科技企業(yè)內(nèi)部控制的問題及對策分析

彭曉蓉

一、科技企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施必要性分析

科技型企業(yè)通常以高新技術(shù)產(chǎn)品為主要經(jīng)營內(nèi)容，涉及產(chǎn)品研發(fā)、銷售等環(huán)節(jié)，以科研成果轉(zhuǎn)化、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)以及技術(shù)咨詢?yōu)橹饕獌?nèi)容，在市場導(dǎo)向下，企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，是資金密集型和知識密集型企業(yè)［1］。近年來，國家為了推動高新技術(shù)的發(fā)展，加大了資金和政策方面的扶持，在刺激了科技行業(yè)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，科技企業(yè)所面臨的競爭壓力也越來越大；同時，科技型企業(yè)本身就存在高投入、高風(fēng)險的基本特征，技術(shù)研發(fā)風(fēng)險和市場適應(yīng)風(fēng)險伴隨著企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。因此，風(fēng)險管控、資金配置以及技術(shù)創(chuàng)新等直接關(guān)系著企業(yè)的長效發(fā)展。如何通過內(nèi)部控制工具優(yōu)化財務(wù)管理及業(yè)務(wù)活動，有效組織內(nèi)部各層級人員，協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為、控制經(jīng)濟(jì)決策，在保證資產(chǎn)安全、會計信息準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，形成一系列規(guī)范化、完整化的管理體系，是科技企業(yè)參與市場競爭、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展必須要解決的問題。

二、科技企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

現(xiàn)階段，大部分科技型企業(yè)在外部環(huán)境的影響下，開始逐步建立內(nèi)部控制管理框架體系。但在實(shí)踐過程中也暴露出諸多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

從內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)來說，我國各行各業(yè)對內(nèi)部控制理論的應(yīng)用本身滯后于很多發(fā)達(dá)國家，而大部分科技企業(yè)的管理層人員都以技術(shù)型人才為主，管理理念落后，且企業(yè)經(jīng)營重心往往以技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)品銷售為主，對內(nèi)部控制重視程度不高。另外，部分科技企業(yè)規(guī)模較小，董事會職能尚不健全，企業(yè)控制權(quán)分配不均衡，使得投資決策存在“一言堂”現(xiàn)象，造成內(nèi)部監(jiān)督失效，影響了內(nèi)部控制工作的順利開展。

從風(fēng)險防控環(huán)節(jié)來說，科技企業(yè)經(jīng)營的主要內(nèi)容是技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)和電子產(chǎn)品銷售，從研發(fā)至銷售環(huán)節(jié)有諸多潛在風(fēng)險，包括投資風(fēng)險、政策風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、銷售風(fēng)險以及客戶滿意度風(fēng)險等，如果內(nèi)部管理不善或企業(yè)風(fēng)險抵御能力較低，則可能造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。例如，某科技企業(yè)以軟件開發(fā)為主要業(yè)務(wù)，但在投資某一項(xiàng)目之前因市場調(diào)研和客戶能力測試不足，對產(chǎn)品營銷市場前景了解不足，采取直銷模式盲目投入項(xiàng)目，后期才發(fā)現(xiàn)直銷模式與產(chǎn)品契合度較低，造成了大規(guī)模的資金和資源浪費(fèi)，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失較為嚴(yán)重［2］。

從關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動控制環(huán)節(jié)來說，部分科技企業(yè)尚未將內(nèi)部控制滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，包括固定資產(chǎn)控制、貨幣資金控制、銷售收款控制等。其一，科技企業(yè)缺乏嚴(yán)格規(guī)劃的資金支出授權(quán)審批機(jī)制，資金支出審批權(quán)集中在管理層手中，審批效率較低，且存在支出不規(guī)范的問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常運(yùn)營；其二，科技企業(yè)對于固定資產(chǎn)及存貨管理控制不足，由于企業(yè)尚未建立資產(chǎn)貨物定期盤點(diǎn)制度，賬實(shí)不符現(xiàn)象頻頻發(fā)生，部分實(shí)物出庫、流動以及受損等沒有明確記錄在案，使得企業(yè)會計信息數(shù)據(jù)失實(shí)；其三，部分科技企業(yè)為了提高銷售業(yè)績，盲目采用賒銷手段，但又因?qū)?yīng)收賬款的管理控制不足，企業(yè)未清的欠款和掛賬較多，不僅影響了資金周轉(zhuǎn)效率，也增大了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

三、科技企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制工作的有效對策

（一）搭建內(nèi)部控制組織體系

為了保證內(nèi)部控制工作順利開展，科技企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)工作。在這一過程中，企業(yè)管理層人員應(yīng)當(dāng)不斷提升自身的綜合素質(zhì)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部管理理念，在注重經(jīng)營業(yè)務(wù)的同時也要注重內(nèi)部管理模式的創(chuàng)新與發(fā)展。同時，要嚴(yán)格遵循“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、科學(xué)管理”的基本原則，強(qiáng)調(diào)董事會在企業(yè)中的主體地位，由股東會和董事會共同把控財務(wù)決策權(quán)，僅給予經(jīng)理層財務(wù)執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會則具備財務(wù)監(jiān)督權(quán)，企業(yè)一切重大投資決策、重大人事任免等都需要執(zhí)行聯(lián)簽制度。通過細(xì)化管理層職能，不僅能增強(qiáng)各項(xiàng)決策的科學(xué)性，合理組織開展財務(wù)收支活動，還能構(gòu)建多層次、全方位的內(nèi)部控制管理體系，服務(wù)于后續(xù)的內(nèi)部控制工作。

（二）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險控制

科技企業(yè)的經(jīng)營管理面臨著諸多風(fēng)險因素，企業(yè)只有高度重視內(nèi)部控制安全性管理，才能有效預(yù)防各項(xiàng)風(fēng)險因素帶來的安全隱患和經(jīng)濟(jì)損失。在這一過程中，科技企業(yè)可以從以下幾個方面展開風(fēng)險防范工作：

以市場風(fēng)險為例，科技企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)營銷部門與技術(shù)部門之間的溝通聯(lián)系，密切關(guān)注市場動向及相關(guān)競品情況，對市場信息進(jìn)行動態(tài)分析，了解產(chǎn)品的市場份額占據(jù)情況、產(chǎn)品銷售增長率、銷售總收入、產(chǎn)品壽命周期等內(nèi)容，確保產(chǎn)品投入與產(chǎn)出的平衡，以達(dá)到降低市場風(fēng)險的目的。

以財務(wù)風(fēng)險為例，科技型企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險主要集中在資金營運(yùn)環(huán)節(jié)。因此，在風(fēng)險評估與防控過程中，一方面可以充分利用當(dāng)前國家對科研型企業(yè)的融資政策支持，積極申請“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定”或掛牌“新三板”企業(yè)，從而拓寬企業(yè)的融資渠道；另一方面，要合理統(tǒng)籌規(guī)劃營運(yùn)資金，尤其要加強(qiáng)對研發(fā)環(huán)節(jié)的資金投入與控制，保證專款專用，嚴(yán)禁資金浪費(fèi)現(xiàn)象；同時，還應(yīng)該針對應(yīng)收賬款建立流暢的資金回收機(jī)制，提高資金周轉(zhuǎn)效率。

以研發(fā)風(fēng)險為例，技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)品研發(fā)是科技企業(yè)經(jīng)營管理過程中最具風(fēng)險的環(huán)節(jié)，在風(fēng)險防控過程中，企業(yè)一方面要重視項(xiàng)目研發(fā)事前準(zhǔn)備工作，包括市場調(diào)研、項(xiàng)目論證、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、風(fēng)險預(yù)測等，出具項(xiàng)目評估報告，并依據(jù)項(xiàng)目投資計劃合理配置各項(xiàng)資源；另一方面，要加強(qiáng)內(nèi)外部信息溝通，既要聯(lián)系外部供應(yīng)商，降低采購成本，又要最大限度地收集客戶需求、競爭環(huán)境等方面的信息，拉近與市場之間的聯(lián)系，降低研發(fā)風(fēng)險［3］。

（三）重視業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵點(diǎn)控制

業(yè)務(wù)活動控制就是在一定的控制政策及程序下，對企業(yè)經(jīng)營管理涉及的各業(yè)務(wù)活動實(shí)行全方位控制，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動處于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中。在這一過程中，科技企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握好以下幾個關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。其一，加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制，嚴(yán)格資金支出相關(guān)的審批程序、職權(quán)范圍等，合理配備會計崗位，并遵循不相容崗位分離原則；針對銀行存款、賬戶開設(shè)制定審批、核對、清理等基本流程，定期做好現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行賬單核對工作；與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)專人保管，票據(jù)、使用及銷毀都應(yīng)記錄在案。其二，加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，針對固定資產(chǎn)取得、驗(yàn)收入庫、使用調(diào)劑、修理維護(hù)、報廢處置等環(huán)節(jié)設(shè)置嚴(yán)格的控制流程和明確規(guī)定；同時，固定資產(chǎn)的成本核算、減值準(zhǔn)備以及計提折舊都應(yīng)當(dāng)滿足國家統(tǒng)一規(guī)定。其三，加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制，針對存貨采購預(yù)算、供應(yīng)商選擇、存貨驗(yàn)收、存貨保管、存貨盤點(diǎn)、存貨處理等環(huán)節(jié)制定管理原則與管理程序；同時，存貨成本核算方法選擇、存貨跌價準(zhǔn)備計提等會計處理手段應(yīng)當(dāng)符合國家規(guī)定。其四，加強(qiáng)對銷售與收款環(huán)節(jié)的控制，針對市場情況及產(chǎn)品特征制定合理的銷售政策和信用管理制度，對客戶資信情況進(jìn)行充分考察，嚴(yán)格遵循銷售合同簽訂、審批、發(fā)貨等基本流程開展銷售活動；同時，明確銷售收入確認(rèn)節(jié)點(diǎn)、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方式、壞賬核銷審批程序、銷售記錄憑證等，并采取有針對性的手段定期清理掛賬欠賬，做好應(yīng)收賬款風(fēng)險金計提準(zhǔn)備，以達(dá)到降低資金回收風(fēng)險的目的。

四、結(jié)語

科技企業(yè)在開展內(nèi)部控制過程中，首先應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制的應(yīng)用現(xiàn)狀及實(shí)施的必要性，從思想上高度重視內(nèi)部控制工作；其次，要立足于企業(yè)內(nèi)部管理角度，分析內(nèi)部控制體系搭建過程中存在的問題和缺陷；最后，針對內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險防范控制以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動控制等方面提出科學(xué)建議，促進(jìn)企業(yè)不斷更新和完善內(nèi)部控制管理機(jī)制。