加強(qiáng)市級煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的思考

李建學(xué)

一、市級煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理對現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展起著巨大的推動作用，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要方法之一。近年來，煙草行業(yè)不斷整頓規(guī)范，穩(wěn)步推進(jìn)改革，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，因此全面預(yù)算管理越來越受到重視。國家煙草專賣局局長姜成康在2010年全國煙草工作會議報告中指出，“要切實(shí)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，健全制度、完善程序、規(guī)范運(yùn)作、嚴(yán)格管理”。隨著全面預(yù)算管理在市級煙草商業(yè)企業(yè)中的逐步運(yùn)行和不斷完善，其對經(jīng)營管理發(fā)揮了一定的作用，但存在的問題也日益凸顯出來。例如，部分人員在認(rèn)識上還存在誤區(qū)，在管理上還存在著漏洞，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和靈活性等，全面預(yù)算管理水平還需要進(jìn)一步提升。

二、市級煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

市級煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題主要體現(xiàn)在以下五個方面。

（一）對全面預(yù)算管理的認(rèn)識存在誤區(qū)

近年來，隨著全面預(yù)算管理在全市系統(tǒng)的逐步推進(jìn)，在實(shí)施過程中還存在諸多問題。部分員工對全面預(yù)算管理的理解還不夠深入，認(rèn)識上還存在誤區(qū)。因?yàn)槿骖A(yù)算管理委員會辦公室一般設(shè)在財務(wù)科，預(yù)算管理工作都由財務(wù)部門牽頭，所以部分員工認(rèn)為預(yù)算管理是財務(wù)部門的事情。部分預(yù)算歸口管理部門人員認(rèn)為只要完成了年度預(yù)算編制和中期預(yù)算調(diào)整編制，就完成了全面預(yù)算管理工作。他們認(rèn)為預(yù)算就是財務(wù)計劃，沒有將預(yù)算與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。所以，全面預(yù)算管理的全員參與度、積極性和主動性不夠，部分人員只把全面預(yù)算管理當(dāng)作上級部門交辦的任務(wù)，被動地接受和完成相關(guān)表格的填制，導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式，沒有發(fā)揮全面預(yù)算管理應(yīng)有的管理作用。

（二）全面預(yù)算管理目標(biāo)不明確

全面預(yù)算管理應(yīng)以企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，對未來的經(jīng)營、投資、籌資活動及財務(wù)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測，并對其執(zhí)行過程進(jìn)行控制和監(jiān)督。不斷將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)值進(jìn)行對比、分析，進(jìn)而指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動，及時進(jìn)行調(diào)整和修正，為管理者更加有效地管理企業(yè)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供參考。企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展離不開長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，但它又由一個個具體量化的規(guī)劃目標(biāo)組成。預(yù)算管理應(yīng)作為一種管理工具，對企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)、財務(wù)、人力資源等諸多方面進(jìn)行資源配置，并將具體量化的目標(biāo)落實(shí)到點(diǎn)或面上。而當(dāng)前，市級煙草商業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理沒有與企業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃緊密結(jié)合，只是根據(jù)上級部門的要求，編制年度預(yù)算方案，且更加側(cè)重于以稅利指標(biāo)為主的業(yè)務(wù)預(yù)算和損益預(yù)算。所以缺少前瞻性，短期預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)不同步，銜接不緊密，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

（三）全面預(yù)算編制過程粗放

煙草商業(yè)企業(yè)目前是母子公司管理體制，全面預(yù)算管理實(shí)行總公司、省公司、市公司的三級預(yù)算管理模式。市級公司編制下一年度預(yù)算方案，一般是當(dāng)年10月左右下發(fā)編制預(yù)算草案通知，各單位（部門）將預(yù)算草案分別上報市公司歸口管理部門和預(yù)算管理辦公室（財務(wù)部門），上報審核時間在11月底或12月初。各歸口管理部門和預(yù)算管理委員會審核通過后，財務(wù)部門按照省公司的要求填制年度預(yù)算方案表格，一般在12月底上報至省公司。而留給各單位（部門）預(yù)算編制的時間大約有一個月，但是全面預(yù)算涉及內(nèi)容較多，包括企業(yè)卷煙和煙葉業(yè)務(wù)、資金、資本性支出、人力成本等多方面的內(nèi)容。因時間倉促，職能部門、各縣級單位內(nèi)部之間溝通、協(xié)調(diào)不夠，有些細(xì)節(jié)考慮不夠全面。個別部門甚至依靠財務(wù)人員的歷史經(jīng)驗(yàn)或是根據(jù)上一年的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總填報，這樣的預(yù)算在一定程度上也不符合實(shí)際的業(yè)務(wù)需求，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）全面預(yù)算管理的適應(yīng)性和可調(diào)整性差

預(yù)算編制是實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。市級煙草商業(yè)企業(yè)在編制預(yù)算時，存在與外部環(huán)境脫節(jié)、經(jīng)不起市場檢驗(yàn)的問題。一方面，因?yàn)楦鲉挝唬ú块T）編制預(yù)算時，對外部市場環(huán)境的調(diào)查研究不夠充分；另一方面，編制預(yù)算的人員素質(zhì)參差不齊，缺乏對內(nèi)外部環(huán)境的宏觀掌控能力，而外部市場環(huán)境瞬間萬變，導(dǎo)致預(yù)算中的不確定因素增加。

另外，目前市級煙草商業(yè)企業(yè)采用的預(yù)算編制方法較為單一，部分歸口管理部門和縣級單位在編制預(yù)算時多采用固定預(yù)算或增減量預(yù)算編制方法，往往以上一年度的實(shí)際發(fā)生數(shù)為基數(shù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行增減。而且編制下一年度預(yù)算方案一般在當(dāng)年10～11月份，但當(dāng)年有些成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能并沒有全部發(fā)生，所以編制預(yù)算基數(shù)實(shí)際為上一年度的實(shí)際完成數(shù)，容易使預(yù)算與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)脫節(jié)，預(yù)算指標(biāo)存在片面化或虛增預(yù)算基數(shù)的情形，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性和市場應(yīng)變能力。

（五）全面預(yù)算的監(jiān)督與考核機(jī)制不健全

目前，煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算編制的內(nèi)容越來越完善，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算等，預(yù)算編制流程也比較規(guī)范。但是在實(shí)施過程中卻存在“重編制、輕執(zhí)行”的問題，部分指標(biāo)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行“脫節(jié)”，預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中隨意變動。有的縣級單位通過《預(yù)算調(diào)整申請單》申請調(diào)整預(yù)算指標(biāo)一年內(nèi)達(dá)十余次，也在一定程度上說明了預(yù)算在執(zhí)行過程中隨意性較強(qiáng)，缺乏有效的監(jiān)督考核機(jī)制。

同時，也存在預(yù)算考核指標(biāo)過于單一，預(yù)算考核“重結(jié)果、輕過程”的問題。目前，煙草商業(yè)企業(yè)對預(yù)算方面的考核大多側(cè)重于結(jié)果考核中的費(fèi)用考核。例如，對可控費(fèi)用的執(zhí)行率與節(jié)約率進(jìn)行考核，而很少對預(yù)算編制的質(zhì)量和預(yù)算執(zhí)行分析質(zhì)量進(jìn)行考核。另外，考核大多也只是在年底進(jìn)行，缺少其他期間的考核與評價。在上述情況下，預(yù)算考核效果有限，難以起到激勵作用，預(yù)算管理工作達(dá)不到預(yù)期的效果。

三、加強(qiáng)市級煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

針對以上五方面的問題，可采用如下策略。

（一）提升全員對全面預(yù)算管理的認(rèn)知度

目前，在全市系統(tǒng)中，對全面預(yù)算的認(rèn)識不夠深入是一個普遍現(xiàn)象。今后，工作中的重要任務(wù)是提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念。走出全面預(yù)算管理只是財務(wù)部門工作的誤區(qū)；走出全面預(yù)算只是財務(wù)計劃的誤區(qū)；走出全面預(yù)算只是填報表格的誤區(qū)。全面預(yù)算管理是涉及企業(yè)業(yè)務(wù)、資金、人力資源等綜合工作的管理活動，不僅關(guān)系到企業(yè)短期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，更影響企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理工作要達(dá)到預(yù)期的效果，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，尤其是“一把手”必須給予高度重視，在全市范圍內(nèi)倡導(dǎo)全面預(yù)算管理理念，帶頭維護(hù)全面預(yù)算管理的權(quán)威。在日常工作中，可以利用內(nèi)網(wǎng)、企業(yè)微信等平臺加強(qiáng)對全面預(yù)算管理知識的宣貫，樹立全員參與全面預(yù)算管理工作的觀念，提高員工參與預(yù)算管理的積極性和主動性。引導(dǎo)全體員工從企業(yè)管理、內(nèi)部風(fēng)險控制的角度出發(fā)，看待全面預(yù)算管理工作，滿足全面預(yù)算“從上到下、全過程、全方位、全員參與”的要求。

（二）強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向理念

企業(yè)戰(zhàn)略管理是一種全程管理，是一種循環(huán)往復(fù)的動態(tài)管理過程。它具有全局性和系統(tǒng)性，并且從時間上來看具有長遠(yuǎn)性。

全面預(yù)算管理應(yīng)以企業(yè)的戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)，充分考慮市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境與宏觀經(jīng)濟(jì)因素，對未來作出整體規(guī)劃。要充分認(rèn)識到年度預(yù)算管理目標(biāo)只是企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)在本期的具體體現(xiàn)，年度預(yù)算指標(biāo)編制應(yīng)該與企業(yè)中長期的發(fā)展規(guī)劃相銜接，避免預(yù)算編制只注重短期目標(biāo)。只有這樣，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在戰(zhàn)略導(dǎo)向方面的作用。

（三）運(yùn)用多種預(yù)算編制方法

預(yù)算編制方法一般有增量預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、固定預(yù)算等。目前全市系統(tǒng)編制預(yù)算采用的方法較為單一，而面對復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，要提高全面預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，就應(yīng)采用多種預(yù)算編制方法，針對不同的預(yù)算指標(biāo)采用不同的編制方法。例如，對不可控費(fèi)用，如職工薪酬、折舊費(fèi)等，宜采用增量或減量預(yù)算方法；對車輛運(yùn)行費(fèi)、會議費(fèi)等應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況、計劃等，采用零基預(yù)算方法進(jìn)行編制；對預(yù)算期內(nèi)難以估計費(fèi)用支出，如打假專賣管理經(jīng)費(fèi)等，宜采用彈性預(yù)算編制方法，以適應(yīng)不同經(jīng)營環(huán)境下的變化，提高企業(yè)資源配置的效率。

（四）進(jìn)一步修訂和完善預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系

各預(yù)算歸口管理部門要充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，承擔(dān)起對各歸口管理事項的定額標(biāo)準(zhǔn)的修訂工作。在日常工作中，可通過走訪市場、調(diào)研等，對不符合實(shí)際市場需求的預(yù)算定額及時進(jìn)行修訂。對先前粗放或有所欠缺的定額標(biāo)準(zhǔn)，可通過行業(yè)對標(biāo)、年度考核、市場調(diào)研以及分析模型等方式，對預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化及補(bǔ)充，使預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷調(diào)整和完善，進(jìn)一步發(fā)揮預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)在預(yù)算編制中的作用，讓預(yù)算編制更加科學(xué)、合理。

（五）健全預(yù)算績效考評激勵機(jī)制

判斷預(yù)算執(zhí)行效果的好壞，主要方式就是對各單位（部門）預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和考核。所以，要充分發(fā)揮預(yù)算的激勵作用，建立一套完善的預(yù)算考評體系顯得十分重要。對全市系統(tǒng)來說，目前主要是對可控費(fèi)用進(jìn)行考核，側(cè)重于定量考核，考核指標(biāo)也比較單一。而在全面預(yù)算管理中，定量考核只是其中一部分，要將定量、定性指標(biāo)結(jié)合起來進(jìn)行考核，對結(jié)果考核與過程考核進(jìn)行考核。例如，增加預(yù)算編制質(zhì)量、執(zhí)行情況分析質(zhì)量、預(yù)算管理過程等考核，進(jìn)一步調(diào)動各基層單位全體員工參與全面預(yù)算管理工作的積極性，使企業(yè)管理水平通過全面預(yù)算管理得到進(jìn)一步提升。

（六）進(jìn)一步提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

預(yù)算編制涉及的范圍廣、細(xì)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)，要提高預(yù)算編制的合理性和科學(xué)性，關(guān)鍵在于財務(wù)人員。市級煙草商業(yè)系統(tǒng)應(yīng)在增強(qiáng)財務(wù)人員的愛崗意識和工作責(zé)任感的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高其專業(yè)能力和業(yè)務(wù)能力。一方面，各預(yù)算歸口管理部門和縣級基層單位的財務(wù)人員要加強(qiáng)對財務(wù)基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，了解和掌握全面預(yù)算管理的基本技能，為預(yù)算編制打好基礎(chǔ)。另一方面，財務(wù)人員要熟悉和掌握業(yè)務(wù)知識。財務(wù)部門作為全面預(yù)算管理委員會的下設(shè)辦公室，作為全面預(yù)算管理的牽頭部門，必須對各業(yè)務(wù)流程有充分的了解，才能更好地對各預(yù)算指標(biāo)，尤其是關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行控制，評估其業(yè)務(wù)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響，為企業(yè)管理層提供決策參考。

四、結(jié)語

隨著煙草行業(yè)改革的不斷推進(jìn)，全面預(yù)算管理的理念已經(jīng)在行業(yè)內(nèi)得到高度重視，市級煙草商業(yè)系統(tǒng)的全面預(yù)算管理體系目前已基本形成，但在其推進(jìn)過程中還存在很多問題，需要進(jìn)一步完善。加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作是一項長期、系統(tǒng)的工作，在推進(jìn)過程中，需要員工“全員、全過程、全方位”參與，需要不斷地發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，探索新方法和新途徑，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)行業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，才能建設(shè)“嚴(yán)格規(guī)范，富有效率，充滿活力”的中國煙草。