會計師事務(wù)所審計風險及其控制研究

臧曉東

一、引言

會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴展，使其在經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，同時也承擔著更多的責任，面臨著更復(fù)雜的審計風險。是否具有能夠有效控制審計風險的能力，直接影響著審計工作的質(zhì)量，關(guān)系著會計師事務(wù)所的生存與發(fā)展。為了應(yīng)對社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展給會計師事務(wù)所行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)，實現(xiàn)會計師事務(wù)所的長遠、穩(wěn)定發(fā)展，研究出合理可行的審計風險控制方法是當務(wù)之急。

二、會計師事務(wù)所審計風險

（一）內(nèi)部因素造成的審計風險

審計風險廣泛地存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，由多種因素組成，但部分會計師事務(wù)所員工整體的風險意識不夠，極大地降低了其審計風險控制能力。一方面，部分會計師事務(wù)所面對審計風險缺少應(yīng)有的警覺，不關(guān)注不同類型的被審計單位存在的潛在風險，不對其帶來的審計風險制定有針對性的防范措施，導(dǎo)致會計師事務(wù)所遭受損失；另一方面，在部分會計師事務(wù)所中，除了在管理層強調(diào)審計風險防范的重要性之外，基層員工并不具備較強的風險防范意識和防范風險的責任感，對審計風險的識別及應(yīng)對能力較差，審計程序執(zhí)行不謹慎，對含有重大不實事項的財務(wù)報表作出錯誤判斷，出現(xiàn)檢查風險。

另外，由于現(xiàn)代審計內(nèi)容不斷擴展，會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)涉及多種行業(yè)，提高了審計人員對企業(yè)經(jīng)營情況作出全面、正確的評價的難度。同時，部分會計師事務(wù)所的審計人員專業(yè)素質(zhì)較差，增加了審計風險的發(fā)生概率。部分審計人員的專業(yè)能力不強，實際操作經(jīng)驗不足，忽略了不同行業(yè)審計工作的特殊性，采用常規(guī)的審計判斷，未發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的重大錯報或漏報，導(dǎo)致審計失敗，造成會計師事務(wù)所的信譽和經(jīng)濟損失。還有部分審計人員職業(yè)道德缺失，沒有盡職盡責地履行自身義務(wù)，在執(zhí)業(yè)過程中不按照規(guī)范的審計程序，甚至為了滿足私利幫助被審計單位隱瞞信息，審計喪失獨立性，無法保證審計結(jié)果的客觀和公正性。

（二）外部因素造成的審計風險

被審計單位內(nèi)部管理水平的高低和審計風險的大小有較大的關(guān)聯(lián)。一些被審計單位為提升自身的經(jīng)濟效益，運用舞弊、欺詐等手段對財務(wù)數(shù)據(jù)進行隱瞞、篡改、偽造，掩飾自身真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營狀況，使得審計人員難以獲得全面、準確的信息，無法發(fā)現(xiàn)其財務(wù)報表中的所有漏報、錯報，增加了固有風險；還有部分審計單位的內(nèi)部控制管理制度存在嚴重缺陷，其內(nèi)部控制管理無法正常發(fā)揮作用，導(dǎo)致經(jīng)濟活動中舞弊行為的發(fā)生概率增加，且審計人員在外部難以察覺，使其錯漏進入被審計單位的財務(wù)報表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生控制風險，極大地增加了會計師事務(wù)所審計工作總體的風險。

法律是審計工作的重要依據(jù)，但我國的相關(guān)法律法規(guī)與監(jiān)管制度尚不完備，政府監(jiān)管力度不足，各部門監(jiān)管范圍不明確，無法對種類日趨繁雜的審計事務(wù)形成全面的監(jiān)管和約束效力。政府監(jiān)管力量的薄弱和現(xiàn)行法律對會計師事務(wù)所的責任追究制度的不完善，使得部分審計人員對自身的不道德行為存在僥幸心理，增加了潛在的審計風險。另外，由于法律規(guī)范的不健全，部分審計工作缺乏統(tǒng)一的標準，審計人員只能按照自身的從業(yè)經(jīng)驗進行判斷，導(dǎo)致在審計程序中不能察覺出重大錯誤的情況。

三、加強會計師事務(wù)所審計風險控制的措施

（一）內(nèi)部風險控制

1.加強會計師事務(wù)所審計風險管理。風險總是存在于審計活動過程中，并不能被完全消除，因此會計師事務(wù)所的管理層需要時時提高警惕，加強自身風險控制能力。首先，需要強化員工整體的風險意識。會計師事務(wù)所應(yīng)該組織員工開展針對審計風險防范的培訓(xùn)，幫助其形成對審計風險的正確認識，增強風險防范意識，提高審計風險識別、控制能力。其次，需要制定完善的審計計劃。會計師事務(wù)所應(yīng)該積極地學(xué)習新的審計理念，尋求先進的風險管理手段，廣泛地了解和收集被審計單位的信息，對審計風險進行充分、全面的評估，并根據(jù)客觀條件的轉(zhuǎn)變，合理、靈活、有針對性地調(diào)整審計判斷方法。最后，需要加大對審計質(zhì)量的控制力度。會計師事務(wù)所可以建立起關(guān)于審計質(zhì)量的評價機制和相應(yīng)的獎罰制度，通過對審計工作質(zhì)量進行合理的評估，根據(jù)質(zhì)量考核情況，給予表現(xiàn)優(yōu)秀的員工相應(yīng)的職位和待遇，對不合格員工施以批評和懲罰，以此來規(guī)范審計方式，調(diào)動人員的工作積極性，激發(fā)審計人員的工作熱情，從而增強會計師事務(wù)所的整體實力，降低審計風險發(fā)生的概率，減少自身的損失［1］。

2.提高審計人員的執(zhí)業(yè)水平。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，政策法規(guī)不斷更迭，創(chuàng)新的商業(yè)模式層出不窮，審計對象和內(nèi)容處于變化之中，審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境也在不斷變化發(fā)展。審計人員只有不斷掌握新知識、學(xué)習新技能、提高自身的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)、提高執(zhí)業(yè)水平，才能滿足現(xiàn)代社會對審計工作者的新要求。一方面，審計人員需要不斷提高自身的綜合能力，順應(yīng)時代發(fā)展的要求，積極學(xué)習自身專業(yè)之外的學(xué)科知識，豐富自身的知識儲備，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，注重從業(yè)經(jīng)驗的積累，提高審計風險識別能力。審計人員還需要提高對自身職業(yè)道德的要求，保持嚴謹負責的工作態(tài)度，自覺學(xué)習并遵守相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范自身行為，提高自律能力，更好地落實審計工作制度。另一方面，會計師事務(wù)所應(yīng)該完善人力資源管理制度，以更好地吸收、利用審計專業(yè)人才，提高審計風險控制能力。在招聘專業(yè)人員時，應(yīng)注意嚴格把關(guān)，不聘用不具備從業(yè)資格的人。而對于剛剛進入會計行業(yè)的實習人員，會計師事務(wù)所應(yīng)給予專業(yè)的輔導(dǎo)，幫助其盡快適應(yīng)工作環(huán)境，發(fā)揮自身才能?？梢酝ㄟ^組織定期培訓(xùn)，幫助員工不斷提高業(yè)務(wù)能力，實現(xiàn)自身發(fā)展。還可以通過舉辦職業(yè)道德講座等方式，加強職業(yè)道德教育，不斷強化審計人員的法律意識、責任意識和風險意識，培養(yǎng)審計人員的敬業(yè)精神，以提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，提高市場競爭力［2］。

（二）外部風險控制

1.審慎選擇被審計單位。會計師事務(wù)所要想有效地控制和防范審計風險，避免行業(yè)聲譽和經(jīng)濟利益的損失，就必須慎重選擇被審計單位。在接受業(yè)務(wù)委托時，應(yīng)廣泛收集相關(guān)信息，全面地了解被審計單位的整體狀況，如結(jié)合被審計單位所處的行業(yè)發(fā)展狀況和外部環(huán)境、盈利情況、市場競爭能力、管理人員的品行和能力、人員流動情況、被審計經(jīng)歷等信息，了解其是否建立起了有效的內(nèi)部控制監(jiān)管體制、是否曾出現(xiàn)舞弊行為等情況，對被審計單位當前的經(jīng)營管理狀況和未來的發(fā)展能力合理進行綜合的評估，并與被審計單位保持良好的溝通，以及時了解其財務(wù)風險和經(jīng)營風險，準確評估和識別審計風險。對于存在較大審計風險的企業(yè)，應(yīng)拒絕其委托。另外，會計師事務(wù)所應(yīng)視自身的業(yè)務(wù)處理能力妥善選擇被審計單位，不承接勝任能力不足的業(yè)務(wù)，以減少審計風險。

2.政府優(yōu)化外部監(jiān)管環(huán)境。為了給會計師事務(wù)所審計工作的公平性、獨立性、權(quán)威性提供法律保障，政府應(yīng)該加大對會計師事務(wù)所外部環(huán)境的監(jiān)督和管理力度。一方面，政府需要建立有效的監(jiān)督體系，加大對違規(guī)行為的曝光和處罰力度，充分發(fā)揮其對社會的警示意義，提高監(jiān)管的威懾力，并積極引導(dǎo)被審計單位健全自身內(nèi)部控制體系，減少舞弊、欺詐行為；另一方面，政府應(yīng)該健全相關(guān)法律體系，完善相關(guān)責任追究制度，嚴厲打擊違法行為，并確立審計規(guī)范原則，為審計工作的開展提供合理有效的指導(dǎo)，以提高審計質(zhì)量，減少審計失敗的情況。

四、結(jié)語

提高審計風險控制能力是增強會計師事務(wù)所整體實力的關(guān)鍵。要有效地控制審計風險，需要多方的共同努力，會計師事務(wù)所應(yīng)該增強自身的風險防范意識，注重審計人員業(yè)務(wù)水平的提高，被審計單位需加強內(nèi)部控制管理，政府則需要優(yōu)化外部監(jiān)管環(huán)境，只有這樣才能減少審計風險，規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，促進我國資本市場的健康持續(xù)發(fā)展。