淺析基建財務(wù)內(nèi)部控制中的不足與完善措施

高奎余

一、引言

近些年，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，基建工程項目建設(shè)期間經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，涉及業(yè)務(wù)類型也越來越多。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要想確保基建工程的投資效益，避免超預(yù)算問題發(fā)生，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，就要做好財務(wù)內(nèi)控工作，及時處理財務(wù)管理與財務(wù)預(yù)算上存在的問題與不足，通過內(nèi)控制約財務(wù)行為和經(jīng)濟(jì)活動，提高財務(wù)管理質(zhì)量。

二、基建財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

（一）提高資金運作效率

基建工程不論是新建、改建還是擴(kuò)建都要有充足資金支撐，一切基建經(jīng)濟(jì)活動都伴隨著資金運動［1］。若缺乏資金支撐，工程建設(shè)期間資金鏈斷裂，勢必會影響工期和施工質(zhì)量。而加強(qiáng)工程建設(shè)期間財務(wù)內(nèi)控，構(gòu)建良好的財務(wù)環(huán)境，明確資金流向，在資金籌措和使用方面事先進(jìn)行規(guī)劃和設(shè)計，防范資金流失，規(guī)范財務(wù)行為，確保經(jīng)濟(jì)活動遵循制度規(guī)定，則可提高資金運作效率，規(guī)避舞弊風(fēng)險。

（二）增強(qiáng)財務(wù)信息準(zhǔn)確性

基建工程建設(shè)期間會產(chǎn)生大量基礎(chǔ)財務(wù)信息與經(jīng)濟(jì)資料，用于記錄財務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是工程建設(shè)管理決策的重要依據(jù)［2］。這些財務(wù)信息是否真實、可靠、準(zhǔn)確，不僅影響著決策部門對經(jīng)濟(jì)活動控制與調(diào)整的正確性，更關(guān)系到工程建設(shè)周期、質(zhì)量、造價。通過財務(wù)內(nèi)控規(guī)范工程程序，相互協(xié)調(diào)、相互制約，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行嚴(yán)格控制，核實財物記錄，便可減少錯誤，增強(qiáng)財務(wù)信息準(zhǔn)確性與可靠性。

（三）保障工程建設(shè)質(zhì)量

基建工程項目經(jīng)濟(jì)活動涉及諸多利益相關(guān)方及部門，如供應(yīng)商、施工方、合作商、采購部門、項目部門、計量部門、財務(wù)部門等［3］。若缺乏有效協(xié)調(diào)，各方主體目標(biāo)得不到統(tǒng)一，將不利于工程項目的順利建設(shè)，造成基建工程管理效果不佳，施工工藝、標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)期不一致，出現(xiàn)超預(yù)算、設(shè)計變更等一系列問題，勢必會影響工程質(zhì)量和工程造價。通過財務(wù)內(nèi)控措施，協(xié)調(diào)各部門工作重點，促進(jìn)職能部門職能有效發(fā)揮，同時使各部門相互牽制，便能提高管理水平，保障工程質(zhì)量。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險防范能力

基建工程項目需有大量的資金投入，工程管理環(huán)節(jié)多，資本結(jié)構(gòu)復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動伴隨著諸多風(fēng)險影響因素。缺乏內(nèi)部控制、資金分配和使用不當(dāng)都將給企業(yè)帶來難以承受的財務(wù)風(fēng)險。要想確?；üこ添椖糠€(wěn)定、高效建設(shè)，提高工程財務(wù)管理水平，就要做好財務(wù)內(nèi)控工作。通過財務(wù)內(nèi)控規(guī)范財務(wù)審批流程，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)控制，對采購、驗收、庫存進(jìn)行有效監(jiān)控，提高信息報告質(zhì)量，保障資金的安全與完整，防范財務(wù)風(fēng)險問題發(fā)生，準(zhǔn)確識別潛在風(fēng)險因素。

三、基建財務(wù)內(nèi)部控制中的不足

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

很多基建工程項目都在一定程度、一定范圍內(nèi)建立了財務(wù)內(nèi)控制度，但制度的制定與執(zhí)行都存在不同程度的問題，使得財務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境薄弱，內(nèi)控有效性差。具體來講，企業(yè)內(nèi)部員工對財務(wù)內(nèi)控認(rèn)識存在偏差，認(rèn)為內(nèi)控只是一種形式，對內(nèi)控的重視程度不足，制定的內(nèi)控制度偏離實際情況，不具備可操作性和可行性，很多環(huán)節(jié)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，無法為內(nèi)控工作開展提供制度支撐；制度執(zhí)行過程中各部門配合度低，制度難以得到貫徹、落實，使得管理工作開展過程中人治現(xiàn)象非常嚴(yán)重。

（二）內(nèi)部控制手段落后

財務(wù)信息化、電算化是當(dāng)代財務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢，目前各類經(jīng)濟(jì)活動都在積極運用電子信息技術(shù)開展業(yè)務(wù)，以解決信息采集、分析、整合問題。但目前基建工程項目信息管理系統(tǒng)較為落后，會計系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享互通，不能滿足內(nèi)控管理需要，大多基建工程項目財務(wù)內(nèi)控停留在傳統(tǒng)模式，部門間的工作銜接性差，管理時效性不足，無法為財務(wù)內(nèi)控提供有力支撐。

（三）缺乏內(nèi)控評價體系

財務(wù)內(nèi)控是對財務(wù)管理活動進(jìn)行規(guī)劃、控制、約束，規(guī)范財務(wù)流程，確保會計信息的真實性、可靠性，提高資金使用效益，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)內(nèi)審則是對財務(wù)內(nèi)控進(jìn)行評價、監(jiān)督、檢查，提高財務(wù)內(nèi)控有效性的手段。然而，很多基建工程對內(nèi)部審計工作不重視，沒有完善內(nèi)審機(jī)制，內(nèi)審方法不合理、不科學(xué)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，制約力度嚴(yán)重不足，無法對財務(wù)內(nèi)控活動做出客觀評價。

（四）從業(yè)人員能力不足

基建工程涉及新建、改建、擴(kuò)建、恢復(fù)等工程類型，投資預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外兩部分，經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜性強(qiáng)，財務(wù)內(nèi)控難度遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)建筑工程項目財務(wù)內(nèi)控，對相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力、職業(yè)能力也提出了更高要求。然而，很多基建工程項目中缺乏專業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制人才，多由一些普通財務(wù)人員兼管，這部分人員雖對財務(wù)業(yè)務(wù)有一定的了解，卻對基建投資業(yè)務(wù)不熟悉，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，對工程內(nèi)控程序理解不到位，難以開展高質(zhì)量的基建工程財務(wù)內(nèi)控工作，容易出現(xiàn)財務(wù)信息失真的問題。

四、完善基建財務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

要想確保基建工程項目財務(wù)內(nèi)控工作的順利開展，就要先完善內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)控的進(jìn)行提供制度支撐和制度導(dǎo)向。具體來講，應(yīng)積極改良基建工程項目的治理結(jié)構(gòu)，由財務(wù)部門牽頭，聯(lián)合其他部門共同討論，完善現(xiàn)行財務(wù)內(nèi)部控制制度，通過制度明確所管理資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，劃分基建工程建設(shè)期間經(jīng)濟(jì)崗位職責(zé)和權(quán)限，對財務(wù)內(nèi)控考察標(biāo)準(zhǔn)、方式、方法做出詳細(xì)規(guī)定，對業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行規(guī)范，建立一套相對完善的內(nèi)控章程，為內(nèi)控提供導(dǎo)向。另外，為提高內(nèi)控制度執(zhí)行力，強(qiáng)制約束經(jīng)濟(jì)活動，要根據(jù)內(nèi)控制度實施的需要，制定配套獎懲機(jī)制，做好要獎勵，做錯要處罰，從而提高相關(guān)部門配合度，確保內(nèi)控制度得以貫徹落實。

（二）革新內(nèi)部控制手段

為增強(qiáng)基建工程內(nèi)控時效性，應(yīng)完善基建工程財務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，革新內(nèi)部控制手段。具體來講，應(yīng)根據(jù)當(dāng)前基建工程財務(wù)內(nèi)控的需要和內(nèi)部控制環(huán)境，整合現(xiàn)有的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，對信息系統(tǒng)操作規(guī)范、權(quán)限作出規(guī)定，健全信息系統(tǒng)內(nèi)部授權(quán)審批機(jī)制，增強(qiáng)財務(wù)信息系統(tǒng)的可靠性。另一方面，為提升基礎(chǔ)信息采集、整合、分析能力，為財務(wù)內(nèi)控奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，要積極建設(shè)財務(wù)共享中心，通過財務(wù)共享中心實現(xiàn)各部門間的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)共享互通，通過財務(wù)共享中心監(jiān)控總賬、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款，實時掌握經(jīng)濟(jì)活動狀態(tài)和財務(wù)狀態(tài)，從而增強(qiáng)財務(wù)決策的正確性，使資金得到合理配置和使用，為基建工程的順利建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系

復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，基建工程項目建設(shè)中需要面對諸多不確定經(jīng)濟(jì)影響因素，工程順利建設(shè)離不開對經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部控制。為確保內(nèi)控制度的有效性，提高財務(wù)管理水平，要根據(jù)基建工程財務(wù)內(nèi)控需要，加強(qiáng)工程內(nèi)部審計，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價體系。具體來講，應(yīng)設(shè)置獨立審計部門，根據(jù)基建工程特點、性質(zhì)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)，合理選擇內(nèi)部審計方式方法，建立有效的評價體系。通過內(nèi)部審計來規(guī)范內(nèi)控行為，準(zhǔn)確把握各項經(jīng)濟(jì)活動關(guān)鍵點，檢查、評價內(nèi)部控制情況，協(xié)調(diào)內(nèi)控機(jī)制穩(wěn)定運行。進(jìn)行事前、事中監(jiān)督，出具可靠審計建議，避免人治現(xiàn)象，使內(nèi)控規(guī)范化，保證會計信息正確性，增強(qiáng)基建工程財務(wù)內(nèi)控的有效性、正確性。

（四）優(yōu)化內(nèi)部控制團(tuán)隊

基建工程財務(wù)內(nèi)控工作的順利開展，離不開高質(zhì)量的財務(wù)人員，要發(fā)揮每一個從業(yè)者的主觀能動性。因此，應(yīng)根據(jù)基建工程財務(wù)工作特點和內(nèi)控工作開展需求，制定工作人員分層、分階段培訓(xùn)計劃。培訓(xùn)過程中，要學(xué)習(xí)基建工程投資規(guī)律與理論、國家和行業(yè)法律法規(guī)、財務(wù)內(nèi)控專業(yè)理論知識，開展工程案例學(xué)習(xí)，豐富相關(guān)人員實踐能力，使其能適應(yīng)基建工程財務(wù)管理工作，具備一定的崗位適應(yīng)性，從而提高財務(wù)團(tuán)隊整體素質(zhì)。此外，為確保培訓(xùn)有效性，避免浪費管理資源，要進(jìn)行定期培訓(xùn)考核評價，從而使受訓(xùn)者提高重視，自覺提升業(yè)務(wù)能力。

五、結(jié)語

很多基建工程在財務(wù)內(nèi)控方面存在不足，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，缺乏內(nèi)控評價體系，內(nèi)部控制手段落后。因此，為促進(jìn)基建工程的順利建設(shè)，保障投資效益，應(yīng)積極優(yōu)化基建工程財務(wù)內(nèi)控模式，健全內(nèi)部基礎(chǔ)環(huán)境，構(gòu)建內(nèi)控評價體系，從而提高基建工程財務(wù)管理水平。