談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立與完善

蔣艷榮

（資源縣不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)登記和房產(chǎn)交易中心，廣西 桂林 541400）

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠得到良好的管理，通過(guò)制定系統(tǒng)可行的制度來(lái)規(guī)范單位內(nèi)部日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而達(dá)到預(yù)防可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的目的。通過(guò)全面建立的內(nèi)部控制，以保證內(nèi)部控制能夠覆蓋單位的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全范圍，對(duì)運(yùn)行內(nèi)部權(quán)力的決策執(zhí)行和全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范內(nèi)部各級(jí)人員的行為。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)工作以定量評(píng)價(jià)為指導(dǎo)，從而達(dá)到降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施意義

財(cái)政部對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制具有嚴(yán)格要求，使單位內(nèi)部控制管理順利達(dá)到防控風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制有著重要的意義：第一，能夠保證單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不違反法律、不違反規(guī)定，規(guī)范約束自己的行為有利于推進(jìn)廉政建設(shè)，有效防止腐敗事件的發(fā)生；第二，保證行政事業(yè)單位的資產(chǎn)能夠更加合理地運(yùn)用在單位的日常運(yùn)營(yíng)中，可以讓國(guó)有資產(chǎn)不流失，提升了資金有效使用；第三，它可以提高行政機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理的效果，使員工相互制約和相互合作，這有利于單位管理、控制和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，以提高公共服務(wù)水平。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)財(cái)政部近年來(lái)對(duì)行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的管控，取得了一定的效果，但是目前來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在制度制定和日常運(yùn)營(yíng)方面還存在著一些問(wèn)題。

（一）管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

首先，按傳統(tǒng)思想原因，管理層認(rèn)為以權(quán)管人，工作人員認(rèn)為是為領(lǐng)導(dǎo)工作，領(lǐng)導(dǎo)吩咐要做的馬上就做，這樣無(wú)形中忽視內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制很難全面展開(kāi)實(shí)施，不能發(fā)揮出真正的作用，單位制定的內(nèi)部控制制度也就形同虛設(shè)。其次，某些行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人不重視內(nèi)部控制的實(shí)施，內(nèi)控是否實(shí)行對(duì)單位沒(méi)有任何影響，認(rèn)為它就是控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，平時(shí)只要與資金無(wú)關(guān)就不做要求，每年內(nèi)部控制實(shí)施的文件簽署給財(cái)務(wù)部門(mén)，具體是什么做什么根本就不清楚，只要財(cái)務(wù)部門(mén)按時(shí)間完成上報(bào)，應(yīng)付過(guò)了上級(jí)檢查就行，卻從未實(shí)施，僅做了表面工作?？梢?jiàn)，管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)，并沒(méi)有意識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)于單位管理的重要意義，也沒(méi)有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（二）內(nèi)部控制制度不全、執(zhí)行不到位

首先，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展中，有很多新政策的變化實(shí)施卻沒(méi)有相應(yīng)的配套制度作要求，實(shí)施中出現(xiàn)很多問(wèn)題，比如這幾年改革實(shí)行集中支付、政府集中采購(gòu)等新政策的出臺(tái)卻沒(méi)有配套的詳細(xì)制度，只是人為化的要求單位這樣做、那樣做，一旦變化卻無(wú)法處理。其次，有些行政事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置完善的內(nèi)部控制制度，只有部分財(cái)務(wù)制度，甚至有些單位沒(méi)有財(cái)務(wù)部門(mén)，更不用說(shuō)財(cái)務(wù)制度了。有制度也是“拿來(lái)主義”，盲目搬抄，盲目復(fù)制。有的就連單位名稱(chēng)都沒(méi)改過(guò)，更不用說(shuō)按自己?jiǎn)挝粚?shí)際情況依法依規(guī)制定適合自己?jiǎn)挝坏膬?nèi)部控制制度了，這樣的內(nèi)部控制制度就難以發(fā)揮作用，無(wú)法落實(shí)到位，執(zhí)行就變成無(wú)稽之談。

（三）部門(mén)設(shè)置不合理、分工不明確

首先，部門(mén)設(shè)置不合理，有很多行政事業(yè)單位就沒(méi)有設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)，或是辦公室負(fù)責(zé)采購(gòu)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)審核監(jiān)督，兩個(gè)不相容的部門(mén)設(shè)在一起將不能發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。其次，單位的分部門(mén)在分工方面沒(méi)有明確的定義，每個(gè)部門(mén)的責(zé)任也沒(méi)有明確的定義，遇到問(wèn)題相互推脫，最終導(dǎo)致了工作困難。再次，沒(méi)有合理按實(shí)際情況配制安排人員，存在很多有編人員卻沒(méi)有崗位，做事人員卻沒(méi)有編制。部門(mén)設(shè)置也不合理，部門(mén)人手不夠，更沒(méi)有專(zhuān)業(yè)人員，有的部門(mén)有的人身兼數(shù)職，比如說(shuō)采購(gòu)人員從采購(gòu)、付款、驗(yàn)貨所有程序全包，很多不相容職責(zé)都是一人說(shuō)了算。

（四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范不重視

現(xiàn)在有很多行政事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范不重視。行政事業(yè)單位雖然不存在經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，但行政體制存在著社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等，可能會(huì)造成行政事業(yè)單位的日常運(yùn)營(yíng)存在一些潛在的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，如果單位不重視內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，那么在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面也不會(huì)很重視，行政機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)出現(xiàn)一些潛在問(wèn)題。由于單位缺乏相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別機(jī)制，相關(guān)工作人員也不會(huì)去關(guān)注這些問(wèn)題。例如，一些行政機(jī)構(gòu)在建立內(nèi)部控制制度后，從未對(duì)與業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防，存在問(wèn)題也得不到及時(shí)處理。這樣就會(huì)使有些人有機(jī)可乘，就能利用漏洞造成很多不良后果。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施

為了有效預(yù)防行政單位內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，提高單位內(nèi)部管理水平。針對(duì)現(xiàn)在行政事業(yè)單位存在的這些有關(guān)于內(nèi)部控制的問(wèn)題，做出以下對(duì)策：

（一）加強(qiáng)管理層意識(shí)

要想更好地使得行政部門(mén)和事業(yè)單位內(nèi)部控制充分發(fā)揮其的作用，必須進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及其管理層對(duì)內(nèi)部規(guī)則進(jìn)行控制的職責(zé)意識(shí)。

第一，增強(qiáng)管理層內(nèi)部控制管理意識(shí)。通過(guò)對(duì)管理層培訓(xùn)，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是單位對(duì)各個(gè)層面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)進(jìn)行活動(dòng)管理的一個(gè)網(wǎng)絡(luò)體系以及施行內(nèi)部控制制度的重要性。單位負(fù)責(zé)人是內(nèi)部控制實(shí)施的第一責(zé)任人，要在單位全面的施行內(nèi)部控制制度，并且每一個(gè)人都要去遵守制度。

第二，通過(guò)管理層帶動(dòng)全體工作人員內(nèi)部控制意識(shí)。通過(guò)管理層帶動(dòng)所有人，自上而下，讓全體人員都能意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)部控制能夠使得單位維持日常運(yùn)營(yíng)，降低可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造一個(gè)更好的環(huán)境，使全體員工都能夠更好的遵守內(nèi)部控制制度。

（二）制定內(nèi)控制度、加強(qiáng)執(zhí)行力

制度是保證工作順利開(kāi)展和實(shí)施的基礎(chǔ)，有了制度就有了指導(dǎo)思想。

第一，制定適合本單位的內(nèi)部控制制度。通過(guò)組織與本單位內(nèi)部控制相關(guān)的人員并邀請(qǐng)外部的內(nèi)部控制方面的專(zhuān)家對(duì)本單位存在的有關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)研和交流訪談，對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行了歸納和分析總結(jié)，明確各項(xiàng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)的發(fā)展目標(biāo)、范圍和其內(nèi)容，制定出一套適合本事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)控的制度。

第二，強(qiáng)化制度意識(shí)，增強(qiáng)制度執(zhí)行力。明確想實(shí)現(xiàn)使業(yè)務(wù)內(nèi)控制度的目標(biāo)化就必須得進(jìn)一步加大研究和執(zhí)行的力度。按制度嚴(yán)格要求約束規(guī)范單位人員，執(zhí)行者必須按所定制度進(jìn)行審核、監(jiān)督。定期舉行內(nèi)部控制研討會(huì)，將內(nèi)部控制的理念擴(kuò)展到基層。

第三，建立獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，重視工作人員的價(jià)值。給工作人員創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，調(diào)動(dòng)所有工作人員的熱情。按照單位的實(shí)際情況和制度來(lái)建立獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，讓工作人員能夠?qū)?nèi)部控制度在日常工作中踐行，塑造出一種能讓全體工作人員都重視內(nèi)部控制的環(huán)境。

（三）確定各部門(mén)的職責(zé)

第一，部門(mén)確定職責(zé)，職責(zé)確定崗位。按“三定”方案進(jìn)行部門(mén)設(shè)置確定主要職責(zé)。根據(jù)本單位業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)活動(dòng)的時(shí)間順序和邏輯順序、各種業(yè)務(wù)決策的執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制來(lái)明確責(zé)任和分工，進(jìn)而為各個(gè)業(yè)務(wù)流程的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行部門(mén)和崗位設(shè)置。

第二，崗位確定人員，按照部門(mén)崗位確定人員。人員在配置時(shí)一定要按崗位職責(zé)確定相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人員，專(zhuān)業(yè)部門(mén)一定得配置相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人員，這樣才有利于業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，提高工作效率。這樣設(shè)置崗位才能夠讓每一個(gè)工作人員都能各司其職，分工合作，哪個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題就能追究到個(gè)人。

（四）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)并加強(qiáng)審核監(jiān)督

第一，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。在明確了單位的各個(gè)業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)后，進(jìn)一步對(duì)單位在社會(huì)經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能面臨的各種業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了分析。運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定性和風(fēng)險(xiǎn)定量的評(píng)估，將每一個(gè)業(yè)務(wù)的整體的風(fēng)險(xiǎn)按照各個(gè)不同的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理單元?jiǎng)澐譃榫唧w的主要風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)節(jié)點(diǎn)。

第二，選擇相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)的策略。對(duì)已經(jīng)準(zhǔn)確識(shí)別的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性跟蹤分析、定量分析和進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的排序，制定具體相應(yīng)的制度應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施和確定整體的應(yīng)對(duì)策略。建立健全有利于單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部管理的制度；對(duì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果定期進(jìn)行反復(fù)的測(cè)算，按照不同的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)的策略，制定有針對(duì)性的各項(xiàng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度。

第三，督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。單位應(yīng)當(dāng)明確各部門(mén)的分工和職責(zé)、完善每個(gè)崗位和相關(guān)人員的設(shè)立制度。加強(qiáng)各部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào)，定期監(jiān)督、考核，以保證各部門(mén)的執(zhí)行力。對(duì)單位的內(nèi)部控制制度做出分析、評(píng)價(jià)，然后完善制度。同時(shí)要實(shí)行監(jiān)督機(jī)制，有效的監(jiān)督降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

第四，定期展開(kāi)內(nèi)部評(píng)價(jià)和培訓(xùn)。單位應(yīng)該在內(nèi)部控制制度的實(shí)行中也要定期查漏補(bǔ)缺，定期邀請(qǐng)內(nèi)部控制專(zhuān)家或者單位內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人開(kāi)展內(nèi)部控制培訓(xùn)會(huì)，加強(qiáng)全體工作人員內(nèi)部控制意識(shí)。并且請(qǐng)全體工作人員對(duì)單位內(nèi)部控制制度在實(shí)際實(shí)行中存在的問(wèn)題提出建議并且及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施任重道遠(yuǎn)，在前進(jìn)的步伐中會(huì)面臨很多新問(wèn)題。但是，為了提高行政事業(yè)單位的工作效率，保證財(cái)政資金的合理使用，保證國(guó)有資產(chǎn)的不流失，提高行政事業(yè)單位的信譽(yù)效益。我們必須嚴(yán)格按要求實(shí)施內(nèi)部控制、健全內(nèi)部控制制度、提升內(nèi)部控制管理模式、梳理崗位和環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。為使行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)錢(qián)、權(quán)、人、事管理，達(dá)到制度管人，人制定制度，完美結(jié)合，互相統(tǒng)一。