職工費用賬務(wù)處理中的涉稅風(fēng)險

潘永波

（萊州常恒稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，山東 萊州 261400）

一、企業(yè)為職工報銷的在職學(xué)歷教育費用

一些企業(yè)為提高員工素質(zhì)，常常以報銷學(xué)費的方式鼓勵員工攻讀在職學(xué)歷教育。許多財務(wù)人員在為員工報銷學(xué)歷教育學(xué)費時，直接以學(xué)費票據(jù)計入“職工教育經(jīng)費”中全額在企業(yè)所得稅前扣除，同時，忽略了預(yù)扣和繳納個人所得稅的義務(wù)。

根據(jù)財政部、發(fā)改委、國家稅務(wù)局等多部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）第三條第九款明確：“企業(yè)職工參加個人獲得學(xué)位的社會學(xué)歷教育和在職教育的費用，由個人承擔(dān)，企業(yè)職工的教育培訓(xùn)經(jīng)費不得壓縮?！?/p>

如果企業(yè)代扣代繳了個人所得稅后能否作為職工福利費列支呢？《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條第五款及《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）第三條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。”在企業(yè)所得稅方面，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函[2009]3號的規(guī)定，個人報銷的學(xué)術(shù)和教育費用不包括在職工福利費之內(nèi)。

因此，企業(yè)為職工報銷學(xué)歷教育學(xué)費存在企業(yè)所得稅和個人所得稅的雙重涉稅風(fēng)險。

二、企業(yè)為職工報銷的通訊費

企業(yè)對于員工發(fā)生的通訊費用一般有兩種處理方式，實報實銷和發(fā)放通訊補貼。

目前，與通訊費有關(guān)的國家稅務(wù)總局的個人所得稅政策如下：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》 國稅發(fā)[1999]58號 二、關(guān)于公務(wù)交通補助所得的個人所得的征稅：個人所得稅是在扣除工資，薪金所得收入后，扣除因公務(wù)用車和通訊制度改革而從個人取得的一定數(shù)額的公務(wù)用車收入和個人通訊補貼后的收入，征收的個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人的公務(wù)運輸和通訊費用的實際數(shù)額確定，經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局，備案征稅。

部分省份根據(jù)國家要求出臺了公務(wù)費用標(biāo)準(zhǔn)，如陜西省、天津市：

《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于個人因通訊制度改革取得補貼收入征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》陜西省地方稅務(wù)局公告2017年第2號：一、通訊補貼征收個人所得稅公務(wù)費用稅前扣除限額為每人每月300元。納稅人取得通訊補貼收入在限額內(nèi)的，按實際收入全額扣除；超過限額的，按限額300元扣除。

《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于個人取得通訊補貼收入的個人所得稅政策的公告》天津市地方稅務(wù)局2017年第7號公告：1．個人扣除一定的標(biāo)準(zhǔn)費用后所獲得的通訊補貼收入應(yīng)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）第2條規(guī)定了個人所得稅的計算方法。2．費用扣除標(biāo)準(zhǔn)如下： 以現(xiàn)金形式支付給個人的辦公室通信補貼，或以報銷的形式支付給個人的辦公室通信費用，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過每月500元（含500元）。

另外，企業(yè)所得稅方面，特別是報銷的個人抬頭的通訊費發(fā)票是否可以在企業(yè)所得稅前扣除存在較大的爭議。

有的地方稅務(wù)局明確答復(fù)不得扣除如安徽省稅務(wù)局：請問企業(yè)人員因辦公需要，發(fā)生的辦公話費能否開具個人抬頭發(fā)票并可以稅前扣除，如果在限額內(nèi)據(jù)實發(fā)生開具的個人抬頭發(fā)票辦公電話費允許稅前扣除，請問該限額是多少？

答：企業(yè)稅前扣除需取得真實合法有效憑證才能予以稅前扣除，個人發(fā)生的通訊費，不能分清受益者，需從嚴(yán)把握，取得的個人抬頭的發(fā)票不得稅前扣除。（答復(fù)機構(gòu)：安徽省稅務(wù)局，答復(fù)時間：2020-08-20）

但大多數(shù)省市并未進行明確。因此，企業(yè)在實務(wù)工作中應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)加強溝通，充分了解與通訊費相關(guān)的地方稅收政策及執(zhí)行口徑，避免涉稅風(fēng)險。

三、企業(yè)為員工報銷私車公用費用

目前，私家車的公共使用現(xiàn)象更為普遍。 一些公司使用其上司或雇員的車輛進行公司的生產(chǎn)和經(jīng)營，而公司則直接向所有者償還相關(guān)費用。 由于車輛使用的隨意性，很難區(qū)分公共用途和私人用途，并且也很難確定所發(fā)生的支出費用是屬于個人消費還是企業(yè)支出費用。

對于私車公用發(fā)生費用能否在稅前扣除，目前國家沒有明確的規(guī)定。以下是河北省、江蘇省出臺的政策規(guī)定：

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局2014年第4號公告）規(guī)定，公司可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要向租車公司或個人出租車輛 ，但必須簽署6個月以上的租賃協(xié)議。在上述租賃協(xié)議中，允許扣除租賃協(xié)議中指定的汽油費，汽車維修費以及路橋費。

《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅抵扣券管理辦法〉的公告》（蘇地水規(guī)〔2011〕13號）規(guī)定，企業(yè)職工提供私人車輛使用時，應(yīng)當(dāng)予以公告。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照獨立交易的原則支付租金，并以發(fā)票作為減免稅的證明，個人應(yīng)負(fù)擔(dān)的車輛購置稅和車輛保險費不予稅前扣除。

由此可見，若企業(yè)無償使用員工車輛，為員工直接報銷相關(guān)費用，將會產(chǎn)生企業(yè)所得稅稅前扣除風(fēng)險。另外，由于為職工報銷的車輛費用無法區(qū)分是個人消費還是企業(yè)支出，將同時存在個人所得稅的稅收風(fēng)險。

實務(wù)操作中，建議企業(yè)與職工簽訂租賃合同，并約定由職工負(fù)擔(dān)的使用職工個人交通工具的有關(guān)費用。企業(yè)租賃員工車輛的租金支出和承擔(dān)的費用，應(yīng)取得發(fā)票。一般而言，可以在企業(yè)所得稅前支付的費用包括汽油費，維修費，路橋費和與車輛使用有關(guān)的停車費。 企業(yè)所得稅前不能支付的費用包括與車輛本身有關(guān)的費用，車輛保險費，車輛購置稅和折舊費等。只有規(guī)范操作，企業(yè)才可避免稅收風(fēng)險。