建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作所涉及問題的分析

鄭 好

近年來，我國加大了公路、橋梁、市政等大量基礎(chǔ)設(shè)施的修建力度，隨之涌現(xiàn)出來一大批建筑施工企業(yè)。在建筑行業(yè)興起初期，各個建筑施工企業(yè)主要靠施工質(zhì)量、施工效率、工程價(jià)格這3個方面在同行業(yè)間爭奪市場份額，然而，在當(dāng)今市場競爭加劇的環(huán)境下，施工質(zhì)量和施工效率的影響力已經(jīng)明顯弱化，確保在工程造價(jià)環(huán)節(jié)取勝，已成為企業(yè)搶占市場的關(guān)鍵要素。基于此，建筑施工企業(yè)開始重視納稅籌劃工作，期望通過納稅籌劃有力提升本企業(yè)在工程造價(jià)方面的優(yōu)勢。本文從建筑企業(yè)納稅籌劃工作的實(shí)際出發(fā)，對納稅籌劃中存在的問題進(jìn)行分析，并有針對性地提出建議和策略。

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃就是指納稅企業(yè)結(jié)合自身的情況，通過對國家相關(guān)稅收法律和法規(guī)的合理運(yùn)用，對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制定納稅操作方案，幫助企業(yè)節(jié)省稅金支出、降低成本、優(yōu)化現(xiàn)金流，以實(shí)現(xiàn)納稅企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅籌劃工作要遵循的最主要的原則就是在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)合理避稅和節(jié)稅，這就要求企業(yè)管理人員在開展納稅籌劃的過程中，要及時(shí)準(zhǔn)確地掌握國家的最新稅收政策和導(dǎo)向，并加以正確的運(yùn)用。

二、建筑施工企業(yè)在納稅籌劃工作中涉及的問題

（一）建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平不高，導(dǎo)致納稅籌劃政策性應(yīng)用存在問題

建筑施工企業(yè)要進(jìn)行有效的納稅籌劃，離不開專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，其能夠在熟悉企業(yè)自身情況的前提下，全面掌握國家及地方有關(guān)稅收政策，并合理運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納稅統(tǒng)籌中。然而，部分財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)與水平有限，對現(xiàn)行稅收政策的了解不全面、不深入，導(dǎo)致相關(guān)的稅收政策難以有效運(yùn)用到納稅籌劃工作中。例如部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒有形成增值稅發(fā)票要“應(yīng)收盡收”“應(yīng)抵盡抵”的意識，不清楚注明旅客身份信息的機(jī)票、火車票、汽車票等，不知道由經(jīng)營性管理者開具的客戶通行經(jīng)營性收費(fèi)公路的征稅發(fā)票，可按規(guī)定用于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，日積月累，在無形中使企業(yè)多交了不少增值稅。

（二）建筑施工企業(yè)在供應(yīng)商選擇和上下游合同簽訂時(shí)把控不到位，導(dǎo)致納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)存在管理缺失

稅務(wù)籌劃工作集中在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動初始，后續(xù)的工作要順利開展，事前的籌劃把控極為重要。建筑施工企業(yè)對材料設(shè)備供應(yīng)商和分包單位的選擇直接影響后續(xù)的稅款足額抵扣問題。例如購買某種物資，假設(shè)總價(jià)款相同，一般納稅人可以提供13%稅率的增值稅發(fā)票，而小規(guī)模納稅人只能提供3%稅率的增值稅發(fā)票，甚至某些地處偏遠(yuǎn)地區(qū)的項(xiàng)目供應(yīng)商只能開具增值稅普通發(fā)票或者無法開具發(fā)票，以上各種情況對企業(yè)可抵扣稅款的影響非常直接明顯。

在與工程項(xiàng)目上下游企業(yè)訂立合同時(shí)，合同的性質(zhì)以及合同中約定的工程分包形式、合同金額的列示等各項(xiàng)條款，也會對建筑企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生較大的影響。例如國稅總局公告中規(guī)定：納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率；一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，如果相關(guān)行業(yè)的企業(yè)簽訂合同時(shí)，將銷售自產(chǎn)貨物設(shè)備與建筑安裝服務(wù)混同未作區(qū)分，而不是明確列示并對應(yīng)核算不同類型的業(yè)務(wù)及稅率，那么就會導(dǎo)致企業(yè)增值稅稅負(fù)增高。再比如印花稅管理辦法規(guī)定：購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未單獨(dú)列示不含稅金額的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，可見，如果企業(yè)未在合同中列明不含稅合同額，就會導(dǎo)致多交合同印花稅款。

（三）建筑施工企業(yè)稅務(wù)工作局限于以往的操作思維，納稅籌劃缺乏革新意識

企業(yè)常規(guī)性的稅務(wù)籌劃在很多時(shí)候集中于日常稅務(wù)工作本身，例如測算某個項(xiàng)目的稅負(fù)，盡可能地優(yōu)化合同稅率，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵減增值稅款，或者利用合法合規(guī)的財(cái)務(wù)核算方式延期確認(rèn)收入，降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的所得稅等。除了這些最基本的方面，可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的地方還有很多，不僅僅只是局限于財(cái)務(wù)工作層面，從公司類型、業(yè)務(wù)管理等層面都可以找到與企業(yè)相匹配的稅收優(yōu)惠政策，如果企業(yè)忽視了這些方面，導(dǎo)致本可以節(jié)省下來的稅金卻交了出去，企業(yè)的利益就會在無形中產(chǎn)生損失。例如，國家為了鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以享受按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，企業(yè)投入的研發(fā)費(fèi)用可以在繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行加計(jì)扣除，如果符合條件的企業(yè)不積極籌劃申請高新企業(yè)資質(zhì)，不歸集申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，由此損失的稅款可想而知。

三、建筑施工企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作的相關(guān)策略

（一）加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)財(cái)稅人員的培訓(xùn)和考核，明確權(quán)責(zé)與獎懲

建筑施工企業(yè)的管理重心不能僅限于市場開發(fā)、施工進(jìn)度、安全質(zhì)量等方面，而忽視企業(yè)的財(cái)稅管理工作。要充分調(diào)動財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)、工作積極性，利用崗位責(zé)任制、績效考核等管理手段，把納稅籌劃的管理責(zé)任落實(shí)到具體崗位，并結(jié)合管理人員的具體表現(xiàn)給予評分、施以獎懲，特別是對在納稅籌劃工作中表現(xiàn)突出、為企業(yè)節(jié)省稅款金額較大的員工，要給予重點(diǎn)獎勵，起到激勵和示范作用。企業(yè)還可以邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)人員或者外部專業(yè)講師對財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)，組織內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)豐富的專家進(jìn)行實(shí)戰(zhàn)講解，督促財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對稅收政策及稅務(wù)籌劃案例的學(xué)習(xí)，不斷更新稅務(wù)知識儲備，同時(shí)要特別注意各個地方的稅收政策差異，例如南方某地稅務(wù)局要求辦理建安項(xiàng)目預(yù)繳時(shí)，如果建筑企業(yè)所屬員工未在當(dāng)?shù)厣陥?bào)繳納個人所得稅，那就需要按企業(yè)建安收入額的千分之二核定征收個人所得稅，財(cái)務(wù)人員如果提前與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局溝通了解這些政策，就能預(yù)先有針對性地進(jìn)行籌劃，避免出現(xiàn)核定征收導(dǎo)致企業(yè)多交稅款。另外，企業(yè)對財(cái)務(wù)人員的工作要給予大力支持，必要的時(shí)候調(diào)動企業(yè)相關(guān)部門共同參與，確保財(cái)務(wù)部門能得到其他部門的有效配合，提高納稅籌劃整體水平。

（二）將供應(yīng)商的選擇、合同的簽訂作為納稅籌劃的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，推動業(yè)財(cái)融合、協(xié)同創(chuàng)效

建筑施工企業(yè)在選擇供應(yīng)商及分包商時(shí)，應(yīng)以綜合成本，即不含稅價(jià)款和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅作為綜合考慮的依據(jù)，確保相同價(jià)款下選擇不含稅成本最低的供應(yīng)商及分包商。在與供應(yīng)商、分包商簽訂合同時(shí)，應(yīng)有相應(yīng)的條款對國家稅收政策等外部情況發(fā)生改變時(shí)合同價(jià)款進(jìn)行對應(yīng)調(diào)整的約定，例如，增值稅稅率下調(diào)時(shí)，雙方進(jìn)行合同的清稅調(diào)價(jià)，保證合同不含稅價(jià)款不變，含稅總價(jià)依據(jù)稅率下調(diào)金額進(jìn)行相等的減少，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益不受損失。在與建設(shè)單位簽訂承攬合同前，要認(rèn)真研究、測算、比較企業(yè)簽訂各種類型合同的稅負(fù)情況，例如，將建安承攬合同拆分成純勞務(wù)合同（簡易計(jì)稅3%稅率）和材料購銷（13%稅率）合同，是否比簽訂單獨(dú)的建安合同（包工包料9%稅率）稅負(fù)更低。財(cái)務(wù)人員在合同的審核會簽時(shí)也要把好關(guān)，確保合同條款內(nèi)容在不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，符合企業(yè)節(jié)稅目的。

（三）積極開拓思維，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作多角度多渠道開展

很多大中型建筑施工企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投入較大，擁有自己的多項(xiàng)高新專利技術(shù)，完全可以通過申請獲批高新企業(yè)資質(zhì)，做好研發(fā)費(fèi)用的歸集核算，獲得較大的稅收優(yōu)惠。另外在籌資方式上，企業(yè)可以通過債務(wù)籌資的方式，通過貸款利息成本抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額?？傊ㄖ┕て髽I(yè)可以通過學(xué)習(xí)研究最新的稅收政策，與企業(yè)現(xiàn)行納稅業(yè)務(wù)逐條比對，多思考是否有適用于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，或者通過合法合規(guī)的方式使企業(yè)轉(zhuǎn)換成可以匹配稅收優(yōu)惠政策的主體，享受國家減稅降費(fèi)的政策性紅利。

四、結(jié)語

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大潮中，建筑行業(yè)市場競爭非常激烈，市場風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，如何通過加強(qiáng)稅務(wù)籌劃來降低企業(yè)稅務(wù)成本、提高企業(yè)市場競爭力，是建筑施工企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對稅收政策的學(xué)習(xí)研究，從經(jīng)濟(jì)合同等源頭出發(fā)，做好業(yè)務(wù)鏈條稅務(wù)籌劃工作，全方位提升企業(yè)稅務(wù)管理水平。