國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題分析

王方紀(jì)

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)國(guó)有企業(yè)管理者及審計(jì)工作者來(lái)講都是極其關(guān)鍵的，國(guó)有企業(yè)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的目的就是實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是管理者為確保經(jīng)濟(jì)效益的達(dá)成而建立的，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度一定要結(jié)合成本效益原則，達(dá)成高效率的目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有以下重要意義。

（一）有利于達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以幫助國(guó)有企業(yè)管理者達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的就是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效性、信息的準(zhǔn)確性。國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、作出決策的過(guò)程中，必須獲取精準(zhǔn)的信息，所以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的開展能夠確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成。

（二）有利于確保各項(xiàng)資產(chǎn)及記錄的安全

科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以保證國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)及記錄的安全與完整，防止資產(chǎn)遺失。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)及記錄如果缺少嚴(yán)格的控制及保護(hù)，可能出現(xiàn)被盜取、受損或是遭到濫用的情況。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠確保資產(chǎn)及記錄的安全，對(duì)資產(chǎn)及記錄有多種控制方式，可以高效降低資產(chǎn)及記錄遭到破壞的概率，最大限度地減少浪費(fèi)、貪污以及挪用資產(chǎn)等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）有利于提升經(jīng)營(yíng)效率

科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以確保業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性及完整性。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)過(guò)制定及實(shí)施業(yè)務(wù)處理程序，合理地進(jìn)行職務(wù)劃分，可以避免國(guó)有企業(yè)各個(gè)部門出現(xiàn)不必要的重復(fù)勞動(dòng)，出現(xiàn)浪費(fèi)人力資源的情況，確保會(huì)計(jì)資料在相互牽制的情況下獲取，確保會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性，進(jìn)一步預(yù)防舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，有助于提升經(jīng)營(yíng)效率，有助于工作的順利開展。

（四）有利于保證遵守既定的政策

科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，確保國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的高效把控。國(guó)家制定的相關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律及規(guī)章，都必須通過(guò)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度達(dá)成，建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的目的是達(dá)成企業(yè)制定的目標(biāo)。落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有利于國(guó)有企業(yè)的自我約束，可以確保企業(yè)員工按照章程開展工作，依照國(guó)家的法規(guī)開展相關(guān)工作。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）管理者對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)知不足，缺乏重視

大部分國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠充分，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制即內(nèi)部監(jiān)督，只針對(duì)一般員工，缺乏針對(duì)企業(yè)所有業(yè)務(wù)及所有員工的系統(tǒng)內(nèi)部控制制度及流程。國(guó)有企業(yè)很多管理者對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制沒(méi)有清晰的了解，不知道財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要意義，沒(méi)能意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)缺乏關(guān)注，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查尚未落實(shí)。個(gè)別國(guó)有企業(yè)管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部成本控制或內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等，卻沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不單單牽涉會(huì)計(jì)領(lǐng)域，還貫穿國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及管理的整個(gè)環(huán)節(jié)，涉及國(guó)有企業(yè)的收支、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售等各個(gè)流程，任何一個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)都是控制點(diǎn)。一些國(guó)有企業(yè)制定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度比較完善，特別是當(dāng)前政企分離程度不高的國(guó)有企業(yè)，為了應(yīng)對(duì)上級(jí)的檢查，建立了極其詳盡、完備的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，可是在實(shí)施上缺乏重視。在實(shí)施的過(guò)程中沒(méi)有依照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)管理者的要求完成，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，缺少高效的約束機(jī)制

大部分國(guó)有企業(yè)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的目的不是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理，而是為了應(yīng)對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的巡查。有關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度尚不完備，如缺少詳細(xì)的事物資產(chǎn)盤點(diǎn)制度、缺少全面預(yù)算制度、對(duì)預(yù)算的監(jiān)督及考核不夠注重。在人力資源管理方面，缺少系統(tǒng)詳細(xì)的獎(jiǎng)懲機(jī)制；在社會(huì)責(zé)任方面，很多國(guó)有企業(yè)缺乏環(huán)境保護(hù)的有關(guān)制度；在職工社保方面，很多國(guó)有企業(yè)缺乏詳細(xì)的管理制度；在國(guó)有企業(yè)的文化方面，很多國(guó)有企業(yè)沒(méi)有建立國(guó)有企業(yè)文化評(píng)估制度；在銷售業(yè)務(wù)方面，很多國(guó)有企業(yè)缺乏系統(tǒng)的銷售業(yè)務(wù)管理方式。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制弱化

因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，國(guó)有企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)呈白熱化狀態(tài)，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)受到自各方的影響，如投資風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。但是，從目前來(lái)看，國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)的管理者對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)，企業(yè)缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)測(cè)方式，缺少高效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制［1］。國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨風(fēng)險(xiǎn)一般有以下幾種。第一，政治風(fēng)險(xiǎn)；第二，自然風(fēng)險(xiǎn)；第三，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第四，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；第五，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。前兩者對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)講，屬于不可控風(fēng)險(xiǎn)，后幾類風(fēng)險(xiǎn)則是國(guó)有企業(yè)建立及實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分?？墒遣糠謬?guó)有企業(yè)管理者重點(diǎn)控制了一些不重要的資源。例如，在一張行程報(bào)銷單上要求4、5個(gè)部門簽字，非常煩瑣，浪費(fèi)了大量的管理資源。因此，國(guó)有企業(yè)必須了解風(fēng)險(xiǎn)的存在，加大風(fēng)險(xiǎn)控制力度，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過(guò)程中把握重點(diǎn)。

（四）人力資源情況不佳，管理方式不恰當(dāng)

人才是國(guó)有企業(yè)中最關(guān)鍵的因素，是國(guó)有企業(yè)進(jìn)步的關(guān)鍵，也是一些風(fēng)險(xiǎn)的制造者及內(nèi)部控制的執(zhí)行者。所以，人力資源管理對(duì)國(guó)有企業(yè)的運(yùn)行及進(jìn)步有重要的作用，可是很多國(guó)有企業(yè)的人力資源情況不佳，管理方式不恰當(dāng)，這體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：人力資源結(jié)構(gòu)不科學(xué)、缺乏高水平員工、員工年齡較大、人才進(jìn)出機(jī)制不暢、管理比較混亂、重要職位員工管理不完善、缺少長(zhǎng)期激勵(lì)舉措、薪酬激勵(lì)缺乏優(yōu)勢(shì)等。國(guó)有企業(yè)還存在人心不穩(wěn)及消極怠工的情況，人才流失比較嚴(yán)重。

三、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的高效舉措

（一）提高管理者的素質(zhì)

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要以堅(jiān)持以人為本的觀念，體現(xiàn)出集體工作的優(yōu)勢(shì)，調(diào)動(dòng)員工的積極性，進(jìn)一步確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利開展。首先，國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)管理者的政策法規(guī)及職業(yè)道德教育，提高其對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，提升管理者的積極性，使其具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在做好自己工作的同時(shí)遵守規(guī)則，堅(jiān)守原則。其次，國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)管理者的培訓(xùn)，定期開展培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)知識(shí)能力及業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。并且會(huì)計(jì)工作者應(yīng)學(xué)習(xí)職位需要的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制知識(shí)，確保國(guó)有企業(yè)控制目標(biāo)的達(dá)成。最后，內(nèi)部審計(jì)工作者的職業(yè)道德教育及業(yè)務(wù)培訓(xùn)也不可忽視，必須幫助內(nèi)部審計(jì)工作者了解自身的作用，學(xué)習(xí)合理的內(nèi)部審計(jì)方式，進(jìn)一步發(fā)揮出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督效用。

（二）嚴(yán)格實(shí)施控制制度

大部分國(guó)有企業(yè)都具有一套看似完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，可是制度完備不等于制度有效。大部分國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問(wèn)題一般出在制度的落實(shí)上。而處理此項(xiàng)問(wèn)題必須從以下幾個(gè)方面入手。

1.對(duì)現(xiàn)有的管理問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估及優(yōu)化。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立和完善是我國(guó)國(guó)有企業(yè)高效開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)要素。國(guó)有企業(yè)必須加大調(diào)研力度，在企業(yè)各個(gè)層級(jí)上嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)進(jìn)行處理，發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間積累的管理問(wèn)題，對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷及識(shí)別，并在此前提下確認(rèn)國(guó)有企業(yè)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)，根據(jù)問(wèn)題的嚴(yán)重程度進(jìn)行優(yōu)化及完善。

2.依照規(guī)范要求構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。國(guó)有企業(yè)必須根據(jù)財(cái)政部等五部委頒發(fā)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指導(dǎo)等，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展目標(biāo)，依照企業(yè)的自身發(fā)展?fàn)顩r及特征，及時(shí)構(gòu)建完善的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

3.全面提高國(guó)有企業(yè)的管理水準(zhǔn)。國(guó)有企業(yè)要將建設(shè)及完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系作為重點(diǎn)，在嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，高效開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的前提下，全方位提高國(guó)有企業(yè)的管理水準(zhǔn)。尤其要對(duì)國(guó)有企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，并為此提供資金支撐，最大限度地使用信息技術(shù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，構(gòu)建和國(guó)有企業(yè)運(yùn)行管理一致的信息系統(tǒng)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和信息系統(tǒng)的高效融合，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的自動(dòng)控制，減少人員操作帶來(lái)的各種失誤。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是國(guó)有企業(yè)的特征，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立及完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)。此時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成效進(jìn)行評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)管理是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵任務(wù)。國(guó)有企業(yè)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度必須樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，保證評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的高效性，尋求解決風(fēng)險(xiǎn)的措施［2］。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是國(guó)有企業(yè)防止損失出現(xiàn)的重要方式，并且還可以制約國(guó)有企業(yè)其他阻礙因素的產(chǎn)生。國(guó)有企業(yè)要組建相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì)，憑借其專業(yè)知識(shí)對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行研究，并且搜集有關(guān)的資料及財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審理，防止國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。預(yù)算能夠幫助國(guó)有企業(yè)在項(xiàng)目開展的時(shí)候事先對(duì)資金的流向進(jìn)行把握，防止國(guó)有企業(yè)面臨財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步確保國(guó)有企業(yè)在自盈利模式下提升經(jīng)濟(jì)效益。

（四）確立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任主體

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施成效不佳是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中較為嚴(yán)重的問(wèn)題，直接阻礙了國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制框架體系當(dāng)中一定要確立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任主體，這與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能否全面執(zhí)行、發(fā)揮成效有著極大的關(guān)系［3］。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力薄弱，究其原因是國(guó)有企業(yè)管理者的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。所以，必須將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的責(zé)任落到國(guó)有企業(yè)的實(shí)際管理者及負(fù)責(zé)企業(yè)資產(chǎn)安全及財(cái)務(wù)安全的高級(jí)員工身上。企業(yè)法定代表人、總經(jīng)理及財(cái)務(wù)總監(jiān)要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策劃及實(shí)施負(fù)責(zé)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施成效。

四、結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出可行的解決措施，旨在全面發(fā)揮國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，必須創(chuàng)造優(yōu)良的監(jiān)督環(huán)境。管理者必須加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的管理，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，必須意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立及執(zhí)行不是一個(gè)立即生效的過(guò)程，而是一個(gè)需要長(zhǎng)期監(jiān)督、付出努力的過(guò)程，必須持續(xù)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的改變快速進(jìn)行改變及優(yōu)化，進(jìn)一步確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的高效性，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)整體目標(biāo)的全面達(dá)成。