稅務籌劃在鐵路企業(yè)中的應用研究

韓立志

“一帶一路”倡議的提出，使眾多的鐵路企業(yè)在國內(nèi)外有了更大的發(fā)展空間，鐵路企業(yè)的規(guī)模越來越大，經(jīng)營的項目也越來越多。在鐵路企業(yè)中，增值稅取代營業(yè)稅后，增值稅稅負對鐵路企業(yè)的經(jīng)營壓力仍然存在影響，要想保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的順暢進行，保障企業(yè)的經(jīng)營效益，鐵路企業(yè)的稅務籌劃工作重點仍避不開增值稅。

一、鐵路企業(yè)納稅籌劃的意義

鐵路企業(yè)納稅籌劃工作是“營改增”后必須重視的工作之一，最重要的意義體現(xiàn)在以下三個方面：

第一，納稅籌劃工作有利于持續(xù)降低鐵路企業(yè)的稅負成本，增加企業(yè)的可支配收入。對于大部分鐵路業(yè)務而言，尤其是如鐵路企業(yè)這一類工程型企業(yè)，其利潤的構成無外乎收入減去成本。如鐵路企業(yè)這一類施工類、設計類企業(yè)，其員工成本、設備成本、運營成本和稅負成本都是巨大的。稅務籌劃的有效開展能夠全方位地各個業(yè)務方面的細枝末節(jié)降低成本，從而增加企業(yè)的可支配收入，節(jié)約資金。

第二，有利于規(guī)范鐵路企業(yè)的財務管理工作。財務管理工作是企業(yè)的“強心針”“穩(wěn)定劑”，只有企業(yè)的財務管理工作做好了，尤其是業(yè)財深入融合后，才能夠保證企業(yè)的經(jīng)營合法高效地運轉。做好納稅籌劃工作一是可以降低企業(yè)稅負負擔，增加企業(yè)的可支配收入；二是可以借此梳理及檢驗各項業(yè)務中的財務制度，不斷完善財務管理制度與工作流程，化解鐵路企業(yè)的財務風險。

第三，有利于提升鐵路企業(yè)“走出去”競爭力。隨著“一帶一路”倡議的深入推進，越來越多的鐵路企業(yè)已經(jīng)深度參與國際業(yè)務，而面對復雜的國際稅收環(huán)境，勢必要求企業(yè)加快做好做實境外鐵路業(yè)務的稅務籌劃及稅務風險分析與應對，涉及境外業(yè)務的稅務籌劃意義，不僅在于控制稅務風險和損失，更在于能加強境外業(yè)務的長遠發(fā)展，如擴大國際上的社會效益和維持當?shù)仃P系的良性持續(xù)發(fā)展等。

二、鐵路企業(yè)實行納稅籌劃的原因

（一）內(nèi)部原因

無論是采用外部專業(yè)機構進行咨詢指導還是企業(yè)自己培養(yǎng)和聘用專業(yè)技能過硬的財會人員，都增加了鐵路企業(yè)的人工成本，同時管理費用也因為人員隊伍的規(guī)模擴大而增加。此外，企業(yè)增值稅管理涉及增值稅發(fā)票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、增值稅會計核算管理等，管理難度大，需要花費的時間成本和試錯成本也就不可避免。

（二）外部原因

鐵路企業(yè)可以根據(jù)政策的優(yōu)惠，結合自身的經(jīng)營業(yè)務，通過合法合規(guī)、科學有效的納稅籌劃工作為自身爭取到更多的利益。鐵路企業(yè)作為傳統(tǒng)重工業(yè)和民生工程的重要代表，市場競爭激烈，原材料、人工成本上漲，倒逼鐵路企業(yè)必須開展納稅籌劃工作。而在面臨經(jīng)濟全球化和跨國企業(yè)的快速發(fā)展壓力下，鐵路企業(yè)在“走出去”的過程中，評估境外投資行為是一個非常必要的措施，與此同時，還要全面評估投資行為的風險，才能更好地針對實際情況制定風險防范制度［2］。

三、鐵路企業(yè)在稅務籌劃中需關注的問題

（一）稅制變化的問題

鐵路企業(yè)的稅制因為相關政策的調整也發(fā)生了變化，增值稅稅率改為9%，進項稅額則由0%、6%、9%、13%四檔組成，企業(yè)應交增值稅為銷項稅額減去進項稅額，因此，企業(yè)的進項稅額越高，能夠抵扣的也就越多，相應地，企業(yè)需要繳納的稅負就越少［3］。

（二）稅負增加的問題

從一定角度來看，鐵路企業(yè)在“營改增”后，總體的稅負負擔是增加的。鐵路企業(yè)屬于勞動力密集型企業(yè)的性質仍然沒有改變，鐵路企業(yè)的經(jīng)營成本里，人工成本仍然占比較大，但是增值稅專用發(fā)票并不能給人工成本報銷，所以很難開展納稅籌劃工作，無法降低用工成本。另外一個方面來看，雖然鐵路企業(yè)的項目和工程大多數(shù)是以“億”計，但是折算成本之后，其利潤率并不高。

（三）稅務管理的改變問題

稅收政策的大調整必然導致企業(yè)財務管理制度的大調整。鐵路企業(yè)在政策調整和自身內(nèi)部因素的促進下，開展的稅務籌劃工作必然會導致增加相關增值稅的稅控裝置購入，增加設備成本；培養(yǎng)專門的財會人員進行管理，增加人工成本；借用外部咨詢機構、引用外部研究成果等，增加咨詢成本；重新梳理管理流程，增加管理難度。

（四）稅務資金占用問題

“營改增”后，對于有些鐵路業(yè)務來說，按照我國稅法適用于增值稅免稅項目不征同時也不退，因此對應的進項稅就不能抵扣，形成了額外的稅務資金占用及支出。

四、鐵路企業(yè)稅務籌劃措施

（一）租賃業(yè)務中的稅務籌劃

鐵路企業(yè)的一些工程項目，機械使用費在總成本中占了一定的比例。一般情況下，鐵路企業(yè)使用重機械多數(shù)采用的是租賃。因此，如果鐵路施工企業(yè)能夠在租賃的方式上、租賃的合作對象上、租賃的流程上開展稅務籌劃工作，那么就可以充分抵扣增值稅進項稅額，企業(yè)也可以因此減少一部分稅費負擔。

（二）總承包合同中的稅務籌劃

總承包合同指的是鐵路施工企業(yè)接受業(yè)主的委托，按照合同中的規(guī)定，承包工程項目的設計、施工、采購、竣工驗收等全過程或若干階段，并且對工程全面負責［3］。在總承包合同中一定要將勘察、設計、采購、施工、安裝等多項業(yè)務拆分開來。不同的業(yè)務有不同的適用增值稅稅率。在合同中，減少高稅率業(yè)務價款，增大低稅率業(yè)務價款，進而降低工程項目的整體稅負［4］。

（三）供應商選擇中的稅務籌劃

當前，企業(yè)需要增值稅專用發(fā)票才能夠抵扣進項稅額，因此企業(yè)選擇供應商的時候要看其能否開具增值稅專用發(fā)票。在“營改增”之后，公路運輸業(yè)的稅負上漲幅度最小，這與他們選取的供應商經(jīng)營更加規(guī)范有很大的關系［5］。在同等條件下，選擇增值稅稅率高的供應商可以盡可能多地報稅；如果供應商的含稅報價不同，選擇綜合采購成本最低的供應商。

（四）境外業(yè)務的稅務籌劃

境外增值稅的征收，根據(jù)項目的融資渠道不同，有的免征、有的業(yè)主負責繳納，國別不同，稅率不同［6］。結合我國稅法與業(yè)務項目所在國的法律法規(guī)，從簽約主體、合同在岸與離岸拆分、匯款模式、發(fā)票模式等幾個方面做好境外業(yè)務的稅務籌劃，合理選擇業(yè)務管理模式和稅務承擔主體設置，深入做好合同主體稅務對比分析、明確授權程序、支付程序等，這樣才能從模式上完善稅務籌劃，降低境外業(yè)務合同風險。

（五）建立增值稅管理制度體系

納稅籌劃工作要想高效地執(zhí)行，必須有健全的管理體系作為支撐。鐵路企業(yè)要對增值稅發(fā)票的開具管理加以規(guī)范，在抵扣憑證管理上明確要求，在申報納稅管理上遵循流程，在境外業(yè)務稅務管理上加以調整和適應，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點和綜合實力，建立完善的增值稅管理制度體系。

五、結語

新形勢、新業(yè)務模式下，鐵路企業(yè)的納稅籌劃工作在稅制、稅負、稅管、資金等方面仍然存在許多突出的問題。與此同時，也存在納稅籌劃工作的許多空間，鐵路企業(yè)通過科學的稅務籌劃方式可以從各個環(huán)節(jié)上節(jié)約經(jīng)營成本，提升企業(yè)效益，促進企業(yè)發(fā)展。但政策和市場環(huán)境在不斷變化，稅務籌劃工作也并非一蹴而就的，鐵路企業(yè)要不斷促進自身的轉型升級，才能更好地應對挑戰(zhàn)。