關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)公司納稅籌劃的局限性與改進(jìn)探討

楊延江

納稅籌劃是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，納稅人通過科學(xué)、合理地對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各類事項(xiàng)提前進(jìn)行選擇和策劃，最終實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低或使稅收利益最大化的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，由于從事的行業(yè)、經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目涉及資金范圍廣，納稅籌劃成為必不可少的一項(xiàng)工作。高質(zhì)量的納稅籌劃可以提升房地產(chǎn)公司的經(jīng)營(yíng)效益，也能在很大程度上提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。要做好納稅籌劃工作，房地產(chǎn)公司應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)防范和合法性兩個(gè)方面綜合考慮，有效控制企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。作為管理者，房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃工作的重要意義，嚴(yán)禁將納稅籌劃作為一種偷稅漏稅的手段。

一、房地產(chǎn)開發(fā)公司開展納稅籌劃工作中的局限性

盡管納稅籌劃工作能夠幫助房地產(chǎn)公司減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但在開展具體的納稅籌劃工作過程中，會(huì)存在諸多局限性。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅收政策之間缺乏統(tǒng)一性。國(guó)家在制定稅收政策時(shí)，更多地考慮國(guó)家的整體效益，政策制定的最終目標(biāo)是使國(guó)家和全體人民的利益最大化，對(duì)企業(yè)的利益考慮存在取舍。但就企業(yè)的會(huì)計(jì)制度而言，企業(yè)的最終目的是獲得更高的利潤(rùn)，獲得更高的收益。這就使稅收政策和會(huì)計(jì)制度之間的矛盾凸顯，容易在實(shí)際操作中出現(xiàn)矛盾和沖突。如果沒有分析和比較兩者之間的差異，則容易使公司在開展納稅籌劃工作時(shí)，難以真正滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。

其次，稅款的征稅方與企業(yè)之間存在地位之間的不一致。目前，我國(guó)的稅收工作主要由兩個(gè)重要的稅收主體組織開展，分別是征稅機(jī)關(guān)和企業(yè)的納稅人。法律明確了兩個(gè)稅收主體的關(guān)系，相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)也作出了清晰的定位。但從實(shí)際的市場(chǎng)運(yùn)作來看，這兩大主體之間仍存在巨大的差異，兩者之間的關(guān)系并不平等。例如，一些房地產(chǎn)開發(fā)公司為了控制好稅收，經(jīng)常使用賄賂稅務(wù)工作人員的手段來達(dá)到目標(biāo)。這使稅務(wù)工作的開展存在不公平，嚴(yán)重?cái)_亂了稅務(wù)工作的效率，更嚴(yán)重的則可能導(dǎo)致我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展陷入困境。

最后，盡管納稅籌劃對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)公司十分重要，但缺乏專業(yè)的人才。納稅籌劃專業(yè)人才的缺乏使許多房地產(chǎn)開發(fā)公司在制定相關(guān)的納稅籌劃方案時(shí)，常常忽視了相關(guān)法律，甚至鋌而走險(xiǎn)，導(dǎo)致出現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展，也嚴(yán)重影響了我國(guó)稅務(wù)工作的效率和質(zhì)量。

二、房地產(chǎn)開發(fā)公司納稅籌劃的改進(jìn)措施

納稅籌劃工作對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)公司來說十分重要，但開展納稅籌劃工作是一項(xiàng)較為復(fù)雜且需要專門人才的工作，倘若沒有操作好，極容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采取改進(jìn)措施，突破納稅籌劃的局限性。

（一）有效整合稅收制度和會(huì)計(jì)制度

從當(dāng)前的調(diào)查研究來看，很多房地產(chǎn)開發(fā)公司并沒有專門分析如何開展納稅籌劃工作。會(huì)計(jì)制度和稅收政策之間的差異性，作為企業(yè)來說，至少目前無法從宏觀層面上修改，只能退而求其次，通過合理的應(yīng)用會(huì)計(jì)制度，考慮到稅收制度和會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)的相似之處，充分考慮市場(chǎng)的情況對(duì)整體的納稅籌劃進(jìn)行調(diào)整，提高納稅籌劃工作的整體效率。房地產(chǎn)開發(fā)公司的管理人員、財(cái)務(wù)人員和管理人員要充分了解我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅收制度，并主動(dòng)結(jié)合公司未來的發(fā)展，對(duì)其進(jìn)行深入分析，找出其中的差異和可能存在的問題。相應(yīng)地，管理人員需要與會(huì)計(jì)人員就會(huì)計(jì)賬目中存在的疑點(diǎn)進(jìn)行討論和研究，當(dāng)遇到無法合理解釋或者解決的情況下，應(yīng)積極主動(dòng)地向稅務(wù)部門請(qǐng)教，用專業(yè)人員的專業(yè)、明確的解釋指導(dǎo)納稅籌劃工作。只有這樣，才能最大限度保證賬目的真實(shí)，使企業(yè)處于良性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)循環(huán)中。

例如，某房地產(chǎn)公司開發(fā)某地的住宅項(xiàng)目。公司根據(jù)不同業(yè)態(tài)的成本對(duì)象進(jìn)行成本分類，計(jì)算住宅部分土地增值率為21%，其需要交納的稅率為30%。該房地產(chǎn)公司時(shí)刻關(guān)注總體稅負(fù)的拐點(diǎn)，調(diào)整投資順序，改變?cè)鲋殿~。為了提升項(xiàng)目的內(nèi)部設(shè)施質(zhì)量，同時(shí)使房地產(chǎn)公司享受免征土地增值稅的優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)企業(yè)后續(xù)又投資4500萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算，住宅部分增值率為19%，其需要交納的稅率為0。公司利用“免稅臨界點(diǎn)”這一政策，采用合理的方式提高了可扣除項(xiàng)目額度，既能幫助公司實(shí)現(xiàn)減稅目標(biāo)，同時(shí)也由于加大投入提高了項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）協(xié)調(diào)征稅方和企業(yè)之間的差異

我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策具有普遍強(qiáng)制性的特點(diǎn)。不管是私營(yíng)企業(yè)，還是國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)，偷稅漏稅都是不被法律允許的。國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)、公共環(huán)境的建設(shè)，很大一部分收入來源于稅收，而公司為國(guó)家提供了較為充足的稅收保證。但對(duì)于一些新成立的公司而言，在最開始的幾年，其盈利額度十分有限，這就使稅收成為新成立企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重大支出項(xiàng)目。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說更是如此。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)通常需要數(shù)額巨大的資金投入，而由于建設(shè)周期長(zhǎng)、流程較為復(fù)雜等，導(dǎo)致企業(yè)資金回收期較長(zhǎng)，它們常常比其他行業(yè)面臨著更大的資金壓力。這就使一些房地產(chǎn)企業(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)，采取賄賂或者偷報(bào)漏報(bào)等方式盡可能減少稅收，這不利于國(guó)家、市場(chǎng)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)采取措施盡可能協(xié)調(diào)征稅方和企業(yè)之間的差異。

首先，征稅機(jī)關(guān)為了確保市場(chǎng)的正常運(yùn)作，要有針對(duì)性地對(duì)相關(guān)工作人員做好培訓(xùn)，使他們充分認(rèn)識(shí)到自身的義務(wù)，理解身上承擔(dān)的責(zé)任，避免稅務(wù)工作人員出現(xiàn)玩忽職守、貪贓枉法的情況，提高他們對(duì)“腐敗”的免疫力。

其次，征稅機(jī)關(guān)管理者若發(fā)現(xiàn)國(guó)家執(zhí)法人員存在違法調(diào)控企業(yè)稅收的現(xiàn)象，無論征稅金額的大小，都應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)處理，使工作人員能夠認(rèn)識(shí)到事情的嚴(yán)重性，以儆效尤，嚴(yán)禁縱容包庇的情況產(chǎn)生。這既是在維護(hù)國(guó)家利益，也是在維護(hù)企業(yè)所在行業(yè)的利益。

（三）打造一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專業(yè)化納稅籌劃隊(duì)伍

資源和社會(huì)地位往往是公司和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重點(diǎn)。但隨著外界市場(chǎng)的變化和社會(huì)環(huán)境的變化，公司的競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)也隨之發(fā)生了變化。從當(dāng)前的情況來看，人才和信息獲取能力在企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)了重要的地位。此外，資金能力仍是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的一大優(yōu)勢(shì)。控制納稅金額是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一項(xiàng)重要成本，對(duì)企業(yè)的發(fā)展十分重要。許多房地產(chǎn)開發(fā)公司開始認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)公司發(fā)展的重要意義，并專門設(shè)置崗位和招聘人力開展納稅籌劃工作。但并沒有建立專門的納稅籌劃管理隊(duì)伍。這就導(dǎo)致納稅籌劃工作人員的實(shí)際工作能力缺乏，無法滿足公司對(duì)納稅籌劃工作的開展需要。打造一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專業(yè)化納稅籌劃隊(duì)伍能夠切實(shí)幫助公司提升納稅籌劃工作的效益和工作質(zhì)量。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組建納稅籌劃管理團(tuán)隊(duì)，招募工作能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)精湛的納稅籌劃管理專員，使他們的專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)操能力能夠服務(wù)于公司發(fā)展的需求，將納稅籌劃工作開展的價(jià)值充分發(fā)揮出來。此外，負(fù)責(zé)開展納稅籌劃工作的人員應(yīng)當(dāng)在法律準(zhǔn)許的范圍內(nèi)，盡可能采取有效的手段幫助企業(yè)控制納稅成本，確保納稅籌劃工作有序、高質(zhì)量地開展。房地產(chǎn)開發(fā)公司要想真正在運(yùn)營(yíng)過程中合理控制納稅成本，具有競(jìng)爭(zhēng)力的方式是有一支專業(yè)的納稅籌劃隊(duì)伍進(jìn)行謀劃，使降低納稅成本合理合法，且具有效率。

三、結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃是一項(xiàng)可以幫助房地產(chǎn)開發(fā)公司降低納稅成本的工作。在具體開展納稅籌劃工作時(shí)，要基于公司對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司自身的實(shí)際情況，結(jié)合國(guó)家稅收法律、國(guó)家作為稅收的主體之一的現(xiàn)實(shí)條件，開展高質(zhì)量的稅收籌劃工作。房地產(chǎn)開發(fā)公司要盡量避免“拿來主義”，避免直接套用其他公司的固有經(jīng)驗(yàn)，要站在公司的角度充分認(rèn)識(shí)到不同公司之間的差異，從整體上提升納稅籌劃工作的效率，確保得到理想的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。此外，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)一支素質(zhì)高的納稅籌劃工作隊(duì)伍，真正利用人才的智慧和資源，腳踏實(shí)地做好納稅籌劃工作。