試析如何強(qiáng)化教育事業(yè)單位內(nèi)部控制

陳 霞

一、引言

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，明確公辦學(xué)校隸屬事業(yè)單位。因此，作為事業(yè)單位的高中在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要實(shí)現(xiàn)以下五個(gè)目標(biāo)：學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理合法、資產(chǎn)合理配置與高效使用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防腐敗，提升公共服務(wù)的質(zhì)量和效率。因此，教育事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，除了有利于對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行有效管控、樹(shù)立良好的政府形象外，對(duì)2020年總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而言，也是重大且必不可少的舉措。換言之，強(qiáng)化我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)政府而言，是黨中央對(duì)行政事業(yè)單位改革采取的重大措施，對(duì)各事業(yè)單位而言，是實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部職能、機(jī)構(gòu)、工作內(nèi)容及監(jiān)督系統(tǒng)等方面的優(yōu)化指標(biāo)，同時(shí)也是促進(jìn)內(nèi)部相互協(xié)調(diào)、相互配合、和諧統(tǒng)一的重要舉措。

二、教育事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

高中教育事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的意義有以下幾個(gè)方面。第一，強(qiáng)力保障我國(guó)財(cái)政資金能被高效合理使用［1］。我國(guó)公辦學(xué)校的經(jīng)費(fèi)大多來(lái)源于財(cái)政部門(mén)撥款，公辦教育事業(yè)單位的日常運(yùn)作主要依賴財(cái)政支持，換言之，財(cái)政資金的高質(zhì)量使用能保證教育事業(yè)單位工作的正常開(kāi)展。第二，確保教育事業(yè)單位各項(xiàng)工作有序進(jìn)行。任何事業(yè)單位內(nèi)部都存在不同崗位和部門(mén)，教育事業(yè)單位也不例外。強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，可以促進(jìn)單位各部門(mén)、各崗位之間協(xié)調(diào)工作。以單位內(nèi)部資產(chǎn)管理為例，應(yīng)實(shí)行歸口管理并明確使用責(zé)任，加快構(gòu)建資金和資產(chǎn)相結(jié)合的財(cái)政資源統(tǒng)配機(jī)制，事業(yè)單位通過(guò)健全的內(nèi)部控制體系，對(duì)每一筆財(cái)政資金的去向進(jìn)行嚴(yán)格把控，落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)公務(wù)倉(cāng)管理辦法，并及時(shí)對(duì)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)辦理入庫(kù)手續(xù)，在使用資金前必須經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)核查，對(duì)單位的資產(chǎn)必須嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)權(quán)登記與移交等，確保教育事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整。第三，有效預(yù)防腐敗和提升社會(huì)公共服務(wù)效率。作為政府提供教育服務(wù)窗口的學(xué)校，在接受政府財(cái)政支持的同時(shí)，也要為社會(huì)提供教育場(chǎng)所和監(jiān)管教學(xué)質(zhì)量，即教育事業(yè)單位一邊享受特殊支持，一邊履行必要職責(zé)。而要均衡權(quán)與責(zé)之間的關(guān)系，以及避免出現(xiàn)不作為的現(xiàn)象，事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，以此約束相關(guān)工作人員的行為，提升教育服務(wù)的水平與效率。

三、高中教育事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的不足

（一）內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)淡薄

由于我國(guó)教育事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)相對(duì)較晚，相關(guān)工作人員對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不到位，進(jìn)而影響了良好內(nèi)部控制環(huán)境氛圍的形成。事業(yè)單位缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，會(huì)直接影響單位職能作用的發(fā)揮。換言之，教育服務(wù)效率的高低取決于教育事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的好壞，而內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)又與單位人員的內(nèi)部控制意識(shí)有關(guān)。因此教育事業(yè)單位需要增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)及管理者的內(nèi)控意識(shí)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，做到事前認(rèn)真梳理、充分論證，事中執(zhí)行確保無(wú)虞，事后科學(xué)評(píng)估績(jī)效，最大限度地避免出現(xiàn)內(nèi)部控制制度流于形式、執(zhí)行力不足以及無(wú)人監(jiān)管的情況。

（二）內(nèi)部控制體系相對(duì)不健全

內(nèi)部控制體系的健全與否關(guān)系著事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能否順利開(kāi)展，同時(shí)還對(duì)事業(yè)單位的可持續(xù)健康發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。一套相對(duì)健全的內(nèi)部控制體系，不僅能明確崗位職責(zé)及分工，起到相互制衡、相互監(jiān)督的作用，還能為事后經(jīng)濟(jì)糾紛提供支持，維護(hù)事業(yè)單位的合法權(quán)益。事實(shí)上，我國(guó)大多數(shù)類似高中學(xué)校這樣的事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)還需進(jìn)一步健全，原因如下。其一，一些事業(yè)單位并未根據(jù)自身的實(shí)際情況和內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，制定專門(mén)的內(nèi)部控制制度。其二，一些事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，應(yīng)全權(quán)交付給財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致合同管理、固定資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等方面的制度不規(guī)范或者缺乏。其三，部分議事決策機(jī)制未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)者與高層管理者共同商榷、相關(guān)人員科學(xué)調(diào)研與論證等，就開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，導(dǎo)致活動(dòng)推行不暢，出現(xiàn)人員混亂、信息閉塞等情況。其四，單位缺乏完善的關(guān)鍵崗位輪崗制度。

（三）內(nèi)部缺乏相應(yīng)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制

大多數(shù)事業(yè)單位的績(jī)效考評(píng)機(jī)制不夠全面，有些單位的績(jī)效考評(píng)機(jī)制甚至形同虛設(shè)。但是績(jī)效考評(píng)機(jī)制是檢驗(yàn)單位各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)程與效益是否達(dá)到預(yù)期計(jì)劃的重要手段，也是保障各項(xiàng)活動(dòng)的質(zhì)量與水平的有效措施，同時(shí)還是下一年度預(yù)算編制安排和政策完善的重要參考依據(jù)。因此，事業(yè)單位想要保證內(nèi)部控制建設(shè)工作如預(yù)期設(shè)想一樣進(jìn)行，需要用相應(yīng)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制對(duì)工作進(jìn)程與質(zhì)量進(jìn)行管控。事實(shí)上，事業(yè)單位現(xiàn)有的績(jī)效考評(píng)機(jī)制存在各種各樣的問(wèn)題，不是考核制度過(guò)于死板，缺乏靈活性，就是考核標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定得不合理、不公平，挫傷了工作人員工作的積極性。

四、高中教育事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

高中教育事業(yè)單位創(chuàng)造內(nèi)部控制環(huán)境，首先需要強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)及各部門(mén)負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)，從思想層面提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理能力。即事業(yè)單位通過(guò)加大內(nèi)部宣傳和培訓(xùn)力度，開(kāi)展一系列專題宣講會(huì)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，營(yíng)造一種“重內(nèi)控，強(qiáng)管理”的氛圍，以此不斷提高工作人員對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作的認(rèn)識(shí)，使其樹(shù)立堅(jiān)定的、科學(xué)的內(nèi)部控制觀念。其次，將內(nèi)部控制建設(shè)結(jié)果與相關(guān)部門(mén)及個(gè)人目標(biāo)責(zé)任、績(jī)效考核相結(jié)合，充分提升工作人員參與內(nèi)部控制建設(shè)工作的能動(dòng)性與配合性，從行動(dòng)上確保內(nèi)部控制建設(shè)工作的質(zhì)量與水平。最后，在思想上統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，在行動(dòng)上統(tǒng)一步調(diào)，建立科學(xué)的內(nèi)部議事決策機(jī)制和責(zé)任追究制度，以此確保重大項(xiàng)目負(fù)責(zé)人決策的科學(xué)性與正確性，提高單位解決問(wèn)題的能力。例如，某學(xué)校涉及“三重一大”項(xiàng)目時(shí)，遵循民主集中、會(huì)議決定的原則，由校方各領(lǐng)導(dǎo)和項(xiàng)目關(guān)鍵負(fù)責(zé)人共同商議，并根據(jù)調(diào)研與論證的結(jié)果，將項(xiàng)目活動(dòng)流程與方案確定下來(lái)。

（二）優(yōu)化內(nèi)控制度，以制度管人和管事

構(gòu)建科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理能力的重要環(huán)節(jié)之一，也是相關(guān)工作人員行使權(quán)力的重要依據(jù)和保障。因此，事業(yè)單位必須不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，以制度管理單位工作人員和單位開(kāi)展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。事業(yè)單位構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，首先需要參考單位的組織架構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)責(zé)任及文化等實(shí)際情況，只有這樣才能構(gòu)建與之相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。比如組織架構(gòu)是否明確了各部門(mén)的工作任務(wù)與要求，或者在單位開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能否做到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)管與審計(jì)權(quán)責(zé)分離；又比如內(nèi)部審計(jì)是否按照獨(dú)立原則設(shè)定了紀(jì)委監(jiān)察部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以及是否對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行了有效監(jiān)督等等［2］。其次，站在巨人的肩上進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)制度設(shè)計(jì)。事業(yè)單位無(wú)論是聘請(qǐng)外界的內(nèi)部控制建設(shè)專家，對(duì)單位相關(guān)管理人員進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)知識(shí)培訓(xùn)，還是直接利用會(huì)計(jì)事務(wù)所第三方機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)移內(nèi)部控制制度體系設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)而言，都是站在經(jīng)驗(yàn)相對(duì)豐富和專業(yè)性較強(qiáng)的巨人肩上完善單位自身的內(nèi)部控制體建設(shè)。最后，加強(qiáng)單位各部門(mén)、各崗位工作人員之間的有效溝通。內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)工作不是一蹴而就的，需要在實(shí)踐中不斷優(yōu)化與完善，最后形成行之有效且符合單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度體系。在不斷優(yōu)化內(nèi)控制度體系的期間，單位全體人員應(yīng)摒棄錯(cuò)誤的內(nèi)部控制觀念，將內(nèi)部控制建設(shè)工作與自身職業(yè)發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，根據(jù)工作要求提升自身的業(yè)務(wù)水平，盡量在內(nèi)部控制建設(shè)工作中不掉隊(duì)、不掉鏈，同時(shí)主動(dòng)投身單位的內(nèi)部控制活動(dòng)。只有單位工作人員態(tài)度端正，部門(mén)之間的溝通與交流才能順利無(wú)阻。此外，事業(yè)單位各部門(mén)還應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)自查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保相關(guān)人員及時(shí)根據(jù)反饋的信息制定應(yīng)對(duì)措施。

（三）構(gòu)建考核機(jī)制，確保內(nèi)部控制績(jī)效考核公正、公平

事業(yè)單位想要基于內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建科學(xué)、合理的績(jī)效考核機(jī)制，需要做到以下幾點(diǎn)。第一，擴(kuò)大單位績(jī)效考核范圍。事業(yè)單位需要對(duì)全體工作人員進(jìn)行績(jī)效考核，而考核參照依據(jù)不限于個(gè)人的工作水平，個(gè)人所在部門(mén)的整體內(nèi)控管理工作實(shí)際成效［3］、個(gè)人與部門(mén)之間的相互聯(lián)系等都要考慮進(jìn)去。此外，對(duì)績(jī)效考核過(guò)程和結(jié)果，單位要保持一定程度的透明度和公開(kāi)性，并對(duì)考核結(jié)果留出適當(dāng)?shù)姆答仌r(shí)間。第二，建立科學(xué)的自我評(píng)價(jià)機(jī)制。事業(yè)單位各部門(mén)和各崗位工作人員都要進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，首先明確自我評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、程序及各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并按照自我評(píng)價(jià)程序中的時(shí)間點(diǎn)呈遞自我評(píng)價(jià)報(bào)告，其次等待領(lǐng)導(dǎo)小組審批，并按照反饋意見(jiàn)對(duì)工作進(jìn)行整改。另外，事業(yè)單位在建立自我評(píng)價(jià)機(jī)制時(shí)，自我評(píng)價(jià)活動(dòng)應(yīng)由單位權(quán)威人士和獨(dú)立性較強(qiáng)的部門(mén)負(fù)責(zé)，和自我評(píng)價(jià)的間隔依據(jù)單位實(shí)際情況而定，但是每年至少一次。最后，建立完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作中表現(xiàn)優(yōu)異的工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?lì)，比如提高該工作人員的年終獎(jiǎng)，提供出國(guó)深造的機(jī)會(huì)等等。而對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作中不作為或者表現(xiàn)較差的工作人員應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處罰，這樣才能最大限度地激發(fā)工作人員的能動(dòng)性，繼而推動(dòng)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。

五、結(jié)語(yǔ)

高中學(xué)校隸屬事業(yè)單位，但長(zhǎng)期以來(lái)，各校的內(nèi)部控制建設(shè)薄弱，財(cái)務(wù)人員較少，事務(wù)繁雜，因此亟須構(gòu)建一套健全且行之有效的內(nèi)部控制體系，改善目前學(xué)校內(nèi)部控制不佳的現(xiàn)狀。而事業(yè)單位想要構(gòu)建一套內(nèi)控體系，首先需要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，其次需要提高內(nèi)部控制制度體系設(shè)計(jì)的科學(xué)性，最后需要建設(shè)科學(xué)合理的績(jī)效考核機(jī)制，力求做到事前計(jì)劃、事中控制、事后考核。