鐵路行業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防控的研究

韓慧娟

摘要：鐵路部門(mén)內(nèi)部的審計(jì)工作極其關(guān)鍵，為了確保鐵路行業(yè)的健康有序發(fā)展，就要將審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，因此，就要制定相關(guān)的制度來(lái)防控其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)務(wù)院辦公廳頒布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），其內(nèi)容也明確了相關(guān)工作的指導(dǎo)，在一定程度上也有助于鐵路內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。文章主要介紹了鐵路內(nèi)部審計(jì)工作的存在的風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)的預(yù)防措施，期望能為相關(guān)的工作者提供借鑒。

關(guān)鍵詞：鐵路內(nèi)部;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)防控;措施

所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一種審計(jì)方式，此方式也給人力資源提供了相應(yīng) 的考核依據(jù)。在2019年的7月，國(guó)家頒布了《規(guī)定》，其內(nèi)容是以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為主，把建立健全國(guó)家監(jiān)管體系、規(guī)范運(yùn)行相關(guān)的權(quán)力、深化改革等思想融入其中。相關(guān)的制度已經(jīng)落實(shí)到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作上，并且還把相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)固定成制度。《規(guī)定》中將相關(guān)的審計(jì)工作指導(dǎo)思想進(jìn)行了明確，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范，還健全了相關(guān)的協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制也進(jìn)行了完善，同時(shí)，也是對(duì)審計(jì)部門(mén)的工作人員提出了更高的要求?！兑?guī)定》中明確提出，黨和政府要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，健全聯(lián)席會(huì)議的相關(guān)制度，指導(dǎo)并監(jiān)督好相關(guān)人員相應(yīng)的工作，并且要按照相關(guān)的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的三大背景是：其一，國(guó)家大力提反腐倡廉，對(duì)企業(yè)或者單位內(nèi)部的相關(guān)部門(mén)進(jìn)行了職能強(qiáng)化，也是對(duì)預(yù)算單位相關(guān)機(jī)制的強(qiáng)制管理;其二，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管已經(jīng)不能局限于人工;其三，強(qiáng)調(diào)職能的發(fā)展要具備獨(dú)立性以及戰(zhàn)略性，但在審計(jì)工作中該性質(zhì)尚未表現(xiàn)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展非常有必要，同時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)的防控非常關(guān)鍵，也符合了《規(guī)定》的相關(guān)要求。

一、鐵路內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)樹(shù)立相關(guān)的理念，如依法執(zhí)政、執(zhí)政為民、廉潔奉公等，同時(shí)將自己所擁有的權(quán)力用在對(duì)的地方，管理好國(guó)家的資產(chǎn)。在這個(gè)過(guò)程中，不僅可以發(fā)現(xiàn)極少數(shù)違法亂紀(jì)之人，同樣可以挖掘出一部分有能力的管理者。風(fēng)險(xiǎn)指的是可能會(huì)導(dǎo)致一定的損失，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)閷徲?jì)者的失誤或者別的原因所引起的，其主要的表現(xiàn)是審計(jì)工作者所給出的結(jié)果不真實(shí)，或者對(duì)任期內(nèi)的被審人給予了不好的評(píng)價(jià)造成的負(fù)面影響及后期會(huì)產(chǎn)生的不良結(jié)果等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)

1. 導(dǎo)致用人不當(dāng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告是關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)任免的相關(guān)參考依據(jù)，各企業(yè)或者單位在進(jìn)行相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的任免時(shí)，主要根據(jù)所得的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，一旦產(chǎn)生的報(bào)告不真實(shí)或者報(bào)告上有負(fù)面評(píng)價(jià)，就會(huì)導(dǎo)致用人不當(dāng)?shù)那闆r發(fā)生，不僅給國(guó)家造成一定的損失，還會(huì)影響黨在人民心中的形象。

2. 造成不良后果

若相關(guān)的審計(jì)報(bào)告不真實(shí)或者有負(fù)面評(píng)價(jià)，就會(huì)造成人才的浪費(fèi)，一部分恪盡職守、勤奮廉潔的干部得不到賞識(shí)，而一部分有不良作風(fēng)的干部卻得到提拔，這樣只會(huì)導(dǎo)致企業(yè)或者單位形成不良風(fēng)氣。而且，審計(jì)報(bào)告中一旦出現(xiàn)相關(guān)人員重大案件的紕漏，就會(huì)導(dǎo)致相關(guān)人員的違法行為得不到及時(shí)治理，最終放任了違法者，這樣會(huì)導(dǎo)致很嚴(yán)重的后果。

3. 損害部門(mén)形象

審計(jì)執(zhí)法最基本的原則就是要公正、客觀，若在審計(jì)部門(mén)中發(fā)生不真實(shí)報(bào)告的出現(xiàn)，就會(huì)給審計(jì)部門(mén)的形象以及信譽(yù)帶來(lái)直接的影響，讓群眾不再相信該部門(mén)，同樣上級(jí)部門(mén)對(duì)其也會(huì)失去信任，進(jìn)一步影響了審計(jì)工作的進(jìn)行。

4. 人員風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)者在工作的過(guò)程中實(shí)事求是、公正客觀，必然會(huì)有一定的障礙，由于辦事堅(jiān)持原則，就會(huì)影響到個(gè)別人的相關(guān)利益，甚至是連帶利益，這樣就會(huì)給審計(jì)工作造成一定的困難，損害到審計(jì)者的利益。

二、鐵路內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)監(jiān)管

1. 凸顯審計(jì)的重點(diǎn)，發(fā)揮審計(jì)由點(diǎn)到面的作用

首先，改變審計(jì)的相關(guān)思路，將原有的離任審計(jì)轉(zhuǎn)變成任中審計(jì)，在監(jiān)督的過(guò)程中，要由原來(lái)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變成事前及事中的監(jiān)督，將審計(jì)監(jiān)督的長(zhǎng)效化及常態(tài)化展現(xiàn)出來(lái)，督促單位領(lǐng)導(dǎo)要主動(dòng)作為，做事要有時(shí)效性。其次，不同的部門(mén)一定要實(shí)施不一樣的審計(jì)制度，以業(yè)務(wù)將其分類，將風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的導(dǎo)向，以區(qū)域作為考量，把重點(diǎn)的部門(mén)及崗位凸現(xiàn)出來(lái)，加強(qiáng)責(zé)任審計(jì)。然后，建立健全企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行監(jiān)管工作時(shí)可實(shí)行不定期監(jiān)管，還可把審核者、審計(jì)者和管理者都納入到相關(guān)的責(zé)任制度中。最后，加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立，讓其獨(dú)立出來(lái)，不與其他部門(mén)有利益上的聯(lián)系。

2. 把時(shí)序性、常規(guī)性審計(jì)監(jiān)管落實(shí)到位

首先，預(yù)算單位要在相應(yīng)的時(shí)間進(jìn)行工作重點(diǎn)的調(diào)整，將主次分清楚，在進(jìn)行重點(diǎn)工作的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督檢查時(shí)，要實(shí)現(xiàn)時(shí)序性，保證檢查工作的全面性，將風(fēng)險(xiǎn)防控措施充分展現(xiàn)出來(lái)。其次，可實(shí)行流動(dòng)性審計(jì)，要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)以及債務(wù)實(shí)行定期的檢查，確定相關(guān)的審核責(zé)任人，在信息系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，達(dá)到相關(guān)事件及時(shí)處理的效果。最后，保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，對(duì)所有的責(zé)任都有明確的規(guī)定，考核過(guò)程中不能出現(xiàn)形式化，嚴(yán)格按照考核程序據(jù)進(jìn)行考核，以實(shí)現(xiàn)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都依法有序進(jìn)行。

3. 實(shí)行不定期“突擊飛檢”審計(jì)

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，預(yù)算單位要能夠在資源有限的情況下對(duì)審計(jì)工作實(shí)行“突擊飛檢”，按照被審計(jì)的單位的發(fā)展及經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)其信息管理系統(tǒng)所獲相關(guān)信息及外部的反映等進(jìn)行審計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)部門(mén)或者相關(guān)業(yè)務(wù)人員存在風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該立即展開(kāi)檢查并進(jìn)行監(jiān)督。

（二）創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)管機(jī)制

現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展屬于信息社會(huì)，因此，審計(jì)監(jiān)管的相關(guān)制度也要符合社會(huì)的發(fā)展。首先，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)信息的創(chuàng)新管理，在工作中很好地使用計(jì)算機(jī)科技，將人工智能優(yōu)勢(shì)發(fā)揮到最大，所以創(chuàng)建數(shù)據(jù)平臺(tái)至關(guān)重要，這有利于審計(jì)工作的管理及相關(guān)系統(tǒng)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和監(jiān)管。預(yù)算單位在進(jìn)行數(shù)據(jù)平臺(tái)時(shí)，一定要按照相應(yīng)的模塊進(jìn)行分類，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)類型數(shù)據(jù)管理的分析，將數(shù)據(jù)監(jiān)管的重點(diǎn)凸顯出來(lái)，同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)監(jiān)管范圍的明確，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管。其次，創(chuàng)新相關(guān)的審計(jì)機(jī)制，對(duì)于重大項(xiàng)目可以實(shí)施聯(lián)動(dòng)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部與外部、上級(jí)與下級(jí)之間的坐標(biāo)管理，協(xié)調(diào)好所有部門(mén)之間的管理，同時(shí)還可建立業(yè)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)兩者的反饋機(jī)制，將各自的資源優(yōu)勢(shì)進(jìn)行整合，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。最后，要對(duì)相關(guān)的責(zé)任制度進(jìn)行落實(shí)，充分體現(xiàn)審計(jì)作用，把檢查與落實(shí)的責(zé)任明確到個(gè)人，做好違規(guī)處罰的落實(shí)，如果在操作的過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)，一定要在有限的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行整改，若違規(guī)較為嚴(yán)重，必須給予相應(yīng)的處罰，對(duì)于屢教不改的員工，必須加大追責(zé)力度，出現(xiàn)重大違規(guī)的人，要將其與相關(guān)的管理者和審核者一起懲罰，預(yù)防用經(jīng)濟(jì)處罰來(lái)取代紀(jì)律處罰，也不能出現(xiàn)只懲罰操作者而略過(guò)管理者。

（三）強(qiáng)化審計(jì)體系建設(shè)

審計(jì)體系的成效對(duì)審計(jì)的質(zhì)量有著最直接的影響，要強(qiáng)化審計(jì)體系的建設(shè)。首先，強(qiáng)化企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)其相關(guān)職能范圍要加強(qiáng)明確，加強(qiáng)平時(shí)的工作管理，保證工作的效率和質(zhì)量，也要加強(qiáng)審計(jì)的職業(yè)化創(chuàng)建，在進(jìn)行部門(mén)職員選拔時(shí)，要進(jìn)行綜合考慮，如有計(jì)算機(jī)或者會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的人才要優(yōu)先考慮，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人才的專業(yè)化。其次，要進(jìn)一步完善入職人員的培訓(xùn)機(jī)制，實(shí)行請(qǐng)進(jìn)來(lái)與走出去的方式加大對(duì)人才的培訓(xùn)，不僅要派遣自己的員工到其他企業(yè)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，也要邀請(qǐng)其他企業(yè)專業(yè)的人才到本單位進(jìn)行宣講，最好能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)相關(guān)的業(yè)務(wù)。最后，加強(qiáng)企業(yè)的團(tuán)隊(duì)作風(fēng)建設(shè)，嚴(yán)格按照要求對(duì)企業(yè)人員的作風(fēng)、價(jià)值觀等進(jìn)行培訓(xùn)，制定相應(yīng)的制度來(lái)管理，規(guī)范相關(guān)審計(jì)人員的行為，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的獨(dú)立，促進(jìn)審計(jì)工作的監(jiān)管到位。

（四）確保獨(dú)立性，依法審計(jì)

審計(jì)部門(mén)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立，是其工作客觀公正的前提，審計(jì)人員和被審的單位及責(zé)任人無(wú)直接的利益關(guān)系，否則應(yīng)該回避。審計(jì)者在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的過(guò)程中，不能受到其他人的影響，要做到依法審計(jì)，這也是預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵方法。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須嚴(yán)格按照委托書(shū)實(shí)行，在可實(shí)行的范圍之內(nèi)依法執(zhí)行，不可越位，也不可缺位。在執(zhí)行的過(guò)程中要依法取證，并且，審計(jì)的方式很多，審計(jì)者要將法律賦予的相應(yīng)權(quán)力利用起來(lái)。同樣，審計(jì)的結(jié)果也要按照相關(guān)的法律進(jìn)行使用，切忌隨意性，在工作過(guò)程中端正自己的態(tài)度，擺正自己的位置。

（五）按程序?qū)徲?jì)

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一定要嚴(yán)格按照委托書(shū)要求進(jìn)行，同時(shí)也不能忽略了人民群眾的意見(jiàn)，尤其是針對(duì)那些反映比較強(qiáng)烈的問(wèn)題和關(guān)于民生的問(wèn)題，要按照相關(guān)審計(jì)者的責(zé)任分開(kāi)審計(jì)，所執(zhí)行的審計(jì)或者財(cái)務(wù)結(jié)果要使用被審單位的相關(guān)預(yù)算來(lái)執(zhí)行。審計(jì)的過(guò)程不能由于時(shí)間不足而簡(jiǎn)化程序，在準(zhǔn)備的過(guò)程中就要評(píng)價(jià)審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也可使用群眾評(píng)議或者員工監(jiān)督，結(jié)合審計(jì)監(jiān)督的方式防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于較大的疑問(wèn)，可使用集體研究的方式進(jìn)行處理。審計(jì)工作中底稿的審查也很關(guān)鍵，必須使用三級(jí)復(fù)核的制度，使用該方式可以監(jiān)督每一位審計(jì)工作者在工作時(shí)認(rèn)真對(duì)待，不可忽略每一個(gè)環(huán)節(jié)，將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)把握在可控范圍之內(nèi)。

（六）公正客觀地評(píng)價(jià)

對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)一定要公正客觀，而且還要不斷地完善相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做到評(píng)價(jià)有根據(jù)。在評(píng)價(jià)時(shí)與客觀條件相結(jié)合，注意出現(xiàn)短期行為。一般而言，不能給投機(jī)者便宜，也不讓改革者吃虧。審計(jì)出報(bào)告要實(shí)事求是，在表達(dá)上可使用感情色彩的詞語(yǔ)，評(píng)價(jià)一定要謹(jǐn)慎，要有針對(duì)性，切忌不可逾越，對(duì)于證據(jù)不充分或者不太清楚的事情不可隨意評(píng)價(jià)，措辭一定要恰當(dāng)，評(píng)價(jià)要分清楚權(quán)責(zé)，搞清楚問(wèn)題該由誰(shuí)負(fù)責(zé)，屬于直接的責(zé)任還是主管的責(zé)任，進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)還能夠使用對(duì)比的方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低。

（七）獲得社會(huì)的理解

要向社會(huì)宣傳審計(jì)部門(mén)的相關(guān)工作以及審計(jì)工作者的相關(guān)職能，讓社會(huì)認(rèn)識(shí)和理解審計(jì)的職責(zé)，同時(shí)，還要讓社會(huì)指導(dǎo)審計(jì)工作者并非萬(wàn)能的，不能將問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)全部留給審計(jì)工作者。審計(jì)部門(mén)要讓社會(huì)各界明白，其工作必須嚴(yán)格按照相關(guān)的程序進(jìn)行，在進(jìn)行取證時(shí)，必須要由相關(guān)的人員配合才能完成，必須要得到社會(huì)各界、被審單位以及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完成，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（八）注意防范風(fēng)險(xiǎn)

由于審計(jì)所涉及的范圍較廣，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)影響大除審計(jì)之外的其他部門(mén)時(shí)，就要對(duì)責(zé)任進(jìn)行區(qū)分，實(shí)現(xiàn)部門(mén)或者個(gè)人對(duì)相應(yīng)的責(zé)任進(jìn)行承擔(dān)，同時(shí)還要要求被審的企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)所提供的相關(guān)資料進(jìn)行承諾，承認(rèn)資料的完整度及真實(shí)性，審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)不熟悉的專業(yè)可請(qǐng)教專家，對(duì)有異議的評(píng)價(jià)可實(shí)行民主評(píng)議，發(fā)現(xiàn)有違反法律的情況要及時(shí)邀請(qǐng)相關(guān)部門(mén)介入調(diào)查，審計(jì)人員要學(xué)會(huì)運(yùn)用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范。

三、結(jié)語(yǔ)

實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)措施，其主要的原因就是該措施符合我國(guó)當(dāng)下的供給側(cè)結(jié)構(gòu)及反腐倡廉的優(yōu)化，由于社會(huì)發(fā)展的信息化及網(wǎng)絡(luò)化，審計(jì)的方式也在不斷發(fā)生變化，對(duì)預(yù)算單位職能提出了更高的要求。基于此，本文對(duì)鐵路內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，主要包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是風(fēng)險(xiǎn)的類型，二是防御風(fēng)險(xiǎn)的措施，主要目的是期望給鐵路內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)提供一些借鑒。

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[5]靳源源.加強(qiáng)鐵路內(nèi)部審計(jì)工作的思考[J].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì)，2018，40（08）：121-124.

（作者單位：神華包神鐵路集團(tuán)有限責(zé)任公司）