小企業(yè)對(duì)審計(jì)工作人員的團(tuán)隊(duì)建設(shè)投入成本不高，其缺乏對(duì)專業(yè)化審計(jì)人員培養(yǎng)和引進(jìn)的意識(shí)，不愿聘用工作能力強(qiáng)的審計(jì)人員，審計(jì)工作往往是由中小企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員負(fù)責(zé)，其缺乏審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，以及審計(jì)工作執(zhí)行清晰的思路，而專業(yè)能力不足的審計(jì)人員容易在審計(jì)過程中產(chǎn)生失誤，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，此外，大量審計(jì)人員由于缺乏責(zé)任心和職業(yè)素養(yǎng)，在執(zhí)行過程中，缺乏相關(guān)審計(jì)工作的獨(dú)立性，工作態(tài)度的嚴(yán)謹(jǐn)性和公正性欠缺，不僅會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)也帶來了許多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策探討

（一）建立嚴(yán)格的中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制，即各企業(yè)管理層及員工共同采用的制度體系，為保障企業(yè)的經(jīng)營效率、財(cái)務(wù)工作的真實(shí)、企業(yè)相關(guān)制度的精準(zhǔn)提供了完備的制度基礎(chǔ)，目的是為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理。企業(yè)嚴(yán)格的內(nèi)控機(jī)制，關(guān)鍵在于對(duì)良好控制環(huán)境的創(chuàng)建，在中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，管理層首先要建立相應(yīng)制度，構(gòu)建完善的審計(jì)工作監(jiān)督體系，使企業(yè)各個(gè)部門崗位的權(quán)利和義務(wù)之間得到明確的分配，以便于對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，這也會(huì)降低中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的難度。同時(shí)，要科學(xué)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作，對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營管理過程中所存在的問題發(fā)現(xiàn)及時(shí)，并進(jìn)行改進(jìn)，優(yōu)化中小企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境，隨著中小企業(yè)管理層次的不斷提升，其可以通過建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，科學(xué)評(píng)價(jià)和提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，在企業(yè)的經(jīng)營和決策當(dāng)中利用審計(jì)結(jié)果做出科學(xué)的管理規(guī)劃，只有使企業(yè)內(nèi)控機(jī)制得到完善，才能有效去除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證中小企業(yè)發(fā)展和運(yùn)行的穩(wěn)定性。

（二）對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)一步完善

為有效降低和規(guī)避中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我國應(yīng)通過對(duì)別國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒，加快對(duì)法律法規(guī)的完善進(jìn)度。在法律層面上完善具有的審計(jì)法規(guī)和曾策，法律法規(guī)的完善需要根據(jù)中小企業(yè)在審計(jì)工作中的困難現(xiàn)狀，明確中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究。在對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行完善工作時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)審計(jì)工作的獨(dú)立性進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，對(duì)審計(jì)工作中的固定程序進(jìn)行專門規(guī)定，做好中小企業(yè)審計(jì)工作的全過程中監(jiān)管，以減少審計(jì)人員在工作中的差錯(cuò)和舞弊行為，并對(duì)違法行為建立健全的問責(zé)和處罰機(jī)制。這會(huì)提升中小企業(yè)審計(jì)工作人員的審慎性，保障中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（三）對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法進(jìn)行改進(jìn)和完善

由于傳統(tǒng)的審計(jì)方式有重重弊端，我國應(yīng)借鑒國際中較為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法進(jìn)行審計(jì)，積極創(chuàng)新中小企業(yè)審計(jì)的方法和形式，這種技術(shù)通常用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于財(cái)務(wù)管理方面的機(jī)制有漏洞，僅憑借數(shù)據(jù)分析，很難使審計(jì)人員透過現(xiàn)象看本質(zhì)，無法了解真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)情況，增加了中小企業(yè)審計(jì)工作的執(zhí)行難度，也無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中存在的違規(guī)問題，因此應(yīng)將非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也納入審計(jì)的環(huán)節(jié)之中，健全中小企業(yè)的審計(jì)內(nèi)容，同時(shí)也可以將中小企業(yè)的審計(jì)工作交由專業(yè)化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來開展，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率降低。

（四）加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)

提升審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要方式之一，提高審計(jì)人員素質(zhì)，可以提高企業(yè)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗力，中小企業(yè)為了更好地強(qiáng)化自身的審計(jì)水平，可以通過專業(yè)的培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的專業(yè)水平，通過合理的選拔招聘，引入高水平，具有經(jīng)驗(yàn)豐富，良好職業(yè)道德的審計(jì)人才來優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的團(tuán)隊(duì)，中小企業(yè)審計(jì)人員自身也要保持自身的獨(dú)立性以及公正性的原則，使企業(yè)遭受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)審計(jì)在我國審計(jì)制度中占據(jù)重要地位，特別是經(jīng)濟(jì)地位重要的中小企業(yè)，要對(duì)其可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防。要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的完善，審計(jì)方式的改進(jìn)，人員素質(zhì)的提升，以減少中小企業(yè)可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。