淺談個人所得稅籌劃思路和方法

張茂良

（中共陜西省委黨校，陜西 西安 710068）

一、研究背景介紹

當(dāng)前，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，對于個人所得稅的征收已經(jīng)成了很多國家的通行法則。特別是在發(fā)達(dá)國家當(dāng)中，尤其關(guān)注個人所得稅征收活動的發(fā)展。從改革開放到現(xiàn)在，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的發(fā)展態(tài)勢，通過個人所得稅的征收來有效地調(diào)節(jié)人均收入，保證社會和諧，保證社會穩(wěn)定，進(jìn)一步減小貧富之間的差距，已經(jīng)成了個人所得稅征收的一個重要價值和意義。早在2018年6月19日，《中華人民共和國個人所得稅法修正案草案》就在全國人大常委會當(dāng)中進(jìn)行了審議。在6月29日此項草案正式公開進(jìn)行意見征求。在2018年政府工作報告當(dāng)中，也將個人所得稅起征點的提升作為了一項重點內(nèi)容，在子女教育、大病醫(yī)療等方面可以進(jìn)行費用的扣除，以此來調(diào)節(jié)廣大社會公眾的收入，讓共同富裕的腳步進(jìn)一步增強(qiáng)。對于我國公民以及在我國境外居住的外國人是都要進(jìn)行所得稅的，征收個人所得稅已經(jīng)成了我國稅法當(dāng)中一個十分重要的稅種。個人所得稅在我國整體的財政收入當(dāng)中占據(jù)著很大的比重，特別是對我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有深刻的影響。在稅收稅率方面，伴隨著國家經(jīng)濟(jì)的變化和政策的發(fā)展，稅率也要根據(jù)工資，薪金的不同進(jìn)行調(diào)整。因此可以說，對于個人所得稅的征收已經(jīng)成了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中的一項重要的調(diào)節(jié)杠桿。但是，在個人所得稅籌劃過程當(dāng)中，仍然存在著一些短板和困境文章。主要針對這些問題進(jìn)行了探索和分析，以個人所得稅的核算方法為理論基礎(chǔ)，圍繞著稅務(wù)籌劃的基本原理和稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的基本原則，對如何進(jìn)行個人所得稅的籌劃提出了一些對策和建議。

二、個人所得稅稅務(wù)籌劃的幾個思路

（一）合理運用稅收優(yōu)惠政策

隨著我國政治、文化的不斷發(fā)展，稅法的體系也在不斷地發(fā)展和完善，而且會隨著社會的發(fā)展而做出變更。通過個人所得稅籌劃活動的推進(jìn)，減少勞動者個人在個人所得稅方面所需要支付的開支，以此來實現(xiàn)個人利益的最大化，這正是個人所得稅納稅籌劃的積極價值所在。為此，在進(jìn)行個人所得稅的納稅籌劃過程當(dāng)中，要選擇更加科學(xué)的方法和手段，在不觸犯法律的前提之下，采取合理、合法的措施和手段?？梢哉f，這是在個人所得稅納稅籌劃活動發(fā)展當(dāng)中應(yīng)該遵循的一個最為基礎(chǔ)性的原則。單位的財務(wù)責(zé)任人員以及勞動者個人在對這些稅法優(yōu)惠政策有充分了解的基礎(chǔ)之上，可以進(jìn)行科學(xué)的籌劃，以此來降低自身在稅費方面的成本開支。舉例來說，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)要為員工交納保險和公積金。保險和公積金的費用則不計入所得稅扣除的總費用當(dāng)中。為此單位就可以利用這樣一個優(yōu)惠政策，盡可能地減少員工個人所獲得的薪資，增加保險和公積金的繳納比例，這樣就可以達(dá)到減少稅費開支的目的。因此，從整體層面上來說，國家在稅法層面上給予的優(yōu)惠也在很大程度上體現(xiàn)了人性化的一面。在對個人所得稅進(jìn)行籌劃的過程當(dāng)中，首先就要對稅收優(yōu)惠政策有一個全面的了解，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的允許進(jìn)行稅費的規(guī)避和調(diào)節(jié)。

（二）個人工資與薪金一次性的獎金籌劃

從我國現(xiàn)狀上來看，當(dāng)前，在對勞動者個人的工資和薪酬收入進(jìn)行調(diào)整的過程當(dāng)中，法律規(guī)定會采取七級超額累進(jìn)的稅率方式對個人所得稅進(jìn)行征收。因此在避稅的過程當(dāng)中，選擇一個科學(xué)的、適合自身的避稅方法是最為關(guān)鍵的一個重要環(huán)節(jié)。在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)，我國對勞動者個人的薪酬稅費的收繳，也是按照七星超額累進(jìn)的稅法進(jìn)行的。

（三）勞動報酬所得稅務(wù)籌劃

從整體上來看，無論是員工的工資收入還是年終獎金等收入，都可以成為個人所得稅納稅籌劃考慮的對象。針對勞務(wù)報酬，我國的稅法有相關(guān)的規(guī)定：其一，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額規(guī)定，如果員工的每次的單筆收入不超過4000元，則要扣除800元的費用；其二，在對個人收入進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，勞動報酬所得是一個重點的籌劃對象。

三、個人所得稅稅務(wù)籌劃的方法和途徑分析

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃

對于稅法、稅率有一個正確的認(rèn)識，這是當(dāng)前我國勞動者進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一個基礎(chǔ)性的前提。

一方面，從廣大勞動者的角度來說，政府以及企業(yè)要加大稅務(wù)籌劃的宣傳力度。雖然《中華人民共和國個人所得稅法》進(jìn)行修正以后，個人所得稅征收的標(biāo)準(zhǔn)有所提高。但是，企業(yè)仍然要鼓勵勞動者自覺納稅，同時可以聘請專業(yè)的財務(wù)人員和稅務(wù)人員對員工進(jìn)行稅務(wù)籌劃方面的相關(guān)培訓(xùn)，使其對稅法以及基本的籌劃計算方法有更加全面的了解。對于管理層或者是技術(shù)層的高收入人群可以鼓勵他們尋找專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以節(jié)約稅費開支。

另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對工作人員的培訓(xùn)，掌握基本的籌劃方法，以便能夠?qū)ζ髽I(yè)員工的個人所得稅稅務(wù)籌劃給予必要的指導(dǎo)和幫助，同時能夠?qū)ι蠄蟮亩愘M進(jìn)行審核時能夠及時地發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，促使稅務(wù)籌劃朝著合理合法的方向發(fā)展。

（二）采用更加合理的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高籌劃的靈活性

個人所得稅納稅籌劃活動的發(fā)展，首先就是要遵守稅法的相關(guān)規(guī)定。當(dāng)前，各國面臨的一個個人所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵手段就是：在稅法允許的范圍之內(nèi)，對一些不必要的扣除實現(xiàn)予以免除，以此來減少納稅額度。目前，在國際社會上，有一個“量能負(fù)擔(dān)”的提法。這一個方法的優(yōu)勢主要在于根據(jù)勞動者個人的基本生活情況、贍養(yǎng)老人的數(shù)量以及所需要撫養(yǎng)孩子的數(shù)量進(jìn)行個人所得稅的籌劃和計算。目前這種稅務(wù)籌劃方式在我國的一些企業(yè)和事業(yè)單位當(dāng)中都有應(yīng)用。除此之外，在對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的計算當(dāng)中，還要充分結(jié)合我國現(xiàn)行的養(yǎng)老政策、教育政策等等進(jìn)行籌劃。目前，我國的一些企業(yè)責(zé)成專門的稅務(wù)籌劃專員來幫助企業(yè)的員工進(jìn)行稅費的計算和規(guī)避，實際上這就是一種十分有效的方法和手段。在專業(yè)人士的建議之下，能夠讓個人所得稅的納稅籌劃工作更加科學(xué)、合理。總之，在對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃發(fā)展的過程當(dāng)中，要充分考慮其科學(xué)性。

（三）優(yōu)化稅務(wù)籌劃的思路和方法，有效規(guī)避風(fēng)險

根據(jù)勞動者的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及個體工商戶經(jīng)營所得等不同類型的收入，選擇更加適合的方法，幫助納稅人節(jié)省水費開支，充分保障納稅人的合法權(quán)益。

針對不同收入來源的情況，要選擇不同的稅務(wù)籌劃方法。比較常見的主要有以下的幾種模式：對于工資和薪金所得的情況，可以采取福利化納稅籌劃和分?jǐn)偦I劃兩種方法；而勞務(wù)報酬一般來講金額較工資薪金要高，再具體的籌劃過程中可以采取轉(zhuǎn)化的方式進(jìn)行；利用分批次的系列出版方式的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以為稿酬所得節(jié)約更多的稅費支出。當(dāng)然，將個人所得作為企業(yè)的再投資、對免征個人所得稅的債券進(jìn)行投資以及利用教育儲蓄和公積金等方式合理避稅也是稅務(wù)籌劃的好方法。可以說，“具體問題具體分析”是對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的時候應(yīng)該堅持的一個基礎(chǔ)性的原則。勞動者個人的收入情況不同、收入方式不同，所采取的納稅籌劃方式也是呈現(xiàn)出較大的差一定的。

四、結(jié)束語

伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，隨著民眾收入的不斷增加，進(jìn)行個人所得稅的納稅籌劃，這是進(jìn)一步減少個人在稅費繳納方面的成本開支的一個重要的手段和途徑。由此一來，個人所得稅的納稅籌劃也成了企業(yè)、勞動者關(guān)心的一個關(guān)鍵問題?？梢哉f，個人所得稅的納稅籌劃與勞動者個人利益之間存在著直接的關(guān)聯(lián)。為此，文章針對當(dāng)前我國個人所得稅納稅籌劃的基本現(xiàn)狀以及重要意義等等進(jìn)行了闡述，為個人所得稅納稅籌劃活動的發(fā)展提出了一些對策和建議：首先，要轉(zhuǎn)變思想觀念，正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃；其次，要采用更加合理的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高籌劃的靈活性；最后，要優(yōu)化稅務(wù)籌劃的思路和方法，有效規(guī)避風(fēng)險。相信在這些措施的綜合作用之下，在企業(yè)財務(wù)工作人員以及勞動者個人的共同努力之下，一定能夠讓個人所得稅的納稅籌劃活動的發(fā)展更加科學(xué)、更加規(guī)范、更加有序。