事業(yè)單位全面預(yù)算管理困境及對(duì)策

韓麗麗

一、事業(yè)單位推行全面預(yù)算的意義

全面預(yù)算對(duì)事業(yè)單位來講比較關(guān)鍵，而且全面預(yù)算可以有效地分配單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)資源與非財(cái)務(wù)資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)資源使用的控制，有效協(xié)調(diào)單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，使各部門達(dá)成單位的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。單位通過運(yùn)用全面預(yù)算來對(duì)單位的財(cái)政資金進(jìn)行合理的規(guī)劃，以控制單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)揮單位的社會(huì)效益。首先，全面預(yù)算可以解決單位資金使用違規(guī)、使用混亂以及資源分配不均衡的問題，有助于減少國(guó)有資產(chǎn)流失問題。全面預(yù)算的重點(diǎn)內(nèi)容是對(duì)資金收支的管控，在財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)人員規(guī)范和監(jiān)督資金使用，使資金收支平衡。全面預(yù)算可以提升單位的管控效率，科學(xué)地調(diào)動(dòng)單位內(nèi)部的人力、財(cái)力、物力，減少業(yè)務(wù)運(yùn)行中資金浪費(fèi)的現(xiàn)象，并為單位的決策提供有效的數(shù)據(jù)支持。最后，事業(yè)單位要開展績(jī)效考評(píng)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析單位運(yùn)營(yíng)中的問題和不足之處，并對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行改進(jìn)［1］。

二、事業(yè)單位全面預(yù)算管理的困境分析

（一）對(duì)全面預(yù)算的重視度不高

有些事業(yè)單位內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算的關(guān)注度不高，以財(cái)政撥付資金來支持單位內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)運(yùn)營(yíng)。財(cái)政資金由財(cái)政部門撥付，政府部門對(duì)財(cái)政資金的使用制定嚴(yán)格的規(guī)定。然而有些單位的運(yùn)營(yíng)人員認(rèn)為全面預(yù)算對(duì)單位運(yùn)營(yíng)沒有太大的幫助作用，有些財(cái)務(wù)工作者在執(zhí)行預(yù)算方案時(shí)，經(jīng)常會(huì)受到各方的干擾，使得預(yù)算工作的獨(dú)立性較弱。雖然近年來國(guó)家進(jìn)一步收緊事業(yè)單位全面預(yù)算管理的相關(guān)政策，但是財(cái)政部門并沒有參與到各事業(yè)單位的預(yù)算控制工作中來。單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)人員將全面預(yù)算方案的編制執(zhí)行交給各部門負(fù)責(zé)，有些單位的財(cái)務(wù)部不僅承擔(dān)著財(cái)務(wù)核算工作，也承擔(dān)著預(yù)算管理工作，給財(cái)務(wù)人員帶來較大的壓力。有些財(cái)務(wù)人員不具備預(yù)算管理的技能和知識(shí)結(jié)構(gòu)，編制的全面預(yù)算方案執(zhí)行性較差。有些單位在內(nèi)部沒有建立完善的全面預(yù)算管理機(jī)制，這主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員對(duì)全面預(yù)算的重視不足。缺乏制度會(huì)造成后期執(zhí)行預(yù)算方案中沒有章程可依，也沒有相應(yīng)的法律法規(guī)來遵循，預(yù)算管理實(shí)施會(huì)受到單位各類因素的阻礙。

（二）預(yù)算方法較為落后

單位選擇的預(yù)算方法會(huì)直接影響方案編制的質(zhì)量，也會(huì)影響后期預(yù)算執(zhí)行的效果。有些單位使用增量法，這種方法不能真實(shí)地反映出單位的經(jīng)營(yíng)狀況。當(dāng)單位的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃發(fā)生變化時(shí)，就無法使用增量法?；谏夏甓鹊念A(yù)算基數(shù)，通過添加系數(shù)，來編制下年度的預(yù)算方案，這種方法缺乏前瞻性、科學(xué)性，容易造成單位的資金浪費(fèi)。有些單位內(nèi)部的預(yù)算理念比較落后，使用傳統(tǒng)的預(yù)算編制工具和方法，與單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況不匹配，造成所制定的預(yù)算方案的準(zhǔn)確度不高［2］。

（三）預(yù)算執(zhí)行效果不佳

預(yù)算方案執(zhí)行效果不佳是目前事業(yè)單位全面預(yù)算管理中的常見問題。預(yù)算控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，有些單位內(nèi)部設(shè)置的預(yù)算指標(biāo)不合理，未將預(yù)算指標(biāo)量化細(xì)化，影響各部門人員工作的開展。有些單位在編制預(yù)算方案時(shí)，未考慮單位各人員的綜合素質(zhì)和單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)狀況，來設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行期間，沒有制定相應(yīng)的監(jiān)督控制機(jī)制，未發(fā)揮成本管控的作用。有些單位為了完成業(yè)績(jī)考核目標(biāo)，隨意地支出資金，造成單位的資金浪費(fèi)。有些預(yù)算部門僅僅關(guān)注預(yù)算方案編制時(shí)期的指標(biāo)設(shè)計(jì)，而未對(duì)實(shí)際部門的資金使用需求狀況進(jìn)行深度的研究分析，造成資金浪費(fèi)問題比較突出。

三、事業(yè)單位實(shí)行全面預(yù)算的對(duì)策研究

（一）增強(qiáng)職工的預(yù)算管理意識(shí)

在執(zhí)行全面預(yù)算期間，需要單位創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，轉(zhuǎn)變職工的思想理念，使職工都重視全面預(yù)算，這樣才能使全面預(yù)算在單位內(nèi)部有一定的應(yīng)用和落實(shí)。從單位的高層領(lǐng)導(dǎo)入手，高層領(lǐng)導(dǎo)給予員工更多的政策支持、資金支持，加大對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算工作人員的培養(yǎng)力度。組建預(yù)算組織部門，建立預(yù)算委員會(huì)，使預(yù)算工作提高獨(dú)立性、專業(yè)性。在實(shí)行預(yù)算方案期間，需要各部門的大力配合，明確各部門在預(yù)算工作中的職責(zé)和權(quán)限。建立系統(tǒng)全面的預(yù)算組織體系，在執(zhí)行預(yù)算方案時(shí)，單位的基層職工也要了解全面預(yù)算對(duì)其工作產(chǎn)生的重要作用。單位的宣傳部門通過開展宣傳培訓(xùn)等方式，講解全面預(yù)算新型理念和方法，然后將單位的全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與內(nèi)部職工薪酬掛鉤，作為其工資發(fā)放的一個(gè)重要依據(jù)，促使職工積極地參與到全面預(yù)算控制工作中，以落實(shí)預(yù)算方案有關(guān)內(nèi)容，使全面預(yù)算在單位內(nèi)可以順利地推行［3］。

（二）建立全面預(yù)算控制體系

全面預(yù)算控制體系的建立，包含預(yù)算組織的設(shè)置以及各類預(yù)算控制制度的編制。單位要設(shè)置各部門的預(yù)算目標(biāo)，并將預(yù)算計(jì)劃分解到各崗位身上，然后應(yīng)用獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)各部門執(zhí)行的預(yù)算結(jié)果進(jìn)行考核。單位還要優(yōu)化完善現(xiàn)有的資金審批機(jī)制，對(duì)各部門資金收支狀況進(jìn)行監(jiān)督管理。針對(duì)單位支出的資金，要執(zhí)行相應(yīng)的審批流程，對(duì)超出預(yù)算的資金，需要由各部門給出說明，上報(bào)上級(jí)管理人員審核，這樣才能保持預(yù)算的嚴(yán)肅性，以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算控制的目的。對(duì)于不符合單位資金使用規(guī)定的額外預(yù)算資金，要由該部門自行承擔(dān)。在事業(yè)單位內(nèi)，設(shè)置分離不相容的管理崗位，使各崗位各部門之間可以相互監(jiān)督、制約、制衡。單位還要加強(qiáng)預(yù)算控制工作，與管理信息平臺(tái)相連，引入ERP（Enterprise Resource Planning，企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)，在線上制定預(yù)算管理功能，并在系統(tǒng)上開展預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理的實(shí)時(shí)監(jiān)督，使財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)相銜接。

（三）優(yōu)化完善單位財(cái)務(wù)分析報(bào)告

只有高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，才可以真實(shí)地反映出單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，為高層決策人員提供決策依據(jù)。財(cái)務(wù)分析報(bào)告可以反映出全面預(yù)算的執(zhí)行狀況，單位要按照政府出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告。報(bào)告全面地呈現(xiàn)出預(yù)算收支比例、資產(chǎn)負(fù)債率、人員經(jīng)費(fèi)與單位的公務(wù)經(jīng)費(fèi)支出比例等各類指標(biāo)，財(cái)務(wù)分析報(bào)告中的數(shù)據(jù)可為全面預(yù)算的執(zhí)行提供數(shù)據(jù)支持。

（四）試用零基預(yù)算法

單位只有使用合理的預(yù)算編制方法，才能保證編制出來的預(yù)算方案質(zhì)量較高。應(yīng)用零基預(yù)算法，針對(duì)單位內(nèi)出現(xiàn)的預(yù)算收支不平衡、預(yù)算控制目標(biāo)與實(shí)際的單位運(yùn)營(yíng)狀況有偏離的問題，使單位的預(yù)算編制歸零，然后充分地考慮各部門的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，編制下年度預(yù)算方案，確保編制出來的方案實(shí)操性較強(qiáng)。

（五）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督控制

預(yù)算監(jiān)督是全面執(zhí)行預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，以保證預(yù)算執(zhí)行的效果較佳。因此，要監(jiān)督單位內(nèi)部各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的開展，杜絕貪污腐敗問題產(chǎn)生，保證預(yù)算資金得到合理的使用。單位要組建審計(jì)部門，來監(jiān)察預(yù)算的執(zhí)行效果。單位也可以針對(duì)全面預(yù)算控制工作，設(shè)置獨(dú)立的考核小組，檢查各部門的預(yù)算執(zhí)行狀況，將預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果作為部門業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，使各部門各崗位的預(yù)算執(zhí)行與該職工的年度獎(jiǎng)金發(fā)放相聯(lián)系。事業(yè)單位還要接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，使用多種監(jiān)控方式，使事業(yè)單位資金使用透明、公開、合理。

四、結(jié)語

事業(yè)單位要適應(yīng)國(guó)家改革的政策，建立完善全面預(yù)算控制體系，加強(qiáng)對(duì)各運(yùn)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)的預(yù)算控制，使單位的財(cái)政資金達(dá)到收支平衡，減少資金違規(guī)使用、挪用的問題，提高資金使用效率，減少單位內(nèi)部資產(chǎn)流失。事業(yè)單位要對(duì)職工開展預(yù)算培訓(xùn)，提高預(yù)算人員的專業(yè)水平；應(yīng)用零基預(yù)算方法，編制優(yōu)質(zhì)預(yù)算方案，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督控制，為內(nèi)部的職工設(shè)計(jì)預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制，引導(dǎo)全員參與預(yù)算工作。