工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理的 困境及對(duì)策探討

魏斐

摘要：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)的運(yùn)用使企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)不斷遇到新問(wèn)題，不確定性因素會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益必將受到影響。企業(yè)管理者迫切需要科學(xué)、有效的管理方法和工具，只有充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，正確運(yùn)用全面預(yù)算管理，才能在這個(gè)極具挑戰(zhàn)的時(shí)代爭(zhēng)得一席之地，維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但是目前很多企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理時(shí)存在預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、執(zhí)行力不強(qiáng)、缺乏有效的考評(píng)機(jī)制等問(wèn)題，使全面預(yù)算管理的作用大打折扣。文章從以上幾外方面分析全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并且針對(duì)如何加強(qiáng)全面預(yù)算提出一點(diǎn)意見(jiàn)和建議。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè);全面預(yù)算管理;問(wèn)題;對(duì)策

一、全面預(yù)算管理對(duì)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的重要性

（一）全面預(yù)算管理有助于快速實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

全面預(yù)算管理工作基本是上一年度末開(kāi)始編制，本年年初開(kāi)始執(zhí)行。圍繞公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，由下至上，逐級(jí)梳理，對(duì)企業(yè)未來(lái)一年的收入預(yù)期、投入計(jì)劃、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量、利潤(rùn)目標(biāo)進(jìn)行整體規(guī)劃，優(yōu)化資源配置。當(dāng)今社會(huì)，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，企業(yè)在確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及管理策略時(shí)一定要對(duì)眼前利益和戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行權(quán)衡，企業(yè)現(xiàn)有水平并不能預(yù)示未來(lái)的發(fā)展前景。企業(yè)要求生存、求發(fā)展，必須具備較強(qiáng)的創(chuàng)新及應(yīng)變能力。企業(yè)為了長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展要做到立足現(xiàn)在的同時(shí)放眼未來(lái)，全面預(yù)算管理可以對(duì)預(yù)期企業(yè)將要面對(duì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)變化帶來(lái)的收入、成本、費(fèi)用、現(xiàn)金流量的變化進(jìn)行預(yù)計(jì)，調(diào)整管理層、轉(zhuǎn)變員工觀(guān)念、聚合人心，理清產(chǎn)品戰(zhàn)略、梳理營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)、拓展市場(chǎng)。通過(guò)全面預(yù)算管理，可以監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，可以使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)本身的優(yōu)勢(shì)和不足，開(kāi)源節(jié)流，快速實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理有助于提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理層進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)控的有效工具，通過(guò)有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)預(yù)實(shí)偏差，迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在問(wèn)題，梳理企業(yè)收入來(lái)源、市場(chǎng)銷(xiāo)售渠道，挖掘企業(yè)潛在收入資源，增加收入。加強(qiáng)費(fèi)用支出控制，有效降底成本，降底企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

全面預(yù)算管理還可以對(duì)末來(lái)企業(yè)將要面對(duì)的外在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)判，并有針對(duì)性地提出相應(yīng)對(duì)策，利用全面預(yù)算管理把企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理配置，有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算的精確度較差

全面預(yù)算管理是集成度很高的系統(tǒng)管理方法，貫穿于企業(yè)的產(chǎn)、供、銷(xiāo)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，因此需要全員參與預(yù)算編制。但是，目前不少企業(yè)的預(yù)算編制工作還是由企業(yè)財(cái)務(wù)人員或其他與企業(yè)內(nèi)核算相關(guān)的基層人員完成，這些人對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)沒(méi)有清晰完整的了解，不考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及要求，對(duì)預(yù)算指標(biāo)沒(méi)有市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，多是在以前年度歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)單加減后的數(shù)字，采用較為單一的定期預(yù)算或固定預(yù)算的編制方法，缺乏較為完整的預(yù)算體系觀(guān)念?；A(chǔ)信息質(zhì)量偏低，經(jīng)不起市場(chǎng)的檢驗(yàn)，編制人員素質(zhì)低及對(duì)全面預(yù)算管理的理解和認(rèn)識(shí)不足也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算的準(zhǔn)確性較差。

（二）內(nèi)部管控力較弱，執(zhí)行力不強(qiáng)

完成預(yù)算的編制只是全面預(yù)算管理的開(kāi)始，如何去把預(yù)算的內(nèi)容落到實(shí)處，確保預(yù)算執(zhí)行到位，高效執(zhí)行預(yù)算以及有效實(shí)施控制才是預(yù)算管理工作中的重中之重。但是目前大部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，往往是財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，預(yù)算管理的作用還沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)。由于競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，財(cái)務(wù)人員不能真正了解業(yè)務(wù)，只停留在數(shù)據(jù)分析上，未真正與實(shí)際業(yè)務(wù)相聯(lián)系，不能及時(shí)準(zhǔn)確反映預(yù)實(shí)偏差，不能及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，與業(yè)務(wù)的脫節(jié)也會(huì)影響預(yù)算執(zhí)行情況的分析結(jié)果不準(zhǔn)確，影響預(yù)算執(zhí)行管控力度，導(dǎo)致最后結(jié)果偏離了全面預(yù)算管理的初衷。流于形式，缺乏執(zhí)行過(guò)程管控，缺乏有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不能及時(shí)解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，不利于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。

（三）缺乏有效的考核與激勵(lì)機(jī)制

目前我國(guó)大部分企業(yè)全面預(yù)算管理和績(jī)效考評(píng)沒(méi)有結(jié)合在一起，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和績(jī)效考核不掛勾，只考核企業(yè)高層管理人員導(dǎo)致考核人與執(zhí)行人不一致。僅重視考核預(yù)算中收入、成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況，忽視如客戶(hù)滿(mǎn)意度、市場(chǎng)占有率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核。同時(shí)，考核完成后的獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全，缺少相應(yīng)的激勵(lì)制度，打擊了員工工作積極性，使之產(chǎn)生不滿(mǎn)情緒，考核流于形式，很大程度上削弱了全面預(yù)算管理的控制功能。

三、完善工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性

預(yù)算編制的方法有：固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算以及滾動(dòng)預(yù)算等幾種。企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，針對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)融會(huì)貫通引用各種編制方法，按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)合并”的方式開(kāi)展。以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行對(duì)標(biāo)分析，對(duì)供應(yīng)商、客戶(hù)進(jìn)行分析，對(duì)可能會(huì)跨界入侵的其他行業(yè)進(jìn)行分析，同時(shí)對(duì)企業(yè)自身情況進(jìn)行剖析，分析為了取得企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，所欠缺的資源或不足在什么地方，如何才能取得相應(yīng)資源或彌補(bǔ)不足條件。然后從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展出發(fā)，編制企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。

全面預(yù)算管理的“全面”是指預(yù)算管理要貫徹在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)中，這就需要企業(yè)上下所有員工、企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)，共同協(xié)作，不光對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)判，還要預(yù)測(cè)和判別銷(xiāo)售市場(chǎng)的變化趨勢(shì)，并隨著市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，編制出更科學(xué)，更合理，資源配置最優(yōu)的預(yù)算方案。

市場(chǎng)的不確定性對(duì)全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確性影響非常大，受非洲豬瘟的沖擊等因素影響，2019年生豬產(chǎn)能快速下降，全年生豬出欄5.4億頭，同比下降21.6%，生豬價(jià)格大幅攀升，全年同比漲福為42.5%，造成豬肉及豬肉產(chǎn)品市場(chǎng)大幅波動(dòng)，生鮮豬肉價(jià)格一路飆升，但是非洲豬瘟防控具有長(zhǎng)期性、復(fù)雜性，生豬產(chǎn)能恢復(fù)需要一定周期，預(yù)計(jì)2020年全年生鮮豬肉供應(yīng)仍然緊張，生豬屠宰企業(yè)中生豬采購(gòu)成本占總成本的90%，剩余10%才是人工及制造費(fèi)用等，2020年對(duì)生豬屠宰企業(yè)來(lái)說(shuō)將是一個(gè)寒冬，在做2020年全面預(yù)算時(shí)就要充分考慮非洲豬瘟的影響，對(duì)市場(chǎng)變化進(jìn)行預(yù)判，合理預(yù)計(jì)生豬采購(gòu)及銷(xiāo)售價(jià)格。拓寬思路，尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）提高執(zhí)行力，強(qiáng)化預(yù)算過(guò)程管控

在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，務(wù)必要提高預(yù)算的執(zhí)行力，加強(qiáng)過(guò)程管控。第一，建立目標(biāo)責(zé)任制，將目標(biāo)逐級(jí)分解，簽訂目標(biāo)責(zé)任書(shū)，責(zé)任落實(shí)到人，保證預(yù)算總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第二，建立預(yù)算定期分析制度，對(duì)預(yù)算在各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的執(zhí)行情況進(jìn)行分析。全面預(yù)算管理的過(guò)程主要包括預(yù)算目標(biāo)的分解、執(zhí)行和調(diào)整，全面預(yù)算的分解包括：細(xì)分預(yù)算目標(biāo)為月份、季度、半年度目標(biāo)，設(shè)立預(yù)算執(zhí)行分析小組，對(duì)企業(yè)各時(shí)間節(jié)點(diǎn)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、檢核。定期召開(kāi)各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)，查找預(yù)算偏差，制定預(yù)算執(zhí)行分析月報(bào)并進(jìn)行通報(bào)。特別是對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目，堅(jiān)持嚴(yán)格預(yù)算管理。第三，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立全面系統(tǒng)的信息共享平臺(tái)，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能。對(duì)企業(yè)各層級(jí)的預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)時(shí)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決存在的問(wèn)題，提高全面預(yù)算管理的實(shí)效性。

（三）建立全面預(yù)算管理考核機(jī)制

構(gòu)建全面預(yù)算管理績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制，是有效調(diào)動(dòng)相關(guān)工作人員積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性的有效手段。不僅能夠保證全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行，還能夠進(jìn)一步提高預(yù)算管理工作的效率水平。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各部門(mén)及員工執(zhí)行全面預(yù)算情況的績(jī)效考核和評(píng)價(jià)，將員工的工資體系和相應(yīng)的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)緊密地結(jié)合在一起，不斷提高員工的工作積極性。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨著越來(lái)越復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必須拓寬視野，不僅要著眼于企業(yè)自身實(shí)際，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境。利用科學(xué)的考核方式及規(guī)范的考核流程予以公正、公平考核評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，才能更好地執(zhí)行全面預(yù)算管理。例如“平衡積分卡”，根據(jù)不同部門(mén)不同崗位，分別從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度設(shè)立考核方案，財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)追求的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，其他三個(gè)維度是取得結(jié)果的動(dòng)因。以財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)平衡積分卡為例，可以從四個(gè)維度的以下幾個(gè)方面設(shè)定：第一，財(cái)務(wù)、成本效益：滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金需求，提高資金使用效率，嚴(yán)格控制融資成本及運(yùn)行費(fèi)用。第二，客戶(hù)、服務(wù)戰(zhàn)略：建立良好的銀企、稅企關(guān)系，建立購(gòu)銷(xiāo)客戶(hù)和內(nèi)部員工愉悅體驗(yàn)體系。第三，內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、內(nèi)控流程：數(shù)據(jù)鏈全面、高效、準(zhǔn)確。高效的內(nèi)部審批流程，提升內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范。第四，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)：建立高效、專(zhuān)業(yè)、充滿(mǎn)正能量的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，營(yíng)造良好的工作氛圍，提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)處理和數(shù)據(jù)分析的能力。從以上四個(gè)維度對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行公平、公正的考核評(píng)價(jià)，強(qiáng)化全面預(yù)算管理執(zhí)行力度。

因此，企業(yè)要想構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效考核與激勵(lì)體系，必須要明確預(yù)算考核相關(guān)指標(biāo)，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為員工的日常行動(dòng)。建立公司聚焦戰(zhàn)略、顧客導(dǎo)向、奮斗為本的績(jī)效考核，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)預(yù)算的分析、評(píng)價(jià)，以便更好地發(fā)揮對(duì)全面預(yù)算管理工作的監(jiān)督作用，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作實(shí)施。

四、結(jié)語(yǔ)

在這個(gè)極具挑戰(zhàn)的時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、新商業(yè)模式等一系列變化讓人應(yīng)接不暇，如何能夠使企業(yè)更好地持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中一種重要的管理方式，對(duì)提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要意義。因此，企業(yè)必須重視全面預(yù)算管理，對(duì)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題要進(jìn)行積極解決，優(yōu)化管理流程，完善管理辦法，才能幫助企業(yè)更長(zhǎng)久，更持續(xù)健康發(fā)展。

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（作者單位：蘭州肉聯(lián)廠(chǎng)有限責(zé)任公司）