數(shù)字經(jīng)濟對企業(yè)稅收遵從的影響及對策

杜亞寧

（中國人民大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院，北京 100872）

隨著經(jīng)濟全球化，我國的通信技術(shù)和信息技術(shù)也得到了快速發(fā)展，隨之各行各業(yè)的經(jīng)濟規(guī)模也在不斷擴大。數(shù)字經(jīng)濟在市場經(jīng)濟發(fā)展中應(yīng)運而生，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)成為世界經(jīng)濟發(fā)展的主流趨勢。目前全世界各國對數(shù)字經(jīng)濟帶來的挑戰(zhàn)都面臨著艱巨的任務(wù)，尤其是金融危機給各國國家財政造成極大的影響，對企業(yè)稅收遵從帶來一定的機遇和挑戰(zhàn)，面對數(shù)字經(jīng)濟帶來的影響和挑戰(zhàn)，本文結(jié)合我國稅收領(lǐng)域的實際情況，分析了數(shù)字經(jīng)濟對企業(yè)稅收遵從的影響，并提出相關(guān)對策。

一、數(shù)字經(jīng)濟的概念

數(shù)字經(jīng)濟是以數(shù)字化的信息和知識作為生產(chǎn)關(guān)鍵要素，伴隨著經(jīng)濟全球化形成的一種新型經(jīng)濟模式，其主要依靠網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)提高效率和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。與傳統(tǒng)的經(jīng)濟模式相比，數(shù)字經(jīng)濟更具備產(chǎn)業(yè)化和市場化。將信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟活動中，為新產(chǎn)業(yè)、新商業(yè)模式提供大數(shù)據(jù)處理分析，數(shù)據(jù)成為企業(yè)生產(chǎn)關(guān)鍵要素，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將各行各業(yè)的生產(chǎn)關(guān)系緊密聯(lián)系在一起[1]。數(shù)字經(jīng)濟在社會經(jīng)濟活動中主要體現(xiàn)出其數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和智能化的特點，數(shù)字化主要指在各類社會經(jīng)濟活動中通過通信系統(tǒng)、視覺傳感器等將數(shù)字化信息進行抽象記錄，方便數(shù)據(jù)儲存和交互，在整個社會經(jīng)濟生產(chǎn)中數(shù)據(jù)成為生產(chǎn)關(guān)鍵要素；網(wǎng)絡(luò)化主要體現(xiàn)在將這些抽象的數(shù)據(jù)信息通過互聯(lián)網(wǎng)平臺進行行業(yè)之間的對接，交換和融合，很大程度上改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)關(guān)系；智能化主要體現(xiàn)在通過利用計算機、人工智能、云計算等信息技術(shù)，實現(xiàn)自動化數(shù)據(jù)處理，提高數(shù)據(jù)處理的效率，增強社會生產(chǎn)力。目前，數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的核心技術(shù)，變革了我國傳統(tǒng)經(jīng)濟形態(tài)，使經(jīng)濟發(fā)展進入互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)階段，不斷地推動我國各行各業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，促進我國經(jīng)濟快速發(fā)展。

二、數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀

近幾年來，隨著我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模不斷擴大，市場經(jīng)濟迅速發(fā)展，我國國民經(jīng)濟水平也在不斷提高，數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)成為促進我國經(jīng)濟發(fā)展必不可少的關(guān)鍵因素。從國際舞臺上來看，我國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展水平與其他國家之間的差距越來越小。隨著GDP的不斷增長，數(shù)字經(jīng)濟已然成為我國經(jīng)濟增長熱點話題，倍受社會各界關(guān)注。與此同時，國家有關(guān)部門也在不斷根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展趨勢推出新的經(jīng)濟政策，幫助數(shù)字經(jīng)濟呈現(xiàn)良好的發(fā)展趨勢，使數(shù)字經(jīng)濟在我國經(jīng)濟領(lǐng)域得到進一步的發(fā)展[2]。同時，隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，信息技術(shù)不斷發(fā)展下，數(shù)字經(jīng)濟又獲得了新的發(fā)展機遇，通過互聯(lián)網(wǎng)軟件，將各行各業(yè)緊密聯(lián)系在一起，共同促進我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟最大化利益。

數(shù)字經(jīng)濟的到來使我國各行各業(yè)的經(jīng)營業(yè)態(tài)得到進一步發(fā)展，提高了我國國民經(jīng)濟發(fā)展速度，形成了新模式新業(yè)態(tài)百花齊放的盛態(tài)，推動了互聯(lián)網(wǎng)、人工智能的發(fā)展，使數(shù)字通信技術(shù)發(fā)展領(lǐng)域不斷擴大，改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營和銷售模式，提高了企業(yè)生產(chǎn)效率，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境下通過大數(shù)據(jù)分析制定科學(xué)合理的經(jīng)營策略。除此之外，數(shù)字經(jīng)濟也帶來了一些新業(yè)態(tài)的發(fā)展，為社會提供了更多的就業(yè)機會，提高了我國在國際舞臺中的經(jīng)地位。

三、稅收遵從概況

首先稅收遵從是指納稅人按照相關(guān)稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，向國家進行稅務(wù)申報、繳稅義務(wù)，服從國家和地方稅務(wù)部門的管理工作。在國家制定出相應(yīng)的稅收制度后，并不代表所有的納稅人會按照制度規(guī)定依法履行納稅義務(wù)，如果稅務(wù)部門不能及時對不履行納稅行為進行查處，會嚴重影響納稅工作的順利開展，會導(dǎo)致稅收環(huán)境差、稅收規(guī)?？s小、國家稅收流失率加大、稅收成本增加等相關(guān)問題。目前，我國偷稅、漏稅、騙稅、逃稅問題經(jīng)常出現(xiàn)，可以說從稅收開始的第一天，納稅人不遵從稅法的違法違規(guī)行為如影隨形，同時，稅收遵從問題也是世界各國所共同面對的棘手問題。

在國家實行稅收政策時，衡量稅收遵從程度的指標分為四種：第一，應(yīng)納稅人和實際登記的納稅人數(shù)量上的差額大小；第二，潛在納稅人與登記納稅人之間的差額，主要反映出有納稅義務(wù)卻沒有登記納稅人的數(shù)量；第三，納稅人申報的稅額與實際法律應(yīng)繳稅額之間的差額，此差額反映出納稅人稅收不遵從程度，可能潛在逃稅問題；第四，納稅人申報的稅額或稅務(wù)機關(guān)核定的稅額與納稅人實際繳納稅額之間的差額，此差額反映出稅款拖欠程度。其中，第三種指標是衡量稅收遵從程度最常用的方法。

四、數(shù)字經(jīng)濟對企業(yè)稅收遵從的影響

在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展背景下，我國許多商業(yè)模式和實體經(jīng)濟的經(jīng)營模式出現(xiàn)了靈活多變的現(xiàn)象，在稅收遵從方面企業(yè)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。其中，數(shù)字經(jīng)濟最直觀的模式體現(xiàn)在許多企業(yè)通過數(shù)字媒體如電子支付、APP終端等技術(shù)進行消費收益。由于數(shù)字媒體具有較高的流動性和數(shù)據(jù)依賴性，在交易過程中獨立于實體存在，使稅收管轄在一定程度上失效，給稅收部門帶來利潤轉(zhuǎn)移、重復(fù)征稅等問題，影響企業(yè)的稅收遵從，數(shù)字經(jīng)濟對稅收遵從的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）對稅收政策的影響

隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展進步，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、軟件行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐步向農(nóng)業(yè)、制造業(yè)延伸和拓展，但是相應(yīng)的數(shù)字經(jīng)濟稅收政策并沒有涉及相關(guān)領(lǐng)域，在數(shù)字經(jīng)濟背景下原有的經(jīng)濟稅收政策已經(jīng)不再適用于相關(guān)行業(yè)的發(fā)展需求。從數(shù)字經(jīng)濟的成本結(jié)構(gòu)來看，高新技術(shù)行業(yè)對人才的需求非常大，尤其是高素質(zhì)人才的人力資源成本偏高，其中人力成本是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中企業(yè)面臨的最大成本問題，但是人力成本并沒有被納入增值稅抵扣范圍內(nèi)，嚴重造成企業(yè)負稅上升問題。除此之外，許多稅收優(yōu)惠政策沒有達到嚴格、規(guī)范和統(tǒng)一的執(zhí)行標準，稅收優(yōu)惠政策缺乏強有力的執(zhí)行力。例如，對于軟件行業(yè)來講，當企業(yè)的增值稅超過營業(yè)額3%是可以享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策，但是在稅收優(yōu)惠政策中并沒有告知企業(yè)如何進行退稅，導(dǎo)致許多地區(qū)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)退稅相關(guān)工作流程不清楚，影響退稅辦理效益，給企業(yè)帶來不必要的麻煩。因此，數(shù)字經(jīng)濟下稅收政策應(yīng)該需要不斷地發(fā)展和完善。

（二）對市場交易產(chǎn)生的稅收安全的影響

數(shù)字經(jīng)濟不斷發(fā)展下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在市場經(jīng)濟舞臺上扮演著重要的角色，給市場交易提供了更廣闊的空間，同時數(shù)字經(jīng)濟給人們的日常消費交易帶來了極大的方便。在稅收安全性角度來看，數(shù)字經(jīng)濟下的市場交易收入對稅收監(jiān)督和管理形成了一定的影響，給稅收部門掌控企業(yè)交易收入的應(yīng)納稅額度增加了工作量。

（三）對國際稅收的影響

在數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展中，許多國際貿(mào)易機構(gòu)稅收遵從受到很大的影響，尤其是我國服務(wù)貿(mào)易和數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易，在境外交易過程中沒有實質(zhì)性的稅收法律制約，在進行跨國貿(mào)易時大部分都是借助互聯(lián)網(wǎng)進行簽訂合同和結(jié)算交易貨款的，一定程度上給許多跨國企業(yè)避稅、逃稅提供了便利，不利于我國稅收的發(fā)展。

五、應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟對企業(yè)稅收遵從的策略

（一）健全數(shù)字經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策

首先，我國相關(guān)稅收政策制定單位應(yīng)該根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟特征建立數(shù)字經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟稅收政策的優(yōu)勢作用，從數(shù)字技術(shù)方面入手，不斷完善稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)實行數(shù)字稅收管理和控制。減少因稅收政策改革造成稅收流失的問題，充分發(fā)揮數(shù)字經(jīng)濟稅收政策對企業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)作用。其次，根據(jù)我國增值稅相關(guān)規(guī)定，對特殊行業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟下的增值稅稅率進行調(diào)整，促進特殊行業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展。

（二）增強稅收政策之間的聯(lián)系

目前來看，在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展下我國有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)的稅收政策之間聯(lián)系不緊密，相關(guān)稅收政策需要進一步完善。對于高新技術(shù)和軟件行業(yè)稅收現(xiàn)狀來講稅收優(yōu)惠政策主要致力于軟件行業(yè)，高新技術(shù)行業(yè)享有的國家稅收優(yōu)惠政策有限，給高新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展帶來一定的影響。

六、結(jié)束語

綜上所述，數(shù)字經(jīng)濟給我國企業(yè)稅收帶來一定的影響，為了進一步健全國家稅收政策，充分發(fā)揮稅收政策的作用，相關(guān)部門應(yīng)該遵循數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，促進數(shù)字經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展，從而提高國家稅收政策的科學(xué)性和合理性，保障我國稅收工作穩(wěn)定進行。