淺析煉化企業(yè)成本精細化管理中存在的問題及對策

劉金生

一、引言

煉化企業(yè)是關系到國家安全和經濟命脈的重要行業(yè)和關鍵領域?，F階段，我國煉化企業(yè)正走上裝置大型化、煉化一體化集約化的發(fā)展道路，深加工、精加工和適應力不斷提升，有良好的發(fā)展前景。同時，國內煉油業(yè)的多元化競爭將進一步加劇，新舊動能轉換、節(jié)能減排和生產更多清潔產品的壓力將增加，產品升級的步伐進一步加快，相關投入將增加，其成本增加的壓力將明顯加大。因此，煉化企業(yè)必須從戰(zhàn)略成本管理的高度對企業(yè)成本進行精細化管理，以增強國際競爭力。

二、煉化企業(yè)成本精細化管理的重要性

煉化企業(yè)依據符合自身實際的成本管理體系，實施成本精細化管理，更好地執(zhí)行全面成本預算管理，使成本核算簡便和精確，使成本控制更加有效，同時能更快捷地提供真實、完整的會計信息，以供與成本相關的各個環(huán)節(jié)分析差異并及時改進，以供管理者規(guī)劃、經營、決策。還能使成本管理進入良性循環(huán)，不斷降低總成本，促進經濟效益的持續(xù)增長，不斷增強競爭優(yōu)勢，實現企業(yè)價值最大化。

三、煉化企業(yè)成本精細化管理存在的問題

（一）成本精細化管理的理念不強，運行成本管理的機制不完善

現階段，我國有的煉化企業(yè)的成本管理還處于傳統(tǒng)的狀態(tài)，管理者認為，只要制定了成本管理制度和核算辦法就行，缺乏對成本精細化管理的重視，成本精細化管理的體系就難以建立，運行成本管理的機制欠完善，其重要作用就無法得到充分發(fā)揮。

（二）缺乏戰(zhàn)略成本管理

目前，我國有的煉化企業(yè)的管理人員對成本管理還保持傳統(tǒng)的一味追求在生產經營活動中節(jié)約的觀點，忽略了從戰(zhàn)略成本管理的高度，制定高效的競爭戰(zhàn)略來實現總體成本的降低。

（三）成本預算管理實施不到位

煉化企業(yè)成本預算管理是全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，也是實行成本精細化管理的基礎和依據。成本預算管理是圍繞企業(yè)經營戰(zhàn)略，通過對產品研發(fā)設計、生產制造、營銷和售后服務的生命周期成本進行編制、審核、執(zhí)行、控制和考評的一系列活動。現階段，我國石油煉化企業(yè)成本預算管理存在以下問題：

第一，成本預算的目標不夠明確，預算數據的可信度低，缺乏有效的溝通協調機制。編制一套完整的科學合理的成本預算，需要采購、生產、銷售、人力等多個部門通力配合，而不是靠財務部門來完成。有效地開展成本預算管理，達到成本控制的目的，就需要一個有效的組織體系、協調機制。第二，對預算的執(zhí)行控制需要加強。因預算的控制主要是事中和事后控制，是一個動態(tài)的控制過程，當企業(yè)的內外部情況發(fā)生了變化時，沒有及時跟進，難以提高資源的使用效率和效果。第三，對成本預算的分析工作不及時、不重視，對造成成本預算偏差的原因缺乏專業(yè)的深度分析，不能及時發(fā)現差異，提出改進措施或調整預算，使成本預算帶著問題被執(zhí)行。第四，成本預算考核不全面。大多數企業(yè)成本預算考核的只是執(zhí)行完成情況和主體責任，忽視了成本預算編制、審核、核算分析等環(huán)節(jié)。

（四）財務成本核算的精細化程度不能滿足成本管理的需要，管理的信息系統(tǒng)不健全

煉化企業(yè)生產過程復雜，機構繁多，成本核算要求高，成本項目中歸入間接費用的項目較多，間接費用的分攤方法還有待完善。我國大多數煉化企業(yè)使用的財務成本核算軟件都是購買的浪潮、用友等軟件，通用性很強，但專業(yè)性和適用性相對較弱，企業(yè)成本信息管理系統(tǒng)在財務軟件管理的基礎上運用ERP進行管理，因通用的財務軟件側重于成本核算這一塊，對成本預測、成本控制、成本差異分析等方面難以有效實施。這使得成本精細化管理難以充分實行。

（五）成本管理的績效評價不到位，激勵效果不理想

成本管理的績效考核制度不健全，缺乏科學有效的成本管理績效考核指標體系，難以對評價對象進行系統(tǒng)、全面、客觀、公正的評價，導致責任與獎懲脫鉤，分配不均，挫傷了員工的積極性。

四、加強煉化企業(yè)成本精細化管理的對策

（一）加強成本精細化管理的理念

從企業(yè)領導到基層員工都要樹立并強化成本精細化管理的理念，建立良好的成本精細化運行管理制度和體系，加大對成本費用制度實施的監(jiān)督力度，充分發(fā)揮激勵機制，實現全員、全過程、全方位的成本目標管理，形成成本精細化管理的長效機制。

（二）實施戰(zhàn)略成本管理

煉化企業(yè)的管理人員要轉變傳統(tǒng)觀念，全面考慮產品的立項、設計、生產制造、營銷、售后服務等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)的成本，即基于價值鏈的總成本，制定并實施高效的競爭戰(zhàn)略，提高企業(yè)有效資產的質量和規(guī)?；潭?，優(yōu)化產業(yè)布局和上下游資源配置，開發(fā)新技術，不斷優(yōu)化生產方案等，來降低產品的生命周期成本。

（三）全面實施成本預算管理

首先，要加強成本預算流程制度建設和組織建設，要建立一個預算管理的專門機構和配合緊密的協調機制。根據企業(yè)戰(zhàn)略目標，以實現年度成本預算目標為目的，理順成本管理的各個環(huán)節(jié)，結合當月的實際情況，對當月的成本費用作出嚴格的預算。

其次，要制定一套能真實反映成本管理與控制水平的指標體系，從自身實際出發(fā)，結合各個環(huán)節(jié)的標準成本和科技進步等因素，利用綜合信息系統(tǒng)來確定成本預算數據。另外，還需要增加相關的非財務指標描述來作補充。

再次，要加強成本預算的執(zhí)行和控制。各個部門要對預算指標再次分解落實，壓實責任。在執(zhí)行控制的過程中，為了更好地完成預算目標，必須根據企業(yè)內外部情況的變化作策略性的應對。例如，在原材料采購方面，采購部門可以根據原材料價格波動大的特點，提前在期貨市場鎖定低價，也可以和供應商達成聯盟以降低供貨價格。在生產制造方面，生產部可以從作業(yè)成本的角度去分析，努力提高增值作業(yè)的執(zhí)行效率，竭力減少非增值作業(yè)的執(zhí)行，以此提高價值鏈上價值的流動速度或減少價值鏈上各環(huán)節(jié)的資源耗費，不斷地降低生產成本。在銷售方面，銷售部可適時預測產品價格的波動趨勢，把握好市場節(jié)奏，也可和經銷商建立聯盟，有效避免產品庫存的大量積壓和降價，可以通過“互聯網+”的營銷模式來降低銷售費用。財務部可適時巧用財務杠桿來降低資金成本等。

最后，要加強成本預算扏行的分析工作，要分析成本預算與企業(yè)戰(zhàn)略的配合程度，對預算執(zhí)行的偏差、關鍵環(huán)節(jié)的成本控制節(jié)點進行重點分析，對造成偏差的原因和影響進行詳細的專業(yè)分析，形成分析報告，提出可行的改進方案及時反饋。

（四）細化成本核算，完善成本核算管理的信息系統(tǒng)

成本核算一定要盡可能精細，為成本目標管理提供數據支撐，對于能分清歸屬的成本費用，要直接按成本歸屬記賬，對需要分攤的成本費用應當制定合理的分攤依據，不斷完善產品成本的分攤方法，按產量、系數等合理的分配標準來分攤產品的成本。要完善成本核算管理的信息系統(tǒng)，可和軟件開發(fā)商對接，量身定做一套符合自身實際的成本核算、成本預測、成本控制、成本分析的成本管理信息系統(tǒng)。

（五）健全成本管理績效評價機制，充分發(fā)揮獎懲作用

要建立健全成本管理的績效考核制度，要從發(fā)生的各項消耗和費用管理特點出發(fā)，建立健全包含預算指標和非財務指標的績效考核指標體系。結合平衡計分卡，不僅要對各責任部門的成本預算執(zhí)行情況進行考核，而且還要對決策部門預算決策的正確性、編制部門數據的準確性、核算分析部門的核算分析的精確性、監(jiān)督部門監(jiān)督的嚴謹性作出全面的考核?？冃Э己艘龅焦?、公開、公正。最后根據績效評價結果實施激勵或獎懲，充分調動廣大員工的積極性和創(chuàng)造性。

五、結語

本文從總體上分析了煉化企業(yè)成本精細化管理存在的問題，提出了改進對策。在實際工作中，還需不斷深入探索和完善。只要領導和全體員工高度重視，從戰(zhàn)略成本管理的高度，提高員工的職業(yè)素養(yǎng)，不斷加強和實施成本精細化管理，必將不斷降低企業(yè)的總成本，持續(xù)增加經濟效益，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。