論新政府會計制度下行政事業(yè)單位財務(wù)管理

孫 靜

一、引言

舊有政府會計制度采取的是收付實現(xiàn)制，已經(jīng)無法適用當(dāng)下行政事業(yè)單位的會計核算和財務(wù)管理現(xiàn)狀了，無法全面客觀地反映出資產(chǎn)、負債、預(yù)算等財務(wù)狀況，大大降低了會計信息質(zhì)量，影響了資源配置效益，帶來了很大的財務(wù)管理漏洞，影響了高效政府、陽光政府的建設(shè)。而新政府會計制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，新增了預(yù)算會計核算體系，勢在大刀闊斧摒棄舊有會計制度的諸多弊端。

二、新政府會計制度的變革要點

（一）重構(gòu)會計核算模式

新政府會計制度建立了財會核算和預(yù)算會計核算“雙平行”的核算體系，兩者既保有適度聯(lián)系也存在適度分離，以此使得雙體系下核算結(jié)果相互補充，為財務(wù)管理決策的制定提供了更為全面、有價值的參考數(shù)據(jù)。同時實行“雙基礎(chǔ)”核算，即財會核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠全面反映資產(chǎn)負債信息，充分發(fā)揮財務(wù)會計的核算功能，提高決策價值支持；預(yù)算會計核算采取收付實現(xiàn)制，能夠彌補以往預(yù)算管理欠缺會計功能的缺陷，有助于完善預(yù)算績效考核機制，顯著提升財政資金的預(yù)算管理水平。

（二）全面界定會計要素

新政府會計制度下，政府會計核算要素新增了預(yù)算會計要素，即預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余要素，實行“5+3”要素結(jié)構(gòu)。預(yù)算會計核算模式新增了會計要素，有助于全面覆蓋單位內(nèi)部各項經(jīng)濟活動，讓會計核算結(jié)果更準(zhǔn)確、更合理。同時，新政府會計制度還充實了財務(wù)會計科目，以此來更貼合單位經(jīng)營負債的實際情況，比如“費用支出類”會計科目就新增了兩個子科目，即“經(jīng)營費用”“業(yè)務(wù)活動費用”［1］。

（三）健全政府財務(wù)報告體系

舊有政府會計制度下，政府財務(wù)報告體系只包含財會報表和決算報告制度，只對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果以及資產(chǎn)負債等信息進行反映，而忽視了成本、效率問題，導(dǎo)致難以滿足現(xiàn)今財政形勢以及單位實際狀況的需要。新政府會計制度下，在雙會計核算模式下實行“雙平行”記賬模式，財務(wù)會計報表包括收入費用表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表，能夠?qū)ω攧?wù)狀況進行全面反映；而預(yù)算報表包含預(yù)算收入支出表、財政資金預(yù)算收入支出表以及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表。但是平行記賬形式會加重財務(wù)人員的工作負擔(dān)，因此需要提高財務(wù)管理信息化水平，提高工作效率。

三、新政府會計制度對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響分析

（一）對財務(wù)管理水平要求更高

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實行，需要行政事業(yè)單位提高收支管理水平，采取粗放式的資金管理模式，保證各項收支、負債等信息數(shù)據(jù)的真實性，保證財務(wù)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。此外還增加了預(yù)算會計核算，這要求行政事業(yè)單位提高預(yù)算管理水平，健全預(yù)算績效考核機制，為預(yù)算會計核算提供更可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。新政府會計制度對政府資產(chǎn)管理作出了更細化的規(guī)范，包括固定資產(chǎn)價值確認(rèn)、折舊問題，會計核算，無形資產(chǎn)價值確認(rèn)等內(nèi)容，旨在倒逼行政事業(yè)單位不斷完善固定資產(chǎn)管理體制，做好固定資產(chǎn)摸底工作，全面真實地反映固定資產(chǎn)的實際價值，實現(xiàn)賬實相符，高效配置與科學(xué)處理固定資產(chǎn)。

（二）推進財務(wù)信息化建設(shè)

雙基礎(chǔ)、雙核算、雙平行的新會計核算模式讓財務(wù)工作量和難度都顯著加大，為了保證財務(wù)管理效率、會計核算準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)實時獲取，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理必須要加快信息化建設(shè)進程。要升級財務(wù)管理系統(tǒng)功能，實現(xiàn)業(yè)財一體化流程再造，保障財會核算和預(yù)算核算數(shù)據(jù)來源的真實完整，實時收集、自動化識別、處理各項財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)自動化會計憑證生成、智能會計報表編制，以此來減輕財務(wù)人員基礎(chǔ)會計工作量，繼而發(fā)揮更高層次的財務(wù)管理價值。

（三）促進財務(wù)人員轉(zhuǎn)型

新政府會計制度提高了對行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平的要求，因此為支持新舊制度工作的銜接，財務(wù)人員必須盡快實財務(wù)轉(zhuǎn)型。財務(wù)人員需要加強自我教育，積極利用單位組織的學(xué)習(xí)機會，深度研讀新政府會計制度、新財稅體制、稅收政策等制度，學(xué)習(xí)業(yè)財融合、管理會計職能等新財務(wù)管理理念，提高信息化技能，支持新舊制度下財務(wù)工作轉(zhuǎn)型。

四、新政府會計制度下行政事業(yè)單位的財務(wù)管理對策研究

（一）健全財務(wù)管理體系

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新政府會計制度的變革對財務(wù)管理制度進行進一步修訂和完善，包括財務(wù)管理崗位權(quán)責(zé)制度、內(nèi)部控制、預(yù)算管理制度、政府采購制度、資產(chǎn)管理制度、會計核算制度、績效考核制度、財務(wù)報告制度、資金收支管理制度、財務(wù)信息化管理制度等，優(yōu)化各項財務(wù)管理流程，滿足“雙平行”會計核算對管理數(shù)據(jù)的質(zhì)量需求。行政事業(yè)單位在預(yù)算管理制度建設(shè)中，要對財政撥款資金單獨進行預(yù)算，并加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，保障專項資金的使用安全和效益［2］。同時在編制資產(chǎn)采購預(yù)算時，要加強資產(chǎn)摸底工作，建立固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)會計核算制度和管理制度，清除賬外資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的配置效率。此外還要建立嚴(yán)格的預(yù)算審批制度，加強對預(yù)算外調(diào)整資金支出的監(jiān)控。對于固定資產(chǎn)的折舊計量可以引入現(xiàn)代企業(yè)折舊方法，即采用加速折舊法加速固定資產(chǎn)流動，保證資金鏈的穩(wěn)定，使財務(wù)報告也更為準(zhǔn)確。

（二）創(chuàng)建智能財務(wù)管理系統(tǒng)

財務(wù)管理信息化在新政府會計制度實施以后顯得尤為重要，創(chuàng)建智能財務(wù)管理系統(tǒng)能夠幫助行政事業(yè)單位從基礎(chǔ)的會計電算化中脫離出來，增強系統(tǒng)的協(xié)同性，實現(xiàn)自動化與智能化系統(tǒng)運行。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)自身政務(wù)工作特點搭建設(shè)計財務(wù)信息化處理流程，統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)口徑、報表格式等，嚴(yán)格授權(quán)審批流程，精簡財會崗位，提高財務(wù)數(shù)據(jù)處理、分析效率。系統(tǒng)功能還能實現(xiàn)全過程風(fēng)險監(jiān)控，自動化收集、分析數(shù)據(jù)，會計憑證自動生成，財務(wù)報表自動編制，最大限度地降低數(shù)據(jù)失真、錯漏等風(fēng)險［3］。同時要做到業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化和清晰崗位權(quán)責(zé)，這有助于預(yù)算績效考核的全過程實施，為預(yù)算會計核算提供更全面真實的數(shù)據(jù)。此外，智能財務(wù)管理系統(tǒng)還能讓財務(wù)會計核算體系和預(yù)算會計核算體系之間的數(shù)據(jù)形成勾稽關(guān)系，相互檢驗，做好賬賬相符，以提升會計核算結(jié)果的準(zhǔn)確度和會計核算效率，提高財務(wù)管理水平。

（三）加強復(fù)合型財務(wù)隊伍建設(shè)

除了財務(wù)管理制度的健全和智能財務(wù)管理系統(tǒng)的搭建外，做好財務(wù)管理工作還需要復(fù)合型財務(wù)人員隊伍的支持。財務(wù)人員需要深入理解新政府會計制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及新會計核算模式下的賬務(wù)處理方法、固定資產(chǎn)折舊處理方法、收入確認(rèn)條件、公允價值計量等方面的新要求。行政事業(yè)單位也要建立“培訓(xùn)—考核—上崗/淘汰”機制，定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與技能培訓(xùn)，重點學(xué)習(xí)新會計制度、新稅收政策、管理會計職能、財務(wù)信息化操作等知識與技能，并制定階段性的考核計劃，根據(jù)優(yōu)勝劣汰原則，優(yōu)化財務(wù)人員隊伍，提高財務(wù)人員整體素質(zhì)，全力支持管理財務(wù)、智能財務(wù)的順利轉(zhuǎn)型。

五、結(jié)語

新政府會計制度對行政事業(yè)單位會計核算模式、預(yù)算管理制度、固定資產(chǎn)管理、資產(chǎn)負債情況等都作出了重大調(diào)整與變革，旨在全面反映單位內(nèi)部所有的經(jīng)營管理活動，提高會計信息質(zhì)量，同時倒逼行政事業(yè)單位加快財務(wù)管理體系的革新，以此滿足新時期政府會計對財務(wù)管理的要求，切實提高財務(wù)管理水平，推進自身實現(xiàn)健康且長遠的發(fā)展。