論煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃

李靜

（國(guó)家能源集團(tuán)寧夏煤業(yè)有限責(zé)任公司紅柳煤礦，寧夏 銀川 750400）

稅收籌劃主要是指煤礦企業(yè)根據(jù)本國(guó)法律與稅收章程事先采取行動(dòng)選擇對(duì)企業(yè)自身發(fā)展優(yōu)惠最大納稅方案并保障理財(cái)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)投資、生產(chǎn)、利潤(rùn)分配合理的籌劃行為。稅收籌劃目的不僅是減少納稅成本，還需在合法經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上保障企業(yè)綜合效益，如社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益等，使企業(yè)可追求更大價(jià)值。新時(shí)代煤礦企業(yè)積極改革，稅收政策作為能引導(dǎo)企業(yè)加快改革，從而使企業(yè)的發(fā)展緊跟時(shí)代的步伐，尤其在自然災(zāi)害影響時(shí)幫助煤礦企業(yè)度過(guò)發(fā)展難關(guān)，同時(shí)有關(guān)政策具有區(qū)域性、針對(duì)性、發(fā)展性，需煤礦企業(yè)立足實(shí)際加強(qiáng)籌劃。然而，有些煤礦企業(yè)在稅收籌劃中存在思路單一、特點(diǎn)不明、原則缺位、方法僵化、管理低效、體系性差、人才匱乏問(wèn)題，降低財(cái)務(wù)管理綜合質(zhì)量并徒增稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍瑸樘岣呙旱V企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，探析稅收籌劃方略顯得尤為重要。

一、煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃必要性

（一）增強(qiáng)煤礦企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

通過(guò)籌劃稅收選擇合法且能幫助煤礦企業(yè)減輕納稅壓力的方案，可支配收入隨之增加，為煤礦企業(yè)利用資金擴(kuò)大生產(chǎn)、革新技術(shù)、加強(qiáng)管理提供必要條件，將延期納稅轉(zhuǎn)變?yōu)槊旱V企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。煤礦企業(yè)新時(shí)代稅收政策有所調(diào)整，旨在災(zāi)后恢復(fù)生產(chǎn)并實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗、提質(zhì)增效發(fā)展目標(biāo)，這就需要做好稅收籌劃工作，避免因稅收政策不熟悉走上非法經(jīng)營(yíng)道路，降低違法懲處成本，有效調(diào)配收益，樹立誠(chéng)信形象，利于引入投資，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（二）支持國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅法立法意圖

稅法是指稅收相關(guān)法律制度，行政機(jī)關(guān)、國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)調(diào)整稅收關(guān)系法律法規(guī)統(tǒng)稱，屬于我國(guó)法律重要構(gòu)成要素，以憲法為基礎(chǔ)，明確企業(yè)繳稅義務(wù)及權(quán)利，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，助力社會(huì)發(fā)展，保障企業(yè)權(quán)益，稅法立法重要性可見一斑?；诖?，煤礦企業(yè)要通過(guò)財(cái)務(wù)管理加強(qiáng)稅收籌劃，肩負(fù)稅收義務(wù)，享受政策優(yōu)惠，使煤礦企業(yè)能明確立法目的、發(fā)揮職能作用、劃分權(quán)益歸屬，支持國(guó)家實(shí)現(xiàn)立法意圖，自覺(jué)維護(hù)煤炭市場(chǎng)和諧穩(wěn)定，客觀上為煤礦企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃難點(diǎn)

（一）思路單一

煤礦企業(yè)在以往的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃對(duì)法律法規(guī)過(guò)于依賴，以此為基點(diǎn)用放射性思路加以籌劃，雖能確?；I劃過(guò)程及結(jié)果合法，但思路較為單一，無(wú)法有效維護(hù)煤礦企業(yè)權(quán)益，這就需要轉(zhuǎn)變籌劃思路，跳脫固有模式，激活管理思維，達(dá)成籌劃目標(biāo)。

（二）特點(diǎn)不明

從表面上看稅收籌劃是煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)管理利潤(rùn)分配的一種方案，實(shí)則與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、黨政決策、企業(yè)利益等方面關(guān)系緊密，為此煤礦企業(yè)需將稅收籌劃與其他屬性的經(jīng)濟(jì)籌劃活動(dòng)區(qū)分開來(lái)，突出其特點(diǎn)，找準(zhǔn)財(cái)務(wù)管理突破口，發(fā)揮稅收籌劃作用。然而，當(dāng)前部分煤礦企業(yè)存在稅收籌劃特點(diǎn)不明問(wèn)題，主要源于管理概念混淆，管理針對(duì)性不強(qiáng)，未能根據(jù)稅收籌劃需求推行財(cái)務(wù)管理體系，影響煤礦企業(yè)稅收籌劃綜合成效。

（三）原則缺位

稅收籌劃關(guān)乎煤礦企業(yè)法制經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)調(diào)配、效益累加最終成果，需管理層及基層工作者共同努力完成籌劃任務(wù)，基于部分企業(yè)缺乏自省能力，未能發(fā)現(xiàn)本企業(yè)稅收籌劃個(gè)性化訴求，稅收管理原則缺位，管理層要求與基層工作方向不一致，稅收籌劃脫節(jié)，存在主觀意愿強(qiáng)烈、實(shí)操性不強(qiáng)問(wèn)題，有礙稅收科學(xué)籌劃。

三、煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃措施

（一）豐富籌劃思路

第一，避稅籌劃。煤礦企業(yè)采取非違法舉措運(yùn)用稅法管理空白通過(guò)籌劃獲取利益，避稅籌劃與企業(yè)逃稅、偷稅有本質(zhì)區(qū)別，在國(guó)家堵塞疏漏、填補(bǔ)法治空白、完善稅法機(jī)制基礎(chǔ)上避稅籌劃空間隨之緊縮，要根據(jù)法律發(fā)展滯后性特點(diǎn)不斷探尋、更新避稅籌劃著力點(diǎn)；第二，節(jié)稅籌劃。煤礦企業(yè)在不違反稅法及其立法精神基礎(chǔ)上運(yùn)用減免稅、起征點(diǎn)等優(yōu)惠政策配合運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)調(diào)整與巧妙安排落實(shí)少繳稅籌劃目標(biāo)。節(jié)稅籌劃與避稅籌劃相比更具合理性，但稅務(wù)成本相對(duì)較高，節(jié)稅能力較弱；第三，轉(zhuǎn)嫁籌劃。煤礦企業(yè)為減輕稅負(fù)在調(diào)整價(jià)格基礎(chǔ)上將稅負(fù)轉(zhuǎn)移至其他經(jīng)濟(jì)主體，使之承擔(dān)繳稅壓力；第四，涉稅零險(xiǎn)。煤礦企業(yè)繳稅申報(bào)準(zhǔn)確、賬目清晰、納稅及時(shí)、稅金足額，不會(huì)因稅收籌劃遭受處罰，在稅收方面并無(wú)風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)小到可以忽略不計(jì)，在此狀態(tài)下雖然煤礦企業(yè)稅收籌劃未能直接獲得利潤(rùn)，但間接減少損失，是獲利的一種形式，利于煤礦企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；第五，節(jié)點(diǎn)籌劃。充分利用煤礦企業(yè)繳稅時(shí)間，基于時(shí)間差減少稅負(fù)，相當(dāng)于煤礦企業(yè)通過(guò)稅收籌劃獲得政府等價(jià)無(wú)息貸款，推行低稅負(fù)方案，落實(shí)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃目標(biāo)。

（二）凸顯籌劃特點(diǎn)

第一，合法合規(guī)。我國(guó)為支持煤礦企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)不斷調(diào)整稅收決策，減費(fèi)降稅力度較大，為此企業(yè)要做好新時(shí)代稅收有關(guān)政策及法律研究工作，明晰現(xiàn)階段稅賦特點(diǎn)、要求、意義，轉(zhuǎn)變“薅羊毛”心理，能積極利用法律法規(guī)減少稅負(fù)，還需關(guān)注區(qū)域性稅收政策變化動(dòng)態(tài)，能從實(shí)際著手享受切實(shí)優(yōu)惠，達(dá)到合法籌劃目的；第二，事前籌劃。在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后煤礦企業(yè)通常僅能通過(guò)避稅籌劃的方式控制稅負(fù)成本，稅收籌劃方式相對(duì)單一，這就需要煤礦企業(yè)用前瞻性視角審視稅收籌劃，將籌劃視為財(cái)務(wù)管理工作之一，能從煤礦企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀出發(fā)加強(qiáng)事前籌劃，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)模式，加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管控，在資源聚合、財(cái)務(wù)管理前提下控制稅負(fù)成本；第三，目的明確。煤礦企業(yè)稅收籌劃目的并非挑戰(zhàn)國(guó)家立法底線及稅收機(jī)制嚴(yán)謹(jǐn)性，而是通過(guò)合理籌劃賺取收益，追求更高價(jià)值，為此稅收籌劃目的應(yīng)是煤礦企業(yè)價(jià)值最大化，將法治價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)變?yōu)槊旱V企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)能，使稅收籌劃更具實(shí)效性。

（三）明確籌劃原則

第一，可操作原則。有些煤礦企業(yè)重視稅收籌劃，期許通過(guò)籌劃管理獲得更高收益，在此追求指引下財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃存在過(guò)于理想且脫離實(shí)際問(wèn)題，影響稅收籌劃成效，這就要求企業(yè)制定實(shí)操性較強(qiáng)籌劃方案，保障籌劃流程、要求、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)可行，規(guī)避籌劃阻力，發(fā)揮籌劃優(yōu)勢(shì)，落實(shí)籌劃目標(biāo)；第二，發(fā)展性原則。稅法作為法律的一種存在滯后性，要有充足實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)作為支撐方可健全法律法規(guī)，這為煤礦企業(yè)避稅籌劃提供條件，基于稅法持續(xù)健全，為此稅收籌劃要不斷發(fā)展，除與法律變動(dòng)同步外，還需與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)需求、運(yùn)營(yíng)規(guī)模、綜合實(shí)力等方面相契合，使之可發(fā)揮籌劃管理優(yōu)勢(shì)，總覽稅收籌劃全局，用發(fā)展視角解決籌劃問(wèn)題；第三，效益性原則。對(duì)于煤礦企業(yè)來(lái)講經(jīng)濟(jì)效益固然重要，社會(huì)效益、法治效益亦不可或缺，需依法承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，在守法經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上提升誠(chéng)信等級(jí)，塑造企業(yè)形象，疏通煤礦企業(yè)借貸、合作渠道，利于發(fā)展資源優(yōu)化配置，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，繼而推行效益性原則，使財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃更具實(shí)效性；第四，針對(duì)性原則。雖然煤礦企業(yè)有一定共性，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模、活躍區(qū)域、技術(shù)水平、管理意識(shí)等因素對(duì)企業(yè)帶來(lái)影響，需稅收籌劃具備針對(duì)性，能根據(jù)本企業(yè)籌劃要求加以管理，保障稅收籌劃實(shí)事求是。

（四）創(chuàng)新籌劃方法

在煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)管理中通常運(yùn)用后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、折舊等方法進(jìn)行稅收籌劃，這些方法通過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)科學(xué)性較強(qiáng)，能解決常見稅收籌劃問(wèn)題。稅收籌劃離不開財(cái)會(huì)信息，在相關(guān)信息脫離實(shí)際、惡意篡改、異常丟失基礎(chǔ)上稅收籌劃質(zhì)量降低，依靠傳統(tǒng)籌劃方法很難規(guī)避因財(cái)會(huì)信息質(zhì)量問(wèn)題帶來(lái)的管理風(fēng)險(xiǎn)，為此需創(chuàng)新籌劃方法。例如，煤礦企業(yè)可推行“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)+稅收籌劃”模式，以籌劃思想及企業(yè)戰(zhàn)略觀為導(dǎo)向?yàn)橐?guī)避重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取審計(jì)活動(dòng)，在此基礎(chǔ)上科學(xué)籌劃，避免煤礦企業(yè)徇私舞弊，旨在財(cái)會(huì)信息失效前提下完成稅收籌劃任務(wù)。再如，煤礦企業(yè)可推行“業(yè)財(cái)融合+稅收籌劃”模式，將業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)關(guān)聯(lián)起來(lái)，使財(cái)務(wù)管理能實(shí)時(shí)關(guān)注業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，利于經(jīng)營(yíng)調(diào)控及信息搜集，為稅收籌劃給予支持，保障籌劃工作有據(jù)可依，為提前預(yù)判稅收走勢(shì)并推行前瞻性籌劃方案提供條件，達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃質(zhì)量目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，煤礦企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃具有增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、支持國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅法立法意圖、發(fā)揮財(cái)務(wù)管理優(yōu)勢(shì)、為管理體系改革給予支持必要性。這就需要煤礦企業(yè)豐富稅收籌劃思路，凸顯籌劃特點(diǎn)，明確財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃原則，創(chuàng)新籌劃方法，加強(qiáng)籌劃管理，完善稅收籌劃體系，培養(yǎng)高水平的稅收籌劃人才，繼而提高煤礦企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量。