淺談會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任影響

商良波

山東省沂南縣財(cái)政局 山東臨沂 276300

在財(cái)經(jīng)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員常常要針對(duì)綜合情況做出職業(yè)判斷。然而在判斷過程中，由于受所處環(huán)境、職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)素養(yǎng)等眾多因素的影響和制約，其職業(yè)判斷的結(jié)果會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如何保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量較好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)的“客觀中立”維護(hù)“公眾利益”，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任提出了嚴(yán)格要求。

1 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法選擇的必然性，加大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間

1.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。制度和會(huì)計(jì)政策的可選擇性

由于各企業(yè)的實(shí)際情況不同，具體業(yè)務(wù)存在個(gè)性，準(zhǔn)則的制定不可能包羅各種現(xiàn)象，只能對(duì)企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范，并留有一定選擇余地，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，它們成為會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)象。而隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營范圍的擴(kuò)大和外在環(huán)境的日趨復(fù)雜，同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性化異常明顯，法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇范圍，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷帶來空間。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展存在一定的時(shí)滯，當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，一時(shí)很難找到匹配的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，這就使會(huì)計(jì)實(shí)踐出現(xiàn)暫時(shí)的政策斷層，也為會(huì)計(jì)處理選擇會(huì)計(jì)政策和方法提供了空間。但問題的關(guān)鍵是哪種方法才能做到“如實(shí)反映”，我們不能說對(duì)同一事物的同一方面有多個(gè)不同卻都是真實(shí)的反映，所以不同會(huì)計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.2 會(huì)計(jì)法規(guī)之間的錯(cuò)位，增大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間

對(duì)比發(fā)現(xiàn)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。這些錯(cuò)位使會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有了很大的彈性，增大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間。

1.3 會(huì)計(jì)事項(xiàng)的模糊性會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)政策的選擇及變更

會(huì)計(jì)事項(xiàng)的模糊性主要表現(xiàn)在不確定的計(jì)量結(jié)果，需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷做出估計(jì)：不確定的計(jì)量方法，使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。

2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平和出發(fā)點(diǎn)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)的過程中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行的選擇、認(rèn)定和判斷的過程。

2.1 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的專業(yè)性決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平的差距，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷最明顯的一個(gè)特點(diǎn)是它對(duì)于事物的判斷是基于自己的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員通過自己對(duì)企業(yè)日常事項(xiàng)的了解，同時(shí)又結(jié)合自己對(duì)準(zhǔn)則、制度要求的掌握，做出的一種合規(guī)性的判斷，所以其專業(yè)素養(yǎng)直接決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[1]。

2.2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性決定政策選擇的出發(fā)點(diǎn)，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度賦予了單位較大的選擇會(huì)計(jì)方法的空間情況下，允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，根據(jù)自身的特點(diǎn)選用不同的方法，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主觀性表現(xiàn)明顯。而在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理過程中，這種主觀性表現(xiàn)得更為明顯。

2.3 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的權(quán)衡性決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

只要存在著兩種或者兩種以上的會(huì)計(jì)選擇，企業(yè)管理層選擇其一，以操縱會(huì)計(jì)信息使自己的效用滿意化。會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷的過程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關(guān)性、利益驅(qū)動(dòng)和公允公正等觀念和立場(chǎng)的矛盾與權(quán)衡選擇。

3 忠實(shí)履行會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任是會(huì)計(jì)人員的使命

會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程中，自始至終融入了判斷者個(gè)人的理論知識(shí)水平、經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)技能等。不能純粹的從技術(shù)會(huì)計(jì)角度出發(fā)，還應(yīng)從更廣泛和更開放的角度出發(fā)，較好地處理它的“客觀中立性”與“經(jīng)濟(jì)影響性”之間的平衡，提供“真實(shí)”的會(huì)計(jì)信息。

3.1 會(huì)計(jì)人員要具備充分履行職業(yè)職責(zé)能力，提高職業(yè)判斷水平，應(yīng)從理論水平、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德方面共同努力

第一，基礎(chǔ)理論應(yīng)扎實(shí)，并隨著會(huì)計(jì)改革的逐漸深入不斷提高自己的的理論水平。第二，忠實(shí)職業(yè)責(zé)任、準(zhǔn)確職業(yè)判斷還需要經(jīng)驗(yàn)支持，而經(jīng)驗(yàn)則來自于處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的歷練和積累，掌握一定的判斷技巧，在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下，根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)選擇切實(shí)可行的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策。

3.2 只提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是不夠的，關(guān)鍵是如何運(yùn)用職業(yè)判斷

首先，以會(huì)計(jì)規(guī)范為依據(jù)，同時(shí)協(xié)調(diào)其他法規(guī)。會(huì)計(jì)規(guī)范特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度為企業(yè)會(huì)計(jì)政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)必須在規(guī)定的范圍內(nèi)作出選擇[2]。

會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法因會(huì)計(jì)政策變更的條件或理由不同而不同[3]。

4 結(jié)語

在會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法中，追溯調(diào)整法是首選方法，未來適用法是備選方法，相當(dāng)于球隊(duì)中的替補(bǔ)隊(duì)員。追溯調(diào)整法是秋后算賬，未來適用法是既往不咎，無為而治。追溯調(diào)整法雖然較復(fù)雜，但由于現(xiàn)在和將來的會(huì)計(jì)核算均采用新會(huì)計(jì)政策進(jìn)行，對(duì)過去采用舊會(huì)計(jì)政策核算的會(huì)計(jì)信息按新政策進(jìn)行了調(diào)整，因而較好地遵循了會(huì)計(jì)核算的一貫性原則，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，進(jìn)而提高了會(huì)計(jì)信息的有用性。而未來適用法雖然較簡(jiǎn)便，但由于過去的業(yè)務(wù)按舊會(huì)計(jì)政策核算，現(xiàn)在和將來的業(yè)務(wù)按新會(huì)計(jì)政策核算，明顯削弱了會(huì)計(jì)信息的可比性，違背了會(huì)計(jì)核算的一貫性，使會(huì)計(jì)信息的有用性大打折扣。相對(duì)而言，追溯調(diào)整法利大于弊，未來適用法弊大于利。因此，未來適用法較少采用，只在累積影響數(shù)不能合理確定時(shí)才采用，是不得已而為之。