企業(yè)內(nèi)部控制及影響因素研究

英 凱

一、引言

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，貫穿企業(yè)從決策到執(zhí)行再到監(jiān)督的各個(gè)環(huán)節(jié)，具有明顯的全員性、全程性以及全面性的特點(diǎn)，是完善企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)約束關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)多重風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以及加快企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)鍵。然而，內(nèi)部控制同樣也是一項(xiàng)系統(tǒng)性的管理工作，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面。影響企業(yè)內(nèi)部控制的因素多種多樣，不少企業(yè)由于內(nèi)部控制體系不完善，內(nèi)部控制過(guò)程中存在較多的薄弱環(huán)節(jié)，影響了內(nèi)部控制的有效性及內(nèi)部目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，完善內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)部控制的有效性，為提高企業(yè)治理水平，加快企業(yè)發(fā)展提供有利條件。

二、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

內(nèi)部控制的開(kāi)展，是為了確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)，確保企業(yè)的資產(chǎn)安全，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率及效果，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，并制定和實(shí)施一系列控制管理措施。企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值主要體現(xiàn)在以下幾方面。第一，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，尤其是通過(guò)內(nèi)部控制完善企業(yè)內(nèi)部的治理模式及健全治理機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門(mén)的溝通聯(lián)系，維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，加大企業(yè)制度和決策的落實(shí)力度，全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量。第二，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)內(nèi)部控制制度的落實(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)管理及經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。尤其是通過(guò)各項(xiàng)管理措施的制定實(shí)施，確保企業(yè)資金資產(chǎn)的安全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。第三，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，通過(guò)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)進(jìn)行完善，規(guī)范會(huì)計(jì)核算等工作，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，保證企業(yè)各方會(huì)計(jì)信息使用者權(quán)益能夠得到有效的保護(hù)。

三、影響企業(yè)內(nèi)部控制的主要因素

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，影響企業(yè)內(nèi)部控制的因素是多方面的，尤其集中在以下幾方面。

第一，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理文化方面。企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)及董事會(huì)結(jié)構(gòu)是否完善，內(nèi)部決策運(yùn)行機(jī)制及監(jiān)督機(jī)制是否能夠有效發(fā)揮作用等，都會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)的設(shè)置及發(fā)揮作用的情況，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的劃分及職責(zé)權(quán)限的界定是否合理等，都是企業(yè)內(nèi)部控制的重要影響因素。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制文化狀況，尤其是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)及崗位員工等對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)、對(duì)內(nèi)部控制的參與程度等，都會(huì)影響內(nèi)部控制的實(shí)際效果。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立執(zhí)行方面。企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的整體建立過(guò)程中，是否突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，內(nèi)部控制制度的制定是否結(jié)合了企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展，內(nèi)部控制制度是否根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨的內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化及時(shí)進(jìn)行了調(diào)整，不相容職務(wù)分離、財(cái)務(wù)授權(quán)審批控制等關(guān)鍵管理制度是否得到了有效落實(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制的形式是否多元化等，這些都會(huì)直接影響內(nèi)部控制工作在企業(yè)內(nèi)部的開(kāi)展。

第三，企業(yè)內(nèi)部信息和溝通機(jī)制方面。企業(yè)內(nèi)部橫向及縱向信息溝通是否順暢，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)之間是否存在信息壁壘、是否存在信息不對(duì)稱(chēng)或信息孤島等現(xiàn)象，這些問(wèn)題都會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)各類(lèi)信息數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的歸集分析能力等，也會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的開(kāi)展。

第四，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制方面。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督體系是否完善，尤其是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的作用發(fā)揮是否到位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立性及權(quán)威性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)監(jiān)督情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的反饋整改情況等，都會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

四、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的具體措施

（一）對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化

內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部控制效率及內(nèi)部控制水平。要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行具體優(yōu)化，一方面應(yīng)該優(yōu)化企業(yè)的組織環(huán)境和管理環(huán)境，尤其要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)等，建立完善的企業(yè)董事制度，并強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制和決策機(jī)制進(jìn)行健全，確保在企業(yè)內(nèi)部形成相互制衡的管理機(jī)制，提高決策和管理的科學(xué)化水平。另一方面，應(yīng)該注重建立全面預(yù)算管理委員會(huì)及全面審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，并在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。尤其要增強(qiáng)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)之間的信息溝通，確保內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部得到有效的貫徹落實(shí)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立執(zhí)行

在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立執(zhí)行方面，應(yīng)該重點(diǎn)突出以下幾點(diǎn)。在不相容職務(wù)的分離上，應(yīng)該確保關(guān)鍵崗位和權(quán)力的獨(dú)立，確保權(quán)力與責(zé)任的相互制衡，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的行為或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在授權(quán)審批上，應(yīng)該明確授權(quán)審批的范圍、層次、程序等，并制定完善的崗位職責(zé)手冊(cè)，避免出現(xiàn)無(wú)權(quán)或越權(quán)審批的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制上，重點(diǎn)做好原始憑證管理、出納記賬管理、明細(xì)賬管理、財(cái)務(wù)報(bào)表管理等，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。在財(cái)產(chǎn)保護(hù)上，關(guān)鍵應(yīng)該做好企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)及貨幣資金等流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)管理，根據(jù)盤(pán)盈盤(pán)虧情況及時(shí)進(jìn)行賬目調(diào)整，確保資產(chǎn)的安全性及高效使用。在預(yù)算控制上，關(guān)鍵應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，完善預(yù)算管理委員會(huì)的設(shè)置，完成科學(xué)完善的預(yù)算表格，綜合運(yùn)用零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等多種預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，加大預(yù)算執(zhí)行力度，做好預(yù)算具體執(zhí)行過(guò)程中的差異分析工作，以確保預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在運(yùn)營(yíng)分析上，關(guān)鍵應(yīng)該改進(jìn)采購(gòu)及銷(xiāo)售管理工作，加強(qiáng)對(duì)存貨的控制，提高存貨的科學(xué)性，最大限度地降低存貨成本，加大應(yīng)收賬款的回收力度，及時(shí)為壞賬計(jì)提作準(zhǔn)備，確保企業(yè)的資金流周轉(zhuǎn)，保證企業(yè)的高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）健全企業(yè)內(nèi)部信息溝通和風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

規(guī)范有序的內(nèi)部控制體系離不開(kāi)系統(tǒng)完善的信息溝通機(jī)制，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，提高內(nèi)部控制的效率。首先，應(yīng)該注重提高企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)水平，尤其要把企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、生產(chǎn)存貨管理信息系統(tǒng)、供應(yīng)鏈系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)等各項(xiàng)管理信息系統(tǒng)有效結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的及時(shí)歸集及共享利用。其次，應(yīng)該注重增強(qiáng)企業(yè)的信息分析能力，尤其是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，應(yīng)該對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息的篩選整合及分析挖掘，讓信息更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策管理。同時(shí)，應(yīng)該結(jié)合信息溝通，建立健全的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估機(jī)制，構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行預(yù)警，最大限度地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定有序。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際狀況及企業(yè)管理的實(shí)際需要，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，完善企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部控制機(jī)制，突出風(fēng)險(xiǎn)管控，加大內(nèi)部控制監(jiān)督力度，確保企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)措施的有效落實(shí)，提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。